加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控的民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)途徑研究

文/倪瓊（恒太商業(yè)管理集團(tuán)有限公司）

近年來中國民企的發(fā)展可謂是方興未艾，部分民企已經(jīng)形成了特大型民營企業(yè)集團(tuán)，甚至是跨國公司。民企集團(tuán)中怎樣有效監(jiān)督所屬企業(yè)的行政管理甚至是財(cái)務(wù)、產(chǎn)品運(yùn)營狀況，從而防止企業(yè)操作失誤甚至是經(jīng)濟(jì)犯罪，已成為中國民營企業(yè)中不可或缺的重大任務(wù)。

內(nèi)部審核主要提供了確認(rèn)服務(wù)與咨詢二大業(yè)務(wù)領(lǐng)域，確認(rèn)服務(wù)主要涉及財(cái)務(wù)、產(chǎn)品運(yùn)營績效、法律遵循性等業(yè)務(wù)內(nèi)容。不論是對國有政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位，還是對民企的發(fā)展與壯大都需要內(nèi)部約束和監(jiān)督的機(jī)制。內(nèi)部管理，通過強(qiáng)化政府對民營企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營與資本運(yùn)作、經(jīng)營責(zé)任和對職業(yè)經(jīng)理人的權(quán)力運(yùn)用等方面的有效監(jiān)管，以堅(jiān)決防止企業(yè)不負(fù)責(zé)任、徇私舞弊、嚴(yán)重破壞企業(yè)財(cái)經(jīng)紀(jì)律等各類犯罪行為。

一、民營企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

隨著中國企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)域的發(fā)展變遷，人們的生活要求也有了巨大的改變，再加之全球市場的全球化競爭，許多公司在規(guī)范化和多元化經(jīng)營上都受到了很大的阻礙，企業(yè)經(jīng)營與管理也開始困難重重。

主要問題在于中國企業(yè)管理的粗放化和家族化，體系建立遲緩，內(nèi)控制度不足，機(jī)制尚未健全，組建隊(duì)伍比較困難，規(guī)范化和多元化的經(jīng)營也缺少了更多的管理要素積累。隨著公司營銷策略的模擬式與投機(jī)式發(fā)展，使民營企業(yè)面臨著更大的挑戰(zhàn)和問題。唯有適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的資本、科技與管理以及多元化的經(jīng)營機(jī)制，并建立合理完善的經(jīng)營策略，才可以有長期良性的發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)的重要性及必要性

（1）找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生關(guān)鍵環(huán)節(jié)

內(nèi)部審計(jì)盡管由獨(dú)立機(jī)構(gòu)承擔(dān)具體任務(wù)，但它卻有著很大的滲透率、參與度、規(guī)范化、真實(shí)性，一方面，從企業(yè)角度以民企的經(jīng)營目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行內(nèi)部審查，分析該目標(biāo)的實(shí)施薄弱環(huán)節(jié)，篩選問題和起點(diǎn)，另一方面，從主要責(zé)任人、經(jīng)營目標(biāo)、合同、人力、固定資產(chǎn)等方面入手開展內(nèi)部審查，使得民營企業(yè)的責(zé)任履行基本到位，經(jīng)營目標(biāo)獲利水平較高，合約內(nèi)容符合法律規(guī)定，人力調(diào)動充分，固定資產(chǎn)安全，同時(shí)找準(zhǔn)了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量控制指明了方向，提高了民企內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性。

（2）助力民營企業(yè)規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)

民企的對內(nèi)審計(jì)工作將按照我國內(nèi)部審計(jì)法及規(guī)定進(jìn)行開展，并且在《國外對內(nèi)審核專業(yè)技術(shù)實(shí)踐框架》上將其界定為客觀、獨(dú)立性的咨詢服務(wù)實(shí)踐活動，在法規(guī)準(zhǔn)則指導(dǎo)下為民企進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制服務(wù)，使民企能夠進(jìn)一步完善組織架構(gòu)，建立規(guī)范化的發(fā)展環(huán)境，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制效率，進(jìn)而助力于民企的守法運(yùn)營。

（3）有效完善風(fēng)險(xiǎn)管控體系

風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)先針對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨識、預(yù)測，在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)措施實(shí)現(xiàn)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)目的，一般情形下，風(fēng)險(xiǎn)控制框架中沒有內(nèi)部的一席之地，市場參與者習(xí)慣從風(fēng)險(xiǎn)識別、預(yù)測、駕馭、控制方面入手預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。民企的內(nèi)部審計(jì)融入其中，將從宏觀、微觀兩大層面上為民企風(fēng)險(xiǎn)控制奠定基礎(chǔ)，使問題研究具有縱深性和針對性，進(jìn)而彰顯內(nèi)部審計(jì)的民企風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作功能。

