“大數(shù)據(jù)+大聯(lián)動”助推政策措施落實情況跟蹤審計

◆ 李子彧 陳宋生/北京理工大學

2021年9月29日，世界審計組織大數(shù)據(jù)工作組第五次會議召開，會議批準了由中國審計署牽頭的研究項目《大數(shù)據(jù)審計指南》初稿。將大數(shù)據(jù)運用在審計中，已成為近年來討論的熱點，也是形勢所趨?！按髷?shù)據(jù)+大聯(lián)動”新模式，相較于傳統(tǒng)審計，可實現(xiàn)讓數(shù)據(jù)“多跑路”，審計人“少跑腿”，對提高審計工作效率、實現(xiàn)審計全覆蓋具有重要意義。

一、政策措施落實情況跟蹤審計的現(xiàn)狀

2014年，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)穩(wěn)增長促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策措施落實情況跟蹤審計工作方案的通知》（國辦發(fā)明電〔2014〕16號）文件出臺，明確了對關(guān)于穩(wěn)增長促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策的19個方面、63項政策措施的落實情況進行跟蹤審計。這次審計不同于以往零星開展或與其他項目相結(jié)合的政策措施落實情況跟蹤審計，其針對性與指向性強，也在全國拉開了重大政策跟蹤審計的序幕。近年來，政策措施落實情況跟蹤審計在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、脫貧攻堅、營商環(huán)境治理、防范重大風險、疫情防控等方面發(fā)揮了積極作用，也逐漸成為常規(guī)審計項目之一，為經(jīng)濟社會的發(fā)展保駕護航。

盡管政策措施落實情況跟蹤審計不斷發(fā)展，也探索出了有效的模式，但相較于預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責任審計等其他類型審計，政策措施落實情況跟蹤審計在審計內(nèi)容上具有多維性、強政策性、審計對象點多面廣、審計數(shù)據(jù)龐雜且工作量大，這對審計人員的能力與工作效率、審計方法與手段運用等方面均提出了挑戰(zhàn)。

二、政策措施落實情況跟蹤審計采用“大數(shù)據(jù)+大聯(lián)動”模式的優(yōu)勢

考慮到政策措施落實情況跟蹤審計的重要性與復(fù)雜性，采用“大數(shù)據(jù)+大聯(lián)動”的模式，以審計大數(shù)據(jù)平臺為抓手，多部門聯(lián)動實現(xiàn)信息共享，關(guān)聯(lián)分析多部門的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)信息資源共享。這種新型信息化模式具有傳統(tǒng)審計模式不可比擬的優(yōu)勢。

（一）審計數(shù)據(jù)來源多樣化

在傳統(tǒng)的審計方法中，無論是控制測試還是實質(zhì)性程序，對數(shù)據(jù)的采集與分析，更多的是依賴會計憑證、財務(wù)賬表等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，采用“大數(shù)據(jù)+大聯(lián)動”模式，打通數(shù)據(jù)梗阻，實現(xiàn)跨部門協(xié)作配合，不僅可獲取結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還可獲取其他單位視頻、圖片、文字等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息。將結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)相結(jié)合，對其相關(guān)性進行有效分析，可以更全面、更客觀得出審計結(jié)論。

（二）審計取證手段多元化

在傳統(tǒng)的跟蹤審計中，我們對被審計單位多采用詢問、觀察、重新計算、分析等方法獲取審計證據(jù)，在“大數(shù)據(jù)+大聯(lián)動”模式下，除了常規(guī)的審計取證手段，還可利用Python等技術(shù)對數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)換與清洗，利用Webservice等技術(shù)實現(xiàn)跨部門在線數(shù)據(jù)交互，更加客觀全面了解重大政策的落實情況。

（三）有效防范和降低審計風險

在傳統(tǒng)的審計過程中，更多地依賴直接復(fù)制、中間文件、專用模塊等方法對數(shù)據(jù)進行采集、處理與分析，對相對復(fù)雜的政策跟蹤審計而言，其效率較低，且不易發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤。此外，在現(xiàn)有工作中，受人工成本和審計時間的要求，審計模式主要采用審計抽樣，樣本的選取不可能涉及全部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，隱藏著重大的審計風險。通過云計算、大數(shù)據(jù)的方式，巧用Python等編程方法，能快速高效地對數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)換與處理，不僅能降低數(shù)據(jù)處理錯誤，還能對被審計單位相關(guān)的所有數(shù)據(jù)進行分析，從而規(guī)避審計抽樣風險。

