會計內(nèi)部控制問題的解決措施

◎吳海榮

近年來，隨著《內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《內(nèi)部控制審計指引》、《內(nèi)部控制應(yīng)用指導(dǎo)》的頒發(fā)，我國內(nèi)控制度實踐和理論都取得了不菲的成績，為企事業(yè)單位的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供了重要依據(jù)。會計內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的重要組成，在社會經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。就目前會計內(nèi)部控制工作進行分析，其中還存在一定的問題，嚴重影響了社會經(jīng)濟的發(fā)展，甚至危及企事業(yè)單位的生存。因此，針對會計內(nèi)部控制問題有計劃的解決十分必要，文章針對這些問題做了闡述。

一、會計內(nèi)部控制重要性分析

內(nèi)部控制是企事業(yè)單位為了保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準確性、提高經(jīng)營效率、推動單位發(fā)展制定的各項政策，并要求貫徹執(zhí)行和相互配合的重要舉措。會計內(nèi)部控制是針對各項會計事務(wù)開展的防止資金流失、規(guī)避違法行為、保護才成安全的會計處理程序和控制體系，是實現(xiàn)會計信息真實性、準確性的關(guān)鍵。內(nèi)部控制工作的開展更多的是要強調(diào)各部門管理工作的科學(xué)開展，確保經(jīng)營管理目標的科學(xué)實現(xiàn)，就會計內(nèi)部控制的重要性分析，主要表現(xiàn)在以下方面。

1.提升經(jīng)營效率需要。

隨著社會的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，企事業(yè)單位要想得到持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，就必須要緊隨時代發(fā)展潮流，健全現(xiàn)代化管理機制，優(yōu)化管理制度，明確各部門、工作人員的職責(zé)。為了強化內(nèi)部控制、提高管理經(jīng)營效益，更應(yīng)該在工作中健全內(nèi)部監(jiān)督治理機制，明確財務(wù)部門監(jiān)督職責(zé)，確保財務(wù)管理工作的科學(xué)執(zhí)行。而會計內(nèi)部控制制度的實施和開展都是以提高單位經(jīng)營管理效率而實施的，是促進現(xiàn)代化管理的關(guān)鍵，它的應(yīng)用能夠促進單位管理制度的健全和完善，保障經(jīng)營活動的順利穩(wěn)定開展。

另外，企事業(yè)單位在經(jīng)營中要想實現(xiàn)預(yù)計管理目標，僅僅依靠部門內(nèi)部工作人員的努力顯然是不夠的，需要單位從上至下全面協(xié)調(diào)、合作，在單位總體發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上充分發(fā)揮規(guī)范作用。就內(nèi)部控制工作的開展而言，包含了會計、審計、業(yè)務(wù)等多項工作，是貫穿于單位經(jīng)營管理全過程的內(nèi)容，是一項復(fù)雜、繁瑣的系統(tǒng)化工程。因此，通過會計內(nèi)部控制的實施，有效的將內(nèi)部各部門銜接在一起，讓部門形成合力，大大提高了工作效率，從而提升了經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

2.提升單位競爭力。

在經(jīng)濟一體化進程不斷加速的新時期，大數(shù)據(jù)技術(shù)、信息技術(shù)被深入應(yīng)用在單位管理中，并且地位越來越突出。在此背景下，企事業(yè)單位經(jīng)營管理風(fēng)險也在不斷加劇，而經(jīng)營管理風(fēng)險最好的方法就是健全內(nèi)部控制制度，通過一系列的制度和措施來增強單位管理效率，保障單位總體發(fā)展戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)，在增強自身綜合能力的同時，讓單位在激烈的市場競爭中立于不敗之地，進而增強綜合競爭力。

