新形勢下高校財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善

◎李雪婷

近年來國內(nèi)很多高校辦學(xué)規(guī)模日益擴(kuò)大，其資金需求量也逐漸增大，在此背景下高校資金來源渠道也日趨多元化。高校所面對的財務(wù)環(huán)境也更加復(fù)雜，財務(wù)風(fēng)險也逐漸增多。財務(wù)風(fēng)險與財務(wù)內(nèi)部控制往往是相生相伴，相互制約的。對于高校而言，必須高度重視財務(wù)風(fēng)險問題，盡快對現(xiàn)有財務(wù)內(nèi)控體系加以優(yōu)化，并嚴(yán)格加以落實，才能最大限度杜絕各種財務(wù)風(fēng)險。

一、關(guān)于財務(wù)風(fēng)險與內(nèi)部控制的概述

（一）財務(wù)風(fēng)險

所謂財務(wù)風(fēng)險就是指企業(yè)或相關(guān)組織在財務(wù)結(jié)構(gòu)方面存在不合理的地方，融資不當(dāng)導(dǎo)致自身失去償債能力，繼而引發(fā)投資方逾期收益減少的風(fēng)險。有學(xué)者從狹義上對其進(jìn)行概括，認(rèn)為風(fēng)險就是損失的不確定性。日本龜井利明提出了一個觀點，認(rèn)為風(fēng)險不僅包括損失的不確定性，也包括盈利的不確定性。上述看法都認(rèn)為風(fēng)險等同于不確定性，它容易給活動主體造成一些不利影響（即威脅），同時，也可能制造出機(jī)會，這正是廣義上的風(fēng)險定義。對于財務(wù)管理活動來說，財務(wù)風(fēng)險通常包括下列幾種類型，分別為投資、籌資、經(jīng)營、存貨以及流動性風(fēng)險。

（二）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制委員會（即COSO 委員會）于1987年成立，致力于探討內(nèi)控方面的問題。1992年該委員會出臺了《內(nèi)部控制整合框架》，認(rèn)為“三個目標(biāo)”與“五個要素”構(gòu)成了內(nèi)部控制的框架。這成為當(dāng)前權(quán)威性最高的內(nèi)部控制概念。其中，“三個目標(biāo)”就是遵守有關(guān)法律、保障財務(wù)報告的可靠性，達(dá)到經(jīng)營活動的預(yù)期效果。而內(nèi)部控制是指公司董事會、經(jīng)理以及職員為了實現(xiàn)上述三個目標(biāo)而提供的合理保證的過程。而“五個要素”就是控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息溝通與交流、對環(huán)境的監(jiān)控等。

（三）內(nèi)部控制與財務(wù)風(fēng)險之間的關(guān)聯(lián)

第一，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是否完整對財務(wù)風(fēng)險的最終防范結(jié)果會產(chǎn)生直接影響。在財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)中都可能潛在財務(wù)風(fēng)險，涉及到資金籌集、預(yù)算安排、財務(wù)決策、會計核算等環(huán)節(jié)。各個環(huán)節(jié)不僅牽涉到財務(wù)管理的各項程序，而且也與對應(yīng)的工作職責(zé)有關(guān)。內(nèi)控結(jié)構(gòu)的完整性不僅要求內(nèi)控結(jié)構(gòu)內(nèi)容要全面，而且內(nèi)控的所有環(huán)節(jié)之間要具有系統(tǒng)性。財務(wù)風(fēng)險可劃分為兩種，分別是系統(tǒng)風(fēng)險與非系統(tǒng)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險往往潛藏在財務(wù)管理的整個過程中，為了實現(xiàn)對財務(wù)風(fēng)險的有效防控，勢必需要對內(nèi)控進(jìn)行全面、系統(tǒng)的設(shè)置。內(nèi)控結(jié)構(gòu)不僅僅要體現(xiàn)出內(nèi)控內(nèi)容的全面性，而且也需確保各環(huán)節(jié)間的穩(wěn)定性，反之則難以真正動態(tài)持續(xù)地防控財務(wù)風(fēng)險。第二，內(nèi)控制度化是保障決策科學(xué)性，減少風(fēng)險的重要基礎(chǔ)。通過對財務(wù)管理中涉及到的財務(wù)崗位職責(zé)、財務(wù)分工、財務(wù)決策方式、財務(wù)操作程序、人員安排等工作制定相應(yīng)的內(nèi)控管理制度，形成一套管理機(jī)制，從而解決財務(wù)管理的盲從性，也能提升工作效率，減少財務(wù)風(fēng)險。第三，財務(wù)風(fēng)險的存在可在一定程度上推動內(nèi)控管理機(jī)制的不斷完善。通過研究財務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)形式、特征、程度、客觀環(huán)境以及人為因素，可以為內(nèi)控管理的手段、內(nèi)容、關(guān)鍵環(huán)節(jié)提供有效的參考依據(jù)。若財務(wù)風(fēng)險愈加充分，說明內(nèi)控管理力度越不足，因此，必須盡快完善內(nèi)控管理機(jī)制。