三、“大數(shù)據(jù)+大聯(lián)動”模式在政策措施落實情況跟蹤審計中的應(yīng)用

（一）審計準備階段

政策措施落實情況跟蹤審計是對被審計單位的政策執(zhí)行效果進行客觀評價。為提高審計工作效率，應(yīng)開展審前調(diào)研，事前確定審計的重點領(lǐng)域。開展審前調(diào)研時，應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，從而讓審計人員少走彎路。在數(shù)據(jù)來源和數(shù)據(jù)形式上，不做過多約束，對所有相關(guān)的項目建立數(shù)據(jù)庫，運用Webservice等技術(shù)實現(xiàn)跨部門數(shù)據(jù)在線交互，共享數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)全覆蓋。

（二）審計實施階段

首先是對數(shù)據(jù)進行清洗，刪除多余、重復(fù)、無效的信息，再運用Python等技術(shù)對數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)換，調(diào)整數(shù)據(jù)單位、格式，以便保持數(shù)據(jù)的一致性。其次，根據(jù)不同的項目類型，結(jié)合審計方案與工作重點，著眼于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系、邏輯關(guān)系，按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合審計人員自身經(jīng)驗構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型，通過測試去不斷優(yōu)化改進模型。最后，運用數(shù)據(jù)分析模型對政策落實進行跟蹤審計，以數(shù)據(jù)為依托，形成可視化結(jié)果，將被審計單位的數(shù)據(jù)鏈進行對比，從而發(fā)現(xiàn)審計線索，搜集審計證據(jù)，為審計人員作出客觀判斷提供了便利。

（三）審計成果及成果運用階段

審計成果運用作為審計監(jiān)督的“后半篇文章”，是審計發(fā)揮“治已病、防未病”的關(guān)鍵一環(huán)，其重要性不言而喻。采用“大數(shù)據(jù)+大聯(lián)動”模式，審計成果除了單一的審計報告之外，還有在審計過程中挖掘、分析的大量數(shù)據(jù)信息等，可實現(xiàn)在線風險預(yù)警，能為被審計單位提供指導性意見，有利于被審計單位綜合運用審計成果。此外，加強審計機構(gòu)與其他組織機構(gòu)的聯(lián)動，形成信息共享、結(jié)果共用、重要事項共同實施、整改問責共同落實的監(jiān)督合力，實現(xiàn)“以審促改、以審促建”的目的。

四、“大數(shù)據(jù)+大聯(lián)動”模式賦能政策措施落實情況跟蹤審計的保障措施

（一）完善與政策措施落實情況跟蹤審計相關(guān)的規(guī)章制度

實現(xiàn)“大數(shù)據(jù)+大聯(lián)動”模式賦能政策措施落實情況跟蹤審計的目的，需要進一步完善大數(shù)據(jù)審計相關(guān)的規(guī)章制度和業(yè)務(wù)準則規(guī)范。鑒于政策措施落實情況跟蹤審計的復(fù)雜性，對大數(shù)據(jù)技術(shù)運用于政策措施落實情況跟蹤審計的相關(guān)規(guī)范與標準作出明確，不僅能給審計人員提供規(guī)范性指導，還能對客觀公正評價政策落實情況有促進作用。

（二）加強政策措施落實情況跟蹤審計的隊伍建設(shè)

在大數(shù)據(jù)背景下開展政策措施落實情況跟蹤審計，審計隊伍建設(shè)是關(guān)鍵。必須持之以恒地加大審計隊伍能力及綜合素質(zhì)的建設(shè)，尤其是運用大數(shù)據(jù)綜合分析、驗證和查實問題的能力，注重培養(yǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計專業(yè)知識的復(fù)合型人才，以期實現(xiàn)審計工作的高效性、前瞻性和協(xié)同性。

（三）構(gòu)建信息化審計分析平臺

運用新型數(shù)字化審計方式，著眼于全局，構(gòu)建信息化審計分析平臺。依托平臺，采用多維度分析、多元化方式、多視覺融合，探索多個組織機構(gòu)之間的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，實現(xiàn)跨領(lǐng)域、跨行業(yè)的數(shù)據(jù)綜合分析，及時揭示新情況、新問題、新趨勢，精準研判、迅速反應(yīng)，提升審計工作質(zhì)效，實現(xiàn)揭示問題、規(guī)范管理、促進改革一體化發(fā)展。

五、結(jié)語

在新形勢下，審計人員應(yīng)貫徹落實習近平總書記對審計工作的重要講話和重要指示批示精神。巧用“大數(shù)據(jù)+大聯(lián)動”的模式，突破傳統(tǒng)跟蹤審計的局限，拓寬審計取證渠道，強化審計分析能力，推動審計成果綜合運用，從而起到事半功倍的效果。