3.保障相關(guān)規(guī)章和制度的順利實施。

一套健全、系統(tǒng)、完善的內(nèi)部控制制度能夠有效監(jiān)督企事業(yè)單位各部門正常經(jīng)營活動的開展，從而充分發(fā)揮出控制作用，促進單位決策與制度的順利實施。無論企業(yè)還是事業(yè)單位，要想科學(xué)穩(wěn)定發(fā)展，必須要結(jié)合工作實際、發(fā)展需求制定出科學(xué)的規(guī)章和制度，這些規(guī)章和制度是保證企事業(yè)單位全面貫徹和落實國家政策、遵守國家法律規(guī)定的前提?？梢哉f，通過會計內(nèi)部控制，企事業(yè)單位能夠及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理活動中存在的相關(guān)問題，積極提出應(yīng)對和解決方案，從而促進規(guī)章制度更好的為單位發(fā)展服務(wù)。

4.保障會計信息真實性和可靠性。

眾所周知，會計信息的真實性、有效性和可靠性一直都是企事業(yè)單位財務(wù)管理工作關(guān)注的重點，也是衡量單位經(jīng)營效益的關(guān)鍵，是進行一切管理活動和決策工作的前提。目前，會計內(nèi)部控制制度的實施主要是通過內(nèi)部審計、職務(wù)分離、崗位輪換等方法進行會計信息收集、記錄、歸類和匯總，對各項會計工作進行全面的監(jiān)督和實施，及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的問題并給予糾正，保證會計信息的真實性和可靠性。另外，在如今日益激烈的市場競爭趨勢下，單位經(jīng)營風(fēng)險也在不斷加劇，要想在此背景下不被社會、市場、時代淘汰就必須要強化風(fēng)險管理的控制和防范能力，而內(nèi)部控制工作的開展有效保證了單位風(fēng)險識別、評估和分析工作，保障了單位經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。

二、會計內(nèi)部控制常見問題分析

1.會計內(nèi)部控制與社會發(fā)展不相符。

近年來，隨著經(jīng)濟全球化的加劇，國際社會競爭越來越激烈的同時，國內(nèi)企事業(yè)單位的競爭也在不斷加劇。在此背景下，企事業(yè)單位要想在激烈的環(huán)境中逆流而上，不得不采取一系列方針和策略來增強自身競爭力，保證自身經(jīng)營效益的同時，在市場競爭中立于不敗之地。目前，企事業(yè)單位經(jīng)營管理中常見的策略包含了并購其他中小企業(yè)、擴大經(jīng)營范圍、增設(shè)管理部門、開辦分支機構(gòu)等。但是這些計劃和策略的實施，雖然保證了單位自身發(fā)展要求，也給會計內(nèi)部控制帶來新的問題，導(dǎo)致許多會計出現(xiàn)不符合發(fā)展實際的現(xiàn)象，甚至在一定程度上阻礙了單位經(jīng)濟發(fā)展。

2.會計基礎(chǔ)不規(guī)范。

通過相關(guān)部門會計資料和工作總結(jié)分析，許多企事業(yè)單位的會計工作都存在著基礎(chǔ)不完善、經(jīng)營管理不規(guī)范的現(xiàn)象。特別是在近年來，隨著會計電算化、信息化的實施，會計內(nèi)部控制問題表現(xiàn)的更加明顯，如會計憑證填寫不科學(xué)、會計信息審核不嚴格、缺乏科學(xué)有效的原始資料支持；會計票據(jù)管理不規(guī)范以及制度不健全；銀行賬戶開設(shè)、使用過程中存在設(shè)立、使用和撤銷權(quán)限不規(guī)范，導(dǎo)致賬外賬、私設(shè)資金庫等現(xiàn)象出現(xiàn)，不僅造成資金流動效率受到很大的影響，同時造成會計信息嚴重失真。

