報(bào)賬制核算模式下如何提高財(cái)務(wù)管理水平

□文/盧彥廷

（長(zhǎng)江水利委員會(huì)水文局長(zhǎng)江上游水文水資源勘測(cè)局 重慶）

［提要］水文基層事業(yè)單位實(shí)施報(bào)賬制核算對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)核算、提高資金使用效率等方面發(fā)揮著有效作用，但實(shí)踐中也存在許多問(wèn)題。本文以水文基層事業(yè)單位為例，分析報(bào)賬制工作現(xiàn)狀，指出報(bào)賬制財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題，簡(jiǎn)要剖析原因，并提出完善建議。

一、報(bào)賬制會(huì)計(jì)核算的涵義及特點(diǎn)

基層事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)賬制是指隸屬于基層會(huì)計(jì)單位但本身不具備獨(dú)立法人資格的基層單位或者部門(mén)，不開(kāi)展獨(dú)立會(huì)計(jì)核算工作，僅向上級(jí)主管會(huì)計(jì)核算單位領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)、報(bào)銷(xiāo)財(cái)務(wù)開(kāi)支的一種會(huì)計(jì)核算模式。水文基層事業(yè)單位報(bào)賬制是為適應(yīng)水文事業(yè)發(fā)展和行業(yè)特點(diǎn)而產(chǎn)生的一種管理模式，是財(cái)務(wù)集中核算的一種表現(xiàn)形式。這種財(cái)務(wù)管理模式對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)核算、控制財(cái)務(wù)收支、強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督、提高資金使用效率和實(shí)現(xiàn)資金效用最大化等方面發(fā)揮著有效作用。水文事業(yè)單位是知識(shí)密集型組織，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，服務(wù)輻射范圍大，點(diǎn)多、面廣、線(xiàn)長(zhǎng)，四級(jí)預(yù)算單位以下的基層報(bào)賬單位基本取消了會(huì)計(jì)核算職能和財(cái)務(wù)部門(mén)科室人員編制，會(huì)計(jì)報(bào)賬制管理很大程度上解決了財(cái)務(wù)管理空間距離大帶來(lái)的資金使用效率不高的問(wèn)題，也規(guī)范了不同地域經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)行為，為促進(jìn)水文事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)健康、安全、有效運(yùn)行起到了十分重要的作用。

二、水文基層事業(yè)單位報(bào)賬制工作現(xiàn)狀及財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

（一）流水記賬為主，會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理模式落后?，F(xiàn)行水文基層事業(yè)單位大部分資金流量不大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)較為簡(jiǎn)單，因此大多數(shù)報(bào)賬制單位仍采用流水記賬為主的會(huì)計(jì)核算方式，有的甚至是手工記賬或工作記錄。一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、資金流量大和距離上級(jí)會(huì)計(jì)核算主管單位空間距離遠(yuǎn)的基層報(bào)賬單位，采取了一些優(yōu)化措施滿(mǎn)足業(yè)務(wù)需求。但整體上看，基層會(huì)計(jì)報(bào)賬單位的會(huì)計(jì)核算和管理方式仍然落后，無(wú)法滿(mǎn)足日益增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需求和更為嚴(yán)格的財(cái)政體系監(jiān)管要求。傳統(tǒng)手工記賬需要人工整理原始憑證、填寫(xiě)記賬憑證、賬簿、編制報(bào)表等，工作量大且繁瑣。本身具有處理環(huán)節(jié)多、內(nèi)容分散、出錯(cuò)概率高、數(shù)據(jù)核對(duì)復(fù)雜、查賬對(duì)賬困難、處理周期長(zhǎng)、信息傳遞反饋和財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)效性差、操作流程繁瑣不夠便捷等固有缺陷。水文基層事業(yè)單位多為兼職會(huì)計(jì)員和出納員，平時(shí)忙于具體水文業(yè)務(wù)工作，對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)不熟悉，不能完全按照規(guī)范的會(huì)計(jì)語(yǔ)言和處理方法來(lái)記賬核算，加之原始憑證每月按規(guī)定報(bào)送主管核算單位，基層單位無(wú)原始憑證可查，因此導(dǎo)致手工記賬的會(huì)計(jì)資料可讀性差、出錯(cuò)率高且不易對(duì)賬查賬等問(wèn)題出現(xiàn)。有的基層報(bào)賬單位往來(lái)款和專(zhuān)項(xiàng)資金清理不及時(shí)，經(jīng)費(fèi)使用不科學(xué)、不合理，資金管理和使用脫節(jié)，財(cái)務(wù)管理監(jiān)督缺位等問(wèn)題也隨之顯現(xiàn)。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)管理質(zhì)量不高。基層報(bào)賬單位不管是在行政隸屬上還是地理位置上都處于基層區(qū)域，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)處理事項(xiàng)較少，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往得不到有效監(jiān)督，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作普遍不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、原始憑證要素不全，填寫(xiě)不完整甚至錯(cuò)誤。如，開(kāi)票單位填寫(xiě)不具備獨(dú)立法人資格的勘測(cè)分局或者水文站，開(kāi)票收款人混亂不統(tǒng)一；報(bào)銷(xiāo)發(fā)票用途不明；發(fā)票表面上符合填寫(xiě)的要求，但實(shí)際上人為因素和隨意性很大；白條入賬情況仍然普遍存在；領(lǐng)條收條等收款人簽章不規(guī)范；等等。