二、高校財務(wù)內(nèi)控體系存在的問題

（一）人員得不到重視

人員是將制度管理落到實處的關(guān)鍵要素，因此，為了充分提升管理效率，就要引起內(nèi)部人員的高度重視。第一，針對管理層來說。因為高校管理工作始終將精力放在學(xué)校建設(shè)、教學(xué)品質(zhì)上，難免會忽略財務(wù)管理，部分管理人員由于專業(yè)水平欠缺，也較少與財務(wù)人員開展深入的交流，因而無法全面獲悉學(xué)校的財務(wù)狀況，難以于第一時間察覺財務(wù)工作之中潛在的各種風(fēng)險因子，未建立內(nèi)部控制體系的概念。第二，針對員工來說。部分學(xué)校盡管設(shè)置有審計崗，可崗位設(shè)置太形式化，無法起到監(jiān)管作用。

（二）體制不太完善

不少高校盡管制定了本校的審計管理要求與制度，但因為管理目標(biāo)模糊、相關(guān)組織結(jié)構(gòu)繁瑣，導(dǎo)致內(nèi)控體制不健全，主要表現(xiàn)為以下幾方面：第一，未創(chuàng)建有關(guān)反饋體制。因為管理機(jī)構(gòu)較為單一，校管理層占據(jù)了主要的財務(wù)權(quán)利，教師也較少重視學(xué)校內(nèi)部財務(wù)內(nèi)部控制的實際管理情況，且關(guān)注途徑較為單一，通常集中在薪資變化或者財務(wù)報表披露的信息，因此無法及時發(fā)現(xiàn)問題，也未向領(lǐng)導(dǎo)反饋。第二，未創(chuàng)建有關(guān)審計崗位，大部分管理人員為有效節(jié)省人力資源，通常安排其他部門人員兼職審計工作，盡管學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)很了解校內(nèi)各項活動的具體事宜，可由于欠缺專業(yè)素養(yǎng)，于是依舊會忽視部分管理方面的細(xì)節(jié)，無法起到監(jiān)管作用。第三，橫向管理缺乏，大部分高校在創(chuàng)建組織結(jié)構(gòu)的過程中，均是采取科層級的管理模式，即以校長開始，由高至低設(shè)置管理鏈，盡管建立了相應(yīng)的審批崗位，可都是處在縱向管理的狀態(tài)，未對橫向間各人員進(jìn)行約束管理，進(jìn)而降低了綜合管理效率。