3.會計管理職能缺失。

目前，不少企事業(yè)單位在經(jīng)營中存在只重視眼前利益而忽視長遠利益的現(xiàn)象，在經(jīng)營管理過程中一門心思的搞經(jīng)濟，對于管理活動不太重視，錯誤的認為只要擴大經(jīng)營范圍、拓寬業(yè)務(wù)渠道便能促進單位經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展。但是這種做法缺少必要可信性論證，造成業(yè)務(wù)渠道與企事業(yè)單位經(jīng)營主業(yè)偏離，出現(xiàn)盲目擴張的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致經(jīng)營不善、資金鏈斷裂，甚至是引起破產(chǎn)。也有單位在開展會計內(nèi)部控制的時候，對于制度設(shè)計不夠重視，存在制度不規(guī)范、管理不嚴謹，同時對購銷環(huán)節(jié)工作不規(guī)范，并沒有明確相關(guān)工作職責(zé)和義務(wù)，導(dǎo)致單位存貨積壓的同時，沒有按照規(guī)定流程、合同要求辦理相關(guān)手續(xù)，也沒有在第一時間與會計部門溝通處理，導(dǎo)致管理會計職能得不到有效的發(fā)揮，造成倉庫積壓存貨越來越多，得不到妥善的處理，最終影響了單位發(fā)展。

4.崗位設(shè)定不合理。

受到傳統(tǒng)管理觀念的影響，不少企事業(yè)單位在會計崗位設(shè)定的時候沒有進行科學(xué)、合理的規(guī)劃和辯證，沒有對崗位職責(zé)作出明確的界定，這就導(dǎo)致很多工作人員在工作中不能認真、科學(xué)的履行崗位職責(zé)，導(dǎo)致會計人員本身存在工作意識欠缺、觀念不準確以及責(zé)任不明確的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象的存在造成會計工作人員不能認真、正確的履行自己的工作職責(zé)，不能良好的發(fā)揮會計監(jiān)督和管理作用，導(dǎo)致財務(wù)工作失去了約束功能。再加上單位高層管理人員對于會計工作的忽視，甚至出現(xiàn)以權(quán)謀私、徇私舞弊的現(xiàn)象，給單位帶來經(jīng)濟損失不說，還制約了會計職能的發(fā)揮。

5.工作人員素質(zhì)不高。

在社會發(fā)展新形勢下，市場經(jīng)濟體制的日趨成熟賦予了財會工作更大的重任，也給財務(wù)工作人員的素質(zhì)和綜合能力提出了新要求。但是就目前財務(wù)工作人員能力分析，其中問題比較明顯，主要表現(xiàn)在：首先，在社會發(fā)展中對會計人員的專業(yè)知識水平要求提升，如果財務(wù)工作者自身專業(yè)素質(zhì)不高，必然無法滿足日益加速的時代發(fā)展需要，也就無法對目前新產(chǎn)生的經(jīng)濟信息產(chǎn)生正確的預(yù)判和分析。其次，財務(wù)工作本身是一項嚴謹、系統(tǒng)的內(nèi)容，必須要求財務(wù)工作者具備良好的道德素養(yǎng)，但是受到外來文化的影響，各種暴力、負面文化盛行的同時，給財務(wù)工作人員產(chǎn)生了一定的影響，甚至出現(xiàn)了不少財務(wù)人員無法抵御金錢誘惑而出現(xiàn)違背良心、無視職業(yè)道德的行為。最后，財務(wù)人員在工作中獨立性、自主性較差，因為沒有自己的主見，造成工作中任憑管理人員指揮，造成財務(wù)信息不準。

6.會計內(nèi)部控制意識薄弱。

目前，市場經(jīng)濟已經(jīng)在全球范圍內(nèi)占據(jù)主導(dǎo)地位，就得財務(wù)管理機制存在的問題越來越突出，已經(jīng)嚴重?zé)o法滿足社會發(fā)展需求。此時，單位只有根據(jù)時代發(fā)展規(guī)律及時調(diào)整自身經(jīng)營管理機制，才能更好的適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展需求，才不能不被時代淘汰、不被社會淘汰。但是說起簡單行動困難，目前很多企事業(yè)單位還是沿用傳統(tǒng)的財務(wù)管理機制，這對社會經(jīng)濟的發(fā)展尤為不利。就這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因分析，主要是因為單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理、會計內(nèi)部控制不重視造成的，領(lǐng)導(dǎo)層在工作中將重點放在眼前利益上，錯誤的認為完善的內(nèi)部控制機制不僅要耗費大量人力物力，還要設(shè)置相應(yīng)崗位，必然會影響到單位的社會經(jīng)濟效益，導(dǎo)致會計控制制度的構(gòu)建不被重視，最終影響了整個工作質(zhì)量。