2、原始憑證真實(shí)性待考。如發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不符，以辦公用品、材料費(fèi)等名目報(bào)銷(xiāo)隱匿不符合規(guī)定或與業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)關(guān)的物品；規(guī)定使用公務(wù)卡消費(fèi)的未刷公務(wù)卡，無(wú)法有效監(jiān)管經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也給財(cái)務(wù)審核人員帶來(lái)一定的困難。

3、基層報(bào)賬單位管賬會(huì)計(jì)和出納員崗位職責(zé)不清，報(bào)賬流程不規(guī)范。由于水文行業(yè)的特殊性，基層兼職財(cái)務(wù)人員經(jīng)常野外出差，有的單位存在出納既管錢(qián)又管賬的現(xiàn)象，或者會(huì)計(jì)與出納一人管現(xiàn)金收支一人管銀行收支。報(bào)銷(xiāo)流程上，票據(jù)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字后未經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)審核簽字，直接交由出納支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬，或者即使先經(jīng)會(huì)計(jì)簽字也是流于形式，未實(shí)現(xiàn)真正意義上的審核。

4、原始憑證分類(lèi)混亂，科目使用不規(guī)范。受專(zhuān)業(yè)知識(shí)限制，基層兼職財(cái)務(wù)人員對(duì)原始憑證業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)分類(lèi)不清楚，對(duì)項(xiàng)目支出范圍不夠了解，常出現(xiàn)使用會(huì)計(jì)科目、項(xiàng)目及經(jīng)濟(jì)支出分類(lèi)錯(cuò)誤的現(xiàn)象。

（三）基層事業(yè)單位部門(mén)預(yù)算編制不夠細(xì)化，預(yù)算執(zhí)行偏差大。事業(yè)單位雖然已推行全面預(yù)算編制零基預(yù)算法，但實(shí)際執(zhí)行中操作起來(lái)有一定難度?；鶎蛹媛氊?cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)政項(xiàng)目等缺乏系統(tǒng)全面的認(rèn)識(shí)，無(wú)法提供準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本費(fèi)用。針對(duì)基層事業(yè)單位，財(cái)務(wù)預(yù)算編制主要由上級(jí)主管核算單位統(tǒng)計(jì)以往年度財(cái)務(wù)支出情況對(duì)未來(lái)支出預(yù)算進(jìn)行合理估計(jì)，并以各基層報(bào)賬單位的站點(diǎn)、人員編制數(shù)及業(yè)務(wù)任務(wù)工作量為主進(jìn)行分配，這種預(yù)算編制模式不夠科學(xué)合理，缺乏對(duì)基層報(bào)賬單位完善的成本預(yù)算、財(cái)務(wù)核算體系和預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)機(jī)制。部門(mén)預(yù)算精細(xì)化管理無(wú)法延伸至基層報(bào)賬單位，預(yù)算編制不夠科學(xué)、合理、準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行偏差大、效果不理想。