三、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系分析

（一）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)一致

審計(jì)的主要目標(biāo)，是提升公司風(fēng)險(xiǎn)防范水平、減少風(fēng)險(xiǎn)、提升運(yùn)營績效、達(dá)到公司保值增長的目的。審計(jì)通過收集有關(guān)資源消息，并對公司的內(nèi)部環(huán)境加以研究，以確定并評價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可行性及其在該公司風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后可能造成的影響，并提供意見和建議。管理層在接受了內(nèi)審機(jī)關(guān)的意見后，可以避免、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，以便達(dá)到公司保值增長的目的。由公司風(fēng)險(xiǎn)管理的基本概念可以知道，公司風(fēng)險(xiǎn)管理目的是運(yùn)用合理的技術(shù)手段和方式，來減少風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率和減少風(fēng)險(xiǎn)。而歸根結(jié)底，公司管理的根本目的還是在于公司的保值增長，這和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的宗旨是一樣的。

（二）內(nèi)部審計(jì)定義包含了風(fēng)險(xiǎn)管理

縱觀整個(gè)國內(nèi)審計(jì)歷史，該定義也被一再修正。全球國內(nèi)審核聯(lián)合會（IAA）對國內(nèi)審核的定義不斷補(bǔ)充變化，每一次的修改都對國內(nèi)審核的職能范圍進(jìn)行了擴(kuò)展。在我國，2018年《審計(jì)署有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)則》中對國內(nèi)審計(jì)概念作出了延伸，把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理也加入了其定義之中，這對國內(nèi)審計(jì)活動提出了全新的需求，也為企業(yè)管理作出了新貢獻(xiàn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的重要一環(huán)

經(jīng)營的國際化和市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性，使管理者們意識到了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理工作的必要性，并把風(fēng)險(xiǎn)控制作為手段。而經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)全面、系統(tǒng)的管理工作，要求各個(gè)部門和公司全體人員的積極參與。這時(shí)，就要求一個(gè)獨(dú)特的組織或機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。由于內(nèi)部審計(jì)所存在的獨(dú)立性特點(diǎn)，使它在向股東匯報(bào)時(shí)存在著優(yōu)勢[1]。所以，內(nèi)部審計(jì)也必須包括在風(fēng)險(xiǎn)控制當(dāng)中。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展改善了內(nèi)部審計(jì)的地位

為發(fā)揮在公司長期發(fā)展中產(chǎn)生的巨大影響并體現(xiàn)在公司中擔(dān)當(dāng)?shù)闹匾巧?，公司?nèi)部審計(jì)不斷地朝最影響公司的領(lǐng)域推進(jìn)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，而不是以人的意志力為轉(zhuǎn)移。企業(yè)激烈競爭的環(huán)境使得企業(yè)管理者空前地重視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，也為企業(yè)內(nèi)部審核的長遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造了極好的機(jī)遇。將公司風(fēng)險(xiǎn)管理理念導(dǎo)入企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范疇的這一創(chuàng)舉，再次確立了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略地位，進(jìn)一步加強(qiáng)了其在企業(yè)發(fā)展中的影響。所以，IAA一直以來都推動著內(nèi)部審計(jì)師們向公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理范疇展開探討，并把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理定義寫入了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概念之中[2]。

（五）兩者在本質(zhì)上互通互融

審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作雖然相互作用、共同促進(jìn)發(fā)展，但在實(shí)質(zhì)上，二者是相通互融的。所以僅談其中一個(gè)性質(zhì)是很片面的：審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要組成部分，而風(fēng)險(xiǎn)管理工作則是按照內(nèi)部審計(jì)定義的活動范疇開展活動。一方面，內(nèi)部審計(jì)人員要參與風(fēng)險(xiǎn)管理工作的全過程，對風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)所設(shè)定的合理性、風(fēng)險(xiǎn)制度、指標(biāo)、程序等，對內(nèi)部審計(jì)人員要定期審核和評估，在對出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的地方提供意見的同時(shí)保持事后追蹤審核；另一方面，在風(fēng)險(xiǎn)管理工作過程中建立的、持續(xù)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)控制方法可以促進(jìn)公司的健康發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)管理的深入發(fā)展大大減少了內(nèi)部審計(jì)人員不必要的工作時(shí)間，降低了公司生產(chǎn)成本，也減少了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）對內(nèi)部審計(jì)重要性認(rèn)識不足