（三）監(jiān)督機(jī)制缺乏

部分學(xué)校高層盡管擁有一定的風(fēng)控意識，可并未創(chuàng)建有關(guān)監(jiān)管機(jī)制，這在一定程度上易導(dǎo)致學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動管控不到位，削弱了內(nèi)控管理的周密性與邏輯性。對于預(yù)算管理來說，監(jiān)管機(jī)制的欠缺將對預(yù)算編制及其具體實施造成極大的影響。在編制上，部分財務(wù)工作者為了節(jié)省預(yù)算計劃編制時間，在對預(yù)算計劃進(jìn)行制定之前，并未對項目內(nèi)容進(jìn)行深入了解，而是以之前類似的項目為核心基礎(chǔ)，調(diào)整基數(shù)，來提供全新的預(yù)算方案。這將使預(yù)算編制的合理性以及適用度大打折扣，也對后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行造成影響。在執(zhí)行上，因為有關(guān)監(jiān)管制度的欠缺影響了經(jīng)濟(jì)活動的開展，使得一些部門對金額分配進(jìn)行擅自更改，阻礙了預(yù)算計劃的順利實施。

（四）信息化建設(shè)不足

網(wǎng)絡(luò)時代的到來，推動了每個行業(yè)的信息化發(fā)展。首先，經(jīng)過實施信息化管理能夠提升信息公開、傳遞效率，強(qiáng)化了各個部門之間的密切合作，使內(nèi)部控制的管理者可以在第一時間了解各項活動的具體變化情況，進(jìn)而對管理計劃進(jìn)行實時調(diào)整，使管理制度的可行性、實用性有了明顯提升。其次，能夠提升內(nèi)部控制管理的精準(zhǔn)性，通過對信息化系統(tǒng)的應(yīng)用，可以利用系統(tǒng)內(nèi)部的各項內(nèi)控策略來有效開展賬務(wù)管理，進(jìn)而減少了人為管理的失誤率?？扇缃翊蟛糠指咝５膬?nèi)部控制管理制度依舊以人為管理為核心，且未開展信息化普及。另外，就算部分高校重視信息化系統(tǒng)的建設(shè)，但員工欠缺良好的信息素養(yǎng)，也不能高效利用系統(tǒng)，無法通過其全面提高工作效率。

三、如何優(yōu)化高校財務(wù)內(nèi)控體系

（一）營造優(yōu)良的內(nèi)控環(huán)境

優(yōu)良的內(nèi)控環(huán)境會對高校教師的內(nèi)控意識產(chǎn)生極大的影響，決定了內(nèi)控是否可以順利運(yùn)行。筆者從以下兩點分析怎樣營造優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境。第一，高校的管理層要對財務(wù)內(nèi)控體系引起高度關(guān)注，將重心放在內(nèi)控建設(shè)以及優(yōu)化上。只有高層開始廣泛關(guān)注，中層才會部署開展，基層員工才會去努力執(zhí)行。如今高校的大部分部門對內(nèi)控缺乏充分的了解，認(rèn)為其僅僅與財務(wù)部門有關(guān)，因而配合意識不強(qiáng)。因此，在高層充分關(guān)注的背景下，安排各員工對內(nèi)控理論進(jìn)行學(xué)習(xí)，不但可以深入了解內(nèi)控體系，而且也利于后續(xù)工作的開展，更好地提升了風(fēng)險辨別能力，對于財務(wù)內(nèi)控體系的順利運(yùn)行有利。

（二）突出預(yù)算的剛性特征，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算調(diào)整流程