三、改進會計內(nèi)部控制的相關(guān)建議

會計內(nèi)部控制作為企事業(yè)單位開展管理的關(guān)鍵，其工作質(zhì)量直接影響到單位社會經(jīng)濟效益，關(guān)系單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。為了更好的落實會計內(nèi)部控制工作力度，發(fā)揮內(nèi)部控制作用，結(jié)合上述會計內(nèi)部控制中存在的問題進行改進十分必要，具體改進措施如下。

1.建立科學(xué)、有效的會計系統(tǒng)，從而健全會計內(nèi)部管理機制。

建立一個科學(xué)、有效的會計系統(tǒng)對于健全會計內(nèi)部的管理機制十分重要。會計系統(tǒng)能夠?qū)ζ髽I(yè)所有的交易如實的記錄，也能夠?qū)γ恳淮谓灰走M行詳細真實的描述和記錄，可以對單位的所有交易進行查詢，直觀，簡單，而且可以根據(jù)不同的性質(zhì)，在會計報表上做出適當(dāng)?shù)姆诸悾ㄟ^這樣的方式更加方便查找和分析。所以建立科學(xué)、有效的會計系統(tǒng)可以對交易的價值把握的非常準確，是單位作出決策的依據(jù)。

2.完善和健全單位會計內(nèi)部控制機制。

對單位會計內(nèi)部控制機制進行健全和完善，挑選出不相容的職務(wù)，并將其徹底的分離開來。確立好該控制機制后任何工作人員必須無條件遵守，嚴格執(zhí)行，依據(jù)分離不相容職務(wù)的控制原則，對會計及相關(guān)的工作職務(wù)進行科學(xué)、合理的設(shè)置，對每一個領(lǐng)域的工作職責(zé)進行清晰明確的界定，不出現(xiàn)含糊的地方，讓每一位員工都清楚了解到自己的職責(zé)權(quán)限，通過這樣的方式，對會計內(nèi)部控制按部就班的實施，可以為單位資產(chǎn)的安全性、真實性以及完整性作出貢獻。

3.建立授權(quán)批準制度并對其進行嚴格的控制和約束。

這一改進措施的提出主要是針對于單位內(nèi)部的高層管理者，為了督促各管理者在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)，杜絕徇私舞弊、中飽私囊的不良現(xiàn)象發(fā)生。建立授權(quán)批準制度，要求審批人在進行審批時，嚴格按照授權(quán)批準權(quán)限來執(zhí)行，不能越權(quán)，經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)，一旦出現(xiàn)審批人越權(quán)的現(xiàn)象，經(jīng)辦人有權(quán)利拒絕辦理業(yè)務(wù)，此時經(jīng)辦人應(yīng)立即與上級溝通，并向上級授權(quán)部門報告核實。

4.增強會計內(nèi)部控制意識。

可以說意識是一切工作順利開展的前提，是會計內(nèi)部控制工作得到科學(xué)落實的基礎(chǔ)。要想完善單位會計內(nèi)部控制，就必須要先明確會計內(nèi)部控制意識，這不僅是對單位管理人員的要求，也是單位全體工作人員必須要具備的意識。管理人員作為單位工作開展的核心，更應(yīng)該在工作中以身作則，發(fā)揮帶頭模范作用，可以說管理人員對會計內(nèi)部控制的認識和工作行為在很大程度上影響著企業(yè)會計內(nèi)部控制觀念的落實，也關(guān)系到內(nèi)部控制制度的完善。另外，在工作中，要積極帶動單位基層員工轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會計認識和觀念，加強基層員工對會計內(nèi)部控制制度的理解和重視程度，讓他們自發(fā)去學(xué)習(xí)和遵守內(nèi)部管理制度，進而營造出科學(xué)的內(nèi)部控制環(huán)境。