由于我國國內(nèi)會計(jì)發(fā)展較晚，民企領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值理解還處在初級階段，與成熟民營企業(yè)之間尚有很大差距。民企領(lǐng)導(dǎo)對國內(nèi)審計(jì)部門的關(guān)注度不足，認(rèn)為國內(nèi)審計(jì)無法直接帶來經(jīng)濟(jì)效益，也不具有國家紀(jì)檢委所具備的審計(jì)能力，只是把審計(jì)報(bào)告當(dāng)成了事后審查的一個(gè)工具，并沒有風(fēng)險(xiǎn)管理意識；有些管理者在心態(tài)上本來就厭惡對內(nèi)審計(jì)，認(rèn)為分散了自身職權(quán)；擅自精簡內(nèi)審人員，致使內(nèi)審部門勢單力薄，但卻要承受一百多個(gè)企業(yè)的各項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)工作無法深入，也難以充分發(fā)揮核心作用。

（二）獨(dú)立性不強(qiáng)，影響審計(jì)質(zhì)量

一方面，由于中國民營企業(yè)的多元化業(yè)務(wù)迅速成長，但審計(jì)機(jī)構(gòu)仍定位為與其他機(jī)構(gòu)同級的單位，且人手和時(shí)間并不相匹配，因此不能獨(dú)立、深入地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。另一方面，由于企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和管理體系的局限，被審計(jì)機(jī)構(gòu)的有關(guān)工作人員并不配合內(nèi)部審計(jì)工作，不能提供相關(guān)資料，隱藏對被審計(jì)責(zé)任人不利的事情，內(nèi)部審計(jì)工作者也不得不從側(cè)面獲取證據(jù)，進(jìn)而干擾了內(nèi)審工作的正常進(jìn)行。

（三）內(nèi)部審計(jì)重心不突出，審計(jì)模式定位有偏差

目前民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)并不明顯，審查人員往往只針對財(cái)務(wù)憑證，重點(diǎn)審查企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算正確性、企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)等方面，而不能完全按照企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)流程核查舞弊；審計(jì)工作受到企業(yè)管理層及主管的意志制約，未能及時(shí)正確編制年度審計(jì)方案，與現(xiàn)代審計(jì)模式產(chǎn)生了很大偏離[3]。同時(shí)，由于對企業(yè)多元化行業(yè)不了解，無法根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程展開深入審查，也無法獲取充分的審計(jì)報(bào)告依據(jù)，提交的專項(xiàng)報(bào)告也沒有可靠性。

五、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)策略

（一）構(gòu)建目的清晰的審計(jì)部門

因?yàn)槊衿蟮膶?nèi)審核涵蓋領(lǐng)域很廣泛，基本涵蓋了公司的全部行為，已經(jīng)打破了傳統(tǒng)會計(jì)管理方式和公司內(nèi)部牽制制度的約束，從而需要形成目的清晰的審核職能體系。但對內(nèi)審核職能倘若從一開端便做好了事無巨細(xì)，恐怕會忙于應(yīng)對工程量大且構(gòu)造繁雜的工作。所以，民企在發(fā)展中需要針對公司的實(shí)際狀況，針對性地選擇現(xiàn)階段民企所面臨的突出性重大問題，并針對當(dāng)前市場的多樣化發(fā)展趨勢需要進(jìn)行合理解決與完善，并著力突破關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)而規(guī)范公司其他領(lǐng)域。管理層根據(jù)公司自身的目的與偏好，建立了適用于本公司的會計(jì)組織體系，針對性地實(shí)施了各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作，但同樣公司管理層也需要清楚地定位公司的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展情況和公司的對內(nèi)審核方針，以共同解決民營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本并實(shí)現(xiàn)公司需求最優(yōu)化[4]。

（二）賦予內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控對象全面性

其一，加強(qiáng)實(shí)體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)部審計(jì)活動強(qiáng)度。包括對機(jī)器設(shè)備、工廠（基建）、材料、汽車等民營企業(yè)實(shí)體開展審核，這些時(shí)間狀態(tài)、時(shí)點(diǎn)狀態(tài)是內(nèi)部重要，開展資本支出審核、負(fù)債構(gòu)成審核、公司固定資產(chǎn)處理等業(yè)務(wù)審計(jì)，起到規(guī)避實(shí)體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的目的[5]。其二，加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)部審計(jì)工作強(qiáng)度。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是阻滯民企良性營運(yùn)的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，須根據(jù)財(cái)政賬務(wù)定期（非定時(shí)）予以審核，以保證財(cái)政賬務(wù)資源的準(zhǔn)確、全部、有效使用，開展回款周期審核、賬期管理等內(nèi)部審核活動，以客觀反映民企的財(cái)務(wù)狀況，并幫助其制定決策，積極開展投資活動，保證其資金流的充裕，以增強(qiáng)民企抗風(fēng)險(xiǎn)實(shí)力[6]。其三，增強(qiáng)經(jīng)營規(guī)則與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)部審計(jì)工作強(qiáng)度。把民企運(yùn)作規(guī)范、任務(wù)、經(jīng)營策略、社會責(zé)任制度、管理體系等能夠?qū)е缕髽I(yè)經(jīng)營問題和產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的主要原因作為內(nèi)部審核重點(diǎn)，并通過權(quán)責(zé)主體審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、政策實(shí)施等審核，以矯正民企的審核偏差，并在此基礎(chǔ)上控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了利用內(nèi)部審核強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。