預(yù)算管理屬于內(nèi)部控制的主要手段，應(yīng)將其融入到高校整個經(jīng)濟(jì)活動過程中，在財務(wù)內(nèi)控管理中必須突出預(yù)算這一條主線，發(fā)揮預(yù)算的核心作用。高校在編制年度財務(wù)預(yù)算的時候，應(yīng)遵循下列原則“量入為出、收支平衡、積極穩(wěn)妥、統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約”，做到全面預(yù)算、科學(xué)預(yù)算。要形成一套科學(xué)合理的預(yù)算管控制度，突出預(yù)算的剛性特征，解決軟預(yù)算問題。另外，嚴(yán)格落實預(yù)算調(diào)整工作，控制預(yù)算收入追減以及支出追加等事項。針對預(yù)算執(zhí)行過程中碰到的調(diào)整問題，首先要進(jìn)行充分的規(guī)劃論證，在此基礎(chǔ)上根據(jù)分級授權(quán)審批制度予以審批處理，具體來講，分級授權(quán)審批工作主要由校常委會或財經(jīng)委員會、校長、副校長、財務(wù)處長負(fù)責(zé)展開。要全面防范越權(quán)審批調(diào)整預(yù)算問題，尤其要避免支出追加、收入追減方面的隨意性。高校內(nèi)部全體人員應(yīng)進(jìn)一步提高節(jié)約辦學(xué)觀念，提升依法理財水平。相關(guān)人員應(yīng)樹立科學(xué)發(fā)展觀，增強(qiáng)勤儉節(jié)約意識，向精細(xì)化辦學(xué)模式前進(jìn)，對每項支出精打細(xì)算，嚴(yán)格管控。重視對項目資金的監(jiān)管，完善專項資金的績效考評機(jī)制，形成科學(xué)合理的績效評價機(jī)制。如此方能及時追蹤問效專項項目經(jīng)費(fèi)的使用情況以及項目的推進(jìn)狀況。這樣才能保障專項經(jīng)費(fèi)是按預(yù)算安排嚴(yán)格加以使用。同時，盡量控制平日消耗性支出，減少辦學(xué)成本，增加資金利用率，從而實現(xiàn)高校的持續(xù)性發(fā)展。

（三）對電算化背景下的會計核算內(nèi)控制度加以優(yōu)化

財政部公布的《會計電算化基本工作規(guī)范》提出要設(shè)計一系列完善的會計電算化內(nèi)部管理規(guī)章制度，其中，涉及到會計電算化崗位職責(zé)、操作管理制度、數(shù)據(jù)管理制度、計算機(jī)軟硬件制度、電算化會計檔案管理制度等內(nèi)容。就高校而言，應(yīng)進(jìn)一步完善電算化會計核算內(nèi)控管理制度，可以從下列四點切入：第一，參照不相容職務(wù)分離原則，結(jié)合高校業(yè)務(wù)需要設(shè)置各種會計核算管理崗位。要求下列崗位必須符合不相容職務(wù)分離原則，禁止兼任：審核、復(fù)核、審批、系統(tǒng)管理、系統(tǒng)維護(hù)。第二，對操作人員的相應(yīng)職責(zé)與權(quán)限要給出明晰的界定，構(gòu)建相關(guān)上機(jī)操作記錄管理制度，并采取相應(yīng)的策略防止將沒有審核的會計信息直接錄入電腦或者直接記錄到機(jī)內(nèi)賬簿上。第三，重視計算機(jī)軟硬件以及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的管控。就硬件而言，應(yīng)使用質(zhì)量可靠的硬件設(shè)備，特別是核心硬件設(shè)備應(yīng)采取雙系統(tǒng)備份措施。就軟件而言，應(yīng)及時進(jìn)行升級補(bǔ)漏，優(yōu)化參數(shù)，盡量避免軟件漏洞問題。就網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全而言，應(yīng)配備好網(wǎng)絡(luò)安全防火墻以及殺毒軟件，設(shè)置密碼與用戶權(quán)限，嚴(yán)禁個人私自安裝或刪除軟件等操作。第四，完善檔案管理規(guī)章制度。要明確電算化會計檔案的借出與復(fù)制流程，嚴(yán)格加以管控，并配套相應(yīng)的存儲安全保障措施。為磁盤介質(zhì)貼上保護(hù)標(biāo)簽，并放置到安全、干凈、干燥的地方，做好防潮措施，條件允許建議采用雙備份或三備份，并將其保存到不同的場所進(jìn)行管理。定期對存放的磁盤介質(zhì)進(jìn)行檢查與復(fù)制，避免磁盤介質(zhì)壞掉導(dǎo)致財會信息丟失。