（四）基層財(cái)務(wù)工作得不到足夠重視，財(cái)務(wù)人才匱乏、流動(dòng)性大，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊。目前，大多數(shù)基層事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)人員的工作未得到足夠的重視，認(rèn)為基層財(cái)務(wù)工作主要就是收集、整理、算賬記賬、上報(bào)財(cái)務(wù)資料即可，只要把上級(jí)單位撥付的錢(qián)保管好，不存在挪用私吞，能夠完成日常財(cái)務(wù)工作即可。究其原因，可從以下幾個(gè)方面分析：首先，主管會(huì)計(jì)核算單位未建立健全基層報(bào)賬單位財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制，未重視充分發(fā)揮基層財(cái)務(wù)人員的作用，導(dǎo)致基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平普遍較低。其次，水文事業(yè)單位屬知識(shí)密集型行業(yè)，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，單位的人才結(jié)構(gòu)大多數(shù)是專(zhuān)業(yè)型人才，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作不可能像企業(yè)一樣放在首位。四級(jí)獨(dú)立核算水文預(yù)算單位一般在辦公室下設(shè)置財(cái)務(wù)科，財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)人才引進(jìn)培養(yǎng)等方面相對(duì)弱化，無(wú)形中降低了財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員的配備，這樣基層報(bào)賬單位的財(cái)務(wù)人員配備更得不到保障。水文基層報(bào)賬單位財(cái)務(wù)人員不是科班出身，大多為水文專(zhuān)業(yè)人員兼職，掌握的財(cái)務(wù)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)較為欠缺，財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)參差不齊，這直接影響會(huì)計(jì)報(bào)賬制效用最大化，影響基層事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理。再次，水文基層報(bào)賬單位財(cái)務(wù)人員職業(yè)規(guī)劃和職稱(chēng)評(píng)定方面，陷入一個(gè)尷尬的“夾心”地帶。水文等技術(shù)專(zhuān)業(yè)出身的隊(duì)員，因兼任基層財(cái)務(wù)工作相應(yīng)減少了業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)工作，評(píng)定材料有所減少，財(cái)務(wù)工作又無(wú)法在專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)評(píng)定中加分，因此基層財(cái)務(wù)人員在職稱(chēng)評(píng)定方面相對(duì)“吃虧”，大多要靠更多地參與業(yè)務(wù)工作或者后期轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)崗才能順利評(píng)定職稱(chēng)。這一現(xiàn)狀很大程度上打擊了基層財(cái)務(wù)人員工作積極性，這也是很多人不愿意承擔(dān)基層財(cái)務(wù)崗工作的原因之一。對(duì)此，水文事業(yè)單位近年來(lái)采取了一些改進(jìn)措施，如試點(diǎn)招聘財(cái)務(wù)科班出身的人才到基層任管賬會(huì)計(jì)一崗，一定程度上緩解了基層財(cái)務(wù)人才匱乏、人員素質(zhì)參差不齊的矛盾。但該項(xiàng)措施僅在少數(shù)基層單位試點(diǎn)，未大范圍推廣，且基層財(cái)務(wù)人員今后通過(guò)財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)體系評(píng)定職稱(chēng)方面也是一個(gè)難點(diǎn)。因此，水文基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)人才匱乏，人員流動(dòng)性大，崗位安排存在隨意性，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊的問(wèn)題仍然嚴(yán)重，矛盾未得到根本解決。

（五）基層報(bào)賬單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體角色削弱，財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》，法人代表是單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，對(duì)單位會(huì)計(jì)行為承擔(dān)法律責(zé)任，對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合理性和完整性負(fù)直接責(zé)任。而基層報(bào)賬制單位不是獨(dú)立法人，并不進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，僅向上級(jí)單位領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)、使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、報(bào)銷(xiāo)財(cái)務(wù)開(kāi)支，“事權(quán)”與“財(cái)權(quán)”分離，報(bào)賬制核算在一定程度上弱化基層事業(yè)單位的主體責(zé)任意識(shí)。上級(jí)主管會(huì)計(jì)核算單位負(fù)責(zé)對(duì)報(bào)銷(xiāo)的原始憑證的合法性、有效性及完整性進(jìn)行審核，無(wú)法對(duì)基層實(shí)施單位的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性進(jìn)行有效監(jiān)督。基層報(bào)賬單位負(fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)實(shí)施，不是經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體，也不具體進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，往往注重具體業(yè)務(wù)管理而忽視財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)責(zé)任主體的弱化和財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄將影響單位資金安全有效運(yùn)行。

三、對(duì)報(bào)賬模式下基層事業(yè)單位提高財(cái)務(wù)管理水平的建議

（一）實(shí)施會(huì)計(jì)電算化，開(kāi)展遠(yuǎn)程報(bào)賬，使會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)化、規(guī)范化。事業(yè)單位要積極推進(jìn)基層報(bào)賬單位核算信息化建設(shè)，完善優(yōu)化基層財(cái)務(wù)模塊功能和報(bào)賬流程，賬務(wù)處理程序逐漸脫繁從簡(jiǎn)，走向數(shù)據(jù)處理一體化。開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)化管理，對(duì)現(xiàn)金、銀行存款等現(xiàn)金流實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，創(chuàng)新管理模式。借助財(cái)務(wù)軟件實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算電子化，規(guī)范基層報(bào)賬單位事業(yè)支出的科目體系及項(xiàng)目支出，設(shè)置統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目、功能科目、會(huì)計(jì)科目及經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，并結(jié)合單位實(shí)際需要設(shè)置明細(xì)科目，對(duì)非財(cái)政撥款的其他資金支出根據(jù)具體增收項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目單獨(dú)核算支出，以便后期財(cái)務(wù)分析，提供準(zhǔn)確、及時(shí)和完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，完善基層報(bào)賬單位會(huì)計(jì)核算平臺(tái)的財(cái)務(wù)分析功能，提高報(bào)賬制管理效率和基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平。