5.創(chuàng)建科學(xué)的信息系統(tǒng)。

隨著信息時代的到來，信息技術(shù)已成為國內(nèi)各行業(yè)發(fā)展中不容忽視的存在，是推動社會經(jīng)濟穩(wěn)步前行的基石。在新時期，我們必要正視信息技術(shù)在財務(wù)管理工作的意義，明確信息技術(shù)對會計內(nèi)部控制的影響，逐步建立高質(zhì)、先進、高效的單位會計信息系統(tǒng)，做到與時俱進的同時，讓會計內(nèi)部控制更加符合社會發(fā)展要求。由于會計信息質(zhì)量在一定程度上關(guān)系到企事業(yè)單位的對外形象，也關(guān)乎單位未來發(fā)展戰(zhàn)略的制定，因此必須要構(gòu)建科學(xué)有效的會計信息系統(tǒng)，同時構(gòu)建科學(xué)的數(shù)據(jù)安全控制中心。在具體工作中，首先創(chuàng)新物理安全控制中心，主要做好防火、防水、防盜及防塵工作，保持數(shù)據(jù)中心的干凈整潔；其次創(chuàng)建科學(xué)的訪問制度，通過設(shè)定賬號密碼、指紋識別、訪問權(quán)限等方式限制服務(wù)器訪問，只有授權(quán)用戶才能對服務(wù)器內(nèi)容進行修改；再次，通過設(shè)定權(quán)限的方式對服務(wù)器中數(shù)據(jù)的修改情況進行限定，表示出修改的嚴格和規(guī)范要求，并且要及時保留數(shù)據(jù)修改記錄和操作日志。最后，在建立會計內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的同時，要對網(wǎng)絡(luò)功能的安全防護機制做周密設(shè)計，將會計網(wǎng)絡(luò)與外部網(wǎng)絡(luò)采用物理隔離，也可以通過專用的軟件、硬件隔離技術(shù)進行隔離；并且采用服務(wù)器專用殺毒軟件對系統(tǒng)進行實時殺毒和監(jiān)控，對外來軟件數(shù)據(jù)必須要經(jīng)過病毒掃描之后方可記錄。

6.提高對財務(wù)會計內(nèi)部控制的認識和會計人員素質(zhì)水平。

由于目前企事業(yè)單位的財會工作人員自身素質(zhì)問題，在工作中要加強對財務(wù)工作人員道德素養(yǎng)教育，提高會計人員的自律意識，保證在工作中能夠自覺貫徹和落實相關(guān)法律法規(guī)，做到知法、懂法、守法。在具體工作中，主要的培訓(xùn)方法有：首先是加強對工作人員的專業(yè)技術(shù)能力培訓(xùn)；其次在加強財務(wù)工作者道德素養(yǎng)培訓(xùn)；最后是強化財務(wù)工作人員對現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)的認識。針對專業(yè)技術(shù)能力，可以聘請專業(yè)人士給單位員工授課或者派遣優(yōu)秀人員去其他機構(gòu)學(xué)習(xí)，并給予一定的補貼和獎勵，提高工作人員的學(xué)習(xí)積極性和主動性。在道德修養(yǎng)培訓(xùn)方面，從企業(yè)法規(guī)章程，制度上給予一定的指導(dǎo)，并加以一定的監(jiān)督，逐漸提高企業(yè)職員的道德修養(yǎng)。

四、結(jié)束語

文章在會計內(nèi)部控制重要性、必要性的基礎(chǔ)上，通過分析會計內(nèi)部控制常見的問題，如會計內(nèi)部控制與社會發(fā)展不相符、會計基礎(chǔ)不規(guī)范、會計管理職能缺失、崗位設(shè)定不合理、工作人員素質(zhì)不高、會計內(nèi)部控制意識薄弱等，并提出了相關(guān)應(yīng)對建議，為提高單位內(nèi)部會計控制，維持可持續(xù)發(fā)展提供了一些改進建議，旨在促進會計內(nèi)部控制工作的持續(xù)穩(wěn)定開展，發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督職能。