（四）理性負(fù)債，保障資金的安全性

國內(nèi)很多高校特別是省屬高校，資金缺口較大，供需矛盾較為明顯，融資總量增長迅速，高校還貸壓力也與日俱增。與此同時，高校欠費(fèi)催收任務(wù)形勢嚴(yán)峻，資金來源途徑有限。高校在管理資金的過程中應(yīng)遵循錢賬物分管，支票與印鑒管理分離的原則，任何資金調(diào)度活動與大額支出都需嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批制度。另外，高校財務(wù)管理要特別重視銀行貸款工作。關(guān)于貸款融資，高校必須注意控制總量，理性負(fù)債，動態(tài)監(jiān)控，有效防范相關(guān)風(fēng)險。高校應(yīng)將自身利益最大化視為內(nèi)控管理的出發(fā)點，結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)控水平、資金狀況構(gòu)建起信貸資金管理的長效機(jī)制與常態(tài)機(jī)制。參考教育部推出的銀行貸款風(fēng)控模型測算的貸款限額，高校應(yīng)針對自身發(fā)展需求、學(xué)校財務(wù)現(xiàn)狀、校園規(guī)劃戰(zhàn)略、融資成本、整體出讓成本、銀校合作關(guān)系等情況，并考慮金融系統(tǒng)的各種不確定性風(fēng)險與流動性風(fēng)險，科學(xué)規(guī)劃，最終確定出較為合理的貸款總規(guī)模，要量力而行。高校需確定自身的中長期資金管理規(guī)劃，時間一般為3 到5年，在此基礎(chǔ)上制定年度資金計劃，并構(gòu)建貸款風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，對貸款投向加以規(guī)范，并合理安排還貸。原則上來講貸款資金不可用于下列用途：捐贈、平衡預(yù)算、對外投資、抵補(bǔ)日常經(jīng)費(fèi)開支等。

（五）構(gòu)建健全的財務(wù)內(nèi)控信息溝通體系

有效的信息傳遞是財務(wù)內(nèi)控體系實現(xiàn)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提，這是由于此體系本身就是反饋改進(jìn)的內(nèi)部循環(huán)。為此，高校應(yīng)盡快構(gòu)建一套較為完善的信息溝通體系，暢通溝通渠道，確保信息得到有效傳遞，從而為財務(wù)內(nèi)控體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)奠定基礎(chǔ)。具體可從下列兩方面抓起，打造健全的信息溝通體系：第一，制定信息溝通管理制度，把溝通內(nèi)容、溝通形式加以標(biāo)準(zhǔn)化、制度化。要明確指出哪些內(nèi)容需要在哪些層級進(jìn)行傳遞，傳遞的時間點、方向以及內(nèi)容是什么；哪些部門需進(jìn)行反饋，向誰反饋，什么時間反饋等等。另外，設(shè)置一個協(xié)調(diào)部門，負(fù)責(zé)對日常工作中的各種溝通問題加以協(xié)調(diào)，并根據(jù)相關(guān)程序?qū)χ贫燃右酝晟?。這樣才能有效解決部門間的溝通障礙，促使其協(xié)調(diào)一致、高效運(yùn)作。第二，重視高效信息化平臺的建設(shè)。信息化平臺是保障信息有效溝通的重要后盾。高校通過打造信息化平臺，將人事、資產(chǎn)、財務(wù)等各類信息資源整合在一起，實現(xiàn)部門間信息的有效共享。這樣各部門都能及時得到需要的信息，而且也便于各部門開展合作與監(jiān)督。財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)可利用此平臺對財務(wù)信息進(jìn)行有效的傳遞與共享。相關(guān)管理人員登錄該平臺可以迅速了解自己所監(jiān)管的財務(wù)內(nèi)控環(huán)節(jié)，評判這一環(huán)節(jié)有無脫離控制目標(biāo)，與預(yù)算是否存在偏差，然后迅速將信息反饋給對應(yīng)部門。