（二）加強(qiáng)基層報(bào)賬單位財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。在新政府會(huì)計(jì)制度背景下，事業(yè)單位應(yīng)努力建立更科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的意識(shí)。完善和明確基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)流程、資金撥付和現(xiàn)金資產(chǎn)余額控制、專(zhuān)項(xiàng)資金申報(bào)及使用要求等各方面具體內(nèi)部控制管理制度。完善基層事業(yè)單位監(jiān)管制度，加強(qiáng)基層財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)指導(dǎo)，監(jiān)督各項(xiàng)制度執(zhí)行落實(shí)情況，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。規(guī)范管賬會(huì)計(jì)及出納員的日常基礎(chǔ)財(cái)務(wù)活動(dòng)，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完善和有效。定期到基層報(bào)賬單位進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，做好事前預(yù)防、事中管控和事后監(jiān)督調(diào)整。定期對(duì)基層事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，明確基層財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)，提高其業(yè)務(wù)技能和法制觀念，提升財(cái)務(wù)管理意識(shí)和內(nèi)控意識(shí)。

（三）強(qiáng)化預(yù)算管理，逐步實(shí)行基層報(bào)賬單位預(yù)算精細(xì)化管理。部門(mén)預(yù)算編制應(yīng)對(duì)基層報(bào)賬單位的材料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面收集，保證各項(xiàng)支出能夠得到良好控制，全面掌控要預(yù)算的財(cái)務(wù)內(nèi)容，并適度調(diào)查取證。根據(jù)上年支出決算、本年支出進(jìn)度及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化，適當(dāng)考慮下年資產(chǎn)購(gòu)置、設(shè)備船舶車(chē)輛大修支出等大額支出計(jì)劃。同時(shí)，應(yīng)完善預(yù)算支出的分析統(tǒng)計(jì)，做好預(yù)算執(zhí)行和績(jī)效評(píng)價(jià)工作。按月、季和年度分析統(tǒng)計(jì)各基層報(bào)賬單位的各類(lèi)經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)，動(dòng)態(tài)管控，針對(duì)執(zhí)行偏差及時(shí)作出調(diào)整，合理配置資源，避免資金不足和不必要的浪費(fèi)產(chǎn)生?？茖W(xué)合理地進(jìn)行預(yù)算編制和績(jī)效評(píng)價(jià)分析，逐步實(shí)現(xiàn)基層報(bào)賬單位預(yù)算編制精細(xì)化管理。

（四）提高基層財(cái)務(wù)工作地位，加強(qiáng)基層財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)。對(duì)基層財(cái)務(wù)工作重視不夠，基層報(bào)賬單位財(cái)務(wù)人員地位不高、話(huà)語(yǔ)權(quán)不夠是基層報(bào)賬單位財(cái)務(wù)人才管理的普遍現(xiàn)象。一方面基層報(bào)賬單位及上級(jí)預(yù)算單位應(yīng)更加重視基層財(cái)務(wù)工作，注重引進(jìn)財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人才到基層報(bào)賬單位。同時(shí)，注重現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的教育培養(yǎng)，強(qiáng)化其責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和財(cái)務(wù)管理意識(shí)，明確基層財(cái)務(wù)人員的崗位職責(zé)、工作權(quán)限，加強(qiáng)財(cái)務(wù)知識(shí)技能的教育培訓(xùn)，提高其財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。另一方面應(yīng)做好人力資源管理，完善人才培養(yǎng)機(jī)制。調(diào)整對(duì)基層財(cái)務(wù)人員的考核制度，職稱(chēng)評(píng)定方面加大對(duì)基層財(cái)務(wù)工作的賦分比重，適當(dāng)降低評(píng)定的門(mén)檻，解決基層財(cái)務(wù)人員職稱(chēng)評(píng)定難的問(wèn)題。職能隸屬和定期考核方面，適度加大對(duì)基層財(cái)務(wù)人員的賦分比重，為基層報(bào)賬單位財(cái)務(wù)人員提供地位上的保障，提高基層財(cái)務(wù)人員的話(huà)語(yǔ)權(quán)。

（五）明確基層報(bào)賬單位財(cái)務(wù)管理職責(zé)，強(qiáng)化主體意識(shí)。會(huì)計(jì)報(bào)賬制使基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算主體地位下降，一定程度上弱化了報(bào)賬單位的主體責(zé)任意識(shí)和財(cái)務(wù)管理意識(shí)，導(dǎo)致基層報(bào)賬事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)注重業(yè)務(wù)工作而相對(duì)忽視財(cái)務(wù)管理。應(yīng)端正基層報(bào)賬單位的思想，提高認(rèn)識(shí)，明確其在整個(gè)財(cái)務(wù)管理鏈條中的地位和作用。調(diào)動(dòng)基層事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和財(cái)務(wù)管理的主觀能動(dòng)性，強(qiáng)化責(zé)任主體意識(shí)，嚴(yán)格控制收支，提高資金管理透明度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好地履行財(cái)務(wù)信息提供者的管理職能。