（三）構(gòu)建科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)制度

因?yàn)槊衿蟮膰鴥?nèi)審計(jì)機(jī)制并不是較多機(jī)制的影響和約束及機(jī)制的保障，所以在制度審計(jì)流程中一定要把國內(nèi)審核機(jī)關(guān)的具體職能與權(quán)力羅列清楚，同時(shí)還要征求國家最高決策部門的同意。而民企在成長歷程中，應(yīng)該針對企業(yè)的特殊性能夠正確認(rèn)識公司規(guī)范化運(yùn)營，并注重于體現(xiàn)國內(nèi)審核機(jī)關(guān)的作用，形成科學(xué)完善的國內(nèi)審計(jì)機(jī)制，并根據(jù)我國已出臺的有關(guān)法律規(guī)定，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動。所以，民企應(yīng)當(dāng)根據(jù)相應(yīng)規(guī)章制度，設(shè)置自己的內(nèi)部審計(jì)組織，同時(shí)充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍。明確了國內(nèi)審計(jì)機(jī)制設(shè)置方式，并按照我國的有關(guān)法律規(guī)定設(shè)置國內(nèi)審計(jì)機(jī)制。

由于我國的審計(jì)法制度經(jīng)歷了近年來的持續(xù)發(fā)展和完善，已經(jīng)形成了以法律體系和審計(jì)法制度為中心各項(xiàng)法制趨向完備的法律體系，盡管經(jīng)歷了持續(xù)的發(fā)展，但在發(fā)展中也面臨著各種問題，比如法規(guī)體系沒有完善，操作性無法進(jìn)一步增強(qiáng)，還沒有建立健全的規(guī)章制度等。所以民營企業(yè)在日后發(fā)展過程中，還需要進(jìn)一步按照業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)情況和企業(yè)內(nèi)部管理部門的規(guī)章制度，有效完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)規(guī)章制度[7]。

（四）拓寬審計(jì)領(lǐng)域，體現(xiàn)價(jià)值增值服務(wù)

傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)審計(jì)也稱為確認(rèn)性服務(wù)，重點(diǎn)是通過分析評估公司的內(nèi)部經(jīng)營管理狀況是否科學(xué)恰當(dāng)，并通過揭露的問題暗示內(nèi)部管理措施是否得當(dāng)，為被審計(jì)單位提供咨詢性服務(wù)，從而幫助公司提高內(nèi)部經(jīng)營管理水平。

組織的每一成員都面對著證明其增值服務(wù)的壓力，傳統(tǒng)的客戶服務(wù)方法遭遇著考驗(yàn)。許多公司內(nèi)審部門通過組織質(zhì)量和技術(shù)過程的再造計(jì)劃，并引入公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理等新項(xiàng)目，進(jìn)一步豐富了自身的服務(wù)。而當(dāng)前公司的內(nèi)部審計(jì)工作也已從事后審查逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩彶?，其功能也逐漸彰顯由批判性轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄔO(shè)性。

六、結(jié)束語

在我國民營公司推行內(nèi)部審核制度的同時(shí)，也使我們認(rèn)識到，在我國的民營公司的治理中，審計(jì)制度對于提高公司的績效具有重大意義。但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深入，民營企業(yè)發(fā)展也出現(xiàn)了一些問題，這些問題既受到了國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的影響，也受到了經(jīng)濟(jì)管理的粗放和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制的不健全等因素的制約。建立健全的公司治理體系，營造有利的發(fā)展條件，以達(dá)到防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的目的。這已經(jīng)是中國目前私營經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的一個(gè)重要課題。因此，對我國民營公司內(nèi)審進(jìn)行深入探討，既要解決外部現(xiàn)實(shí)需求，又要充分認(rèn)識其作用，以推動內(nèi)審的理論與實(shí)務(wù)的全方位發(fā)展。

相關(guān)鏈接

內(nèi)部審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。