民營企業(yè)家繞不開的稅務(wù)風(fēng)險點

“人的一生有兩件事是不可避免的，一是死亡，一是納稅?！睂τ谄髽I(yè)來說，只要生產(chǎn)經(jīng)營就逃避不了納稅的命運，需要按照實際的經(jīng)營情況進行納稅申報，但由于實際操作過程非常復(fù)雜，企業(yè)不可避免地存在各種稅務(wù)風(fēng)險。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔，從而直接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益受損。

A “回鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)能人”虛開發(fā)票被判刑

初中畢業(yè)即踏入社會的趙剛，曾在泰州靖江市一家空調(diào)廠當促銷員，因為勤奮努力，聰明靈活，客戶很快遍布全國多地，慢慢地，他手里存下不少積蓄。但懷有老板夢的趙剛始終覺得，做得再好，也是給別人打工，不如自己單干。

2003年，適逢妻子南通老家啟動新一輪招商引資，趙剛經(jīng)過一番考察后，在如皋投資興辦了一家名為“佳夢”的紡織公司。第二年，因業(yè)績突出，南通市授予趙剛“回鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)能人”稱號。十余年來，趙剛始終守法經(jīng)營，公司營業(yè)額常年穩(wěn)定在千萬元左右，年納稅額近五十萬元，為當?shù)厝罕娞峁┝艘欢ǖ木蜆I(yè)崗位。

近幾年來，紡織行業(yè)萎靡不振，為降低經(jīng)營成本，趙剛時常繞開正規(guī)進貨渠道，從散戶手中采購低價原料，但因個體戶無法開具專用發(fā)票，趙剛面臨新的難題。

2015年10月，一個偶然機會，趙剛結(jié)識了專做開票生意的外地人李林（另案處理）。李林許諾，只要給一個點的好處費，開具專票沒有問題！

在李林指導(dǎo)下，趙剛以公司采購原料為名，將“貨款”打給一家外省公司，外省公司開具增值稅發(fā)票后，又將“貨款”轉(zhuǎn)至李林賬戶，待拿到開票好處費以后，李林轉(zhuǎn)手將“貨款”“完璧歸趙”。

此翻操作后，“貨款”重新回到佳夢公司，而佳夢公司則拿到6份合計67萬余元的增值稅專用發(fā)票，最終成功抵扣企業(yè)應(yīng)交稅款7萬余元。

看到有利可圖，趙剛深受啟發(fā)。他開始私下尋求潛在“客戶”，再次動起了虛開增值稅發(fā)票的歪主意。

很快，在自己公司業(yè)務(wù)員王小濤的介紹下，趙剛找到了附近一家服裝廠的老板崔新峰。在隨后的日子里，趙剛、王小濤、崔新峰三人效仿李林的“妙招”，在沒有真實貨物交易的情況下，上演著“貨款”回流的“好戲”。

截至2017年9月，經(jīng)王小濤之手，趙剛先后為崔新峰開具40份增值稅專用發(fā)票，價稅合計380萬元，前后抵扣稅款共計55萬余元。

2017年12月21日上午，公安機關(guān)民警登門詢問。詢問之前，外省某市公安機關(guān)在辦理一起涉嫌虛開案件中，發(fā)現(xiàn)了佳夢公司存在虛開嫌疑，遂通過公安部云端系統(tǒng)向如皋市公安機關(guān)發(fā)出協(xié)查請求。

2019年3月，如皋市檢察院批準公安機關(guān)對趙剛實施逮捕，并向偵查機關(guān)提出核實和完善相關(guān)證據(jù)的補充偵查意見。兩個月后，案件進入審查起訴階段。2019年8月，如皋市法院依法公開審理此案，以虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處佳夢公司罰金25萬元，判處趙剛、崔新峰、王小濤等人一年半至三年不等有期徒刑并暫緩執(zhí)行，并對崔、王二人處以罰金合計33萬元。

為什么企業(yè)會鋌而走險虛開發(fā)票？

1、法律意識薄弱。很多企業(yè)老板認為虛開發(fā)票只是小問題，卻不知這是違法行為，情節(jié)嚴重的涉及到刑事犯罪?！栋l(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定，虛開金額超過1萬元將處以最高50萬元的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。根據(jù)《刑法》第二百零五條虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，根據(jù)情節(jié)嚴重性，最高將被處以十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

2、盲目追求“節(jié)稅”。許多企業(yè)老板苦于進項和銷項稅率不等、沒有進項票、成本票進行抵扣，因此難免會被犯罪分子利用，從而接受虛開發(fā)票，抵扣稅款，“節(jié)約成本”。

3、濫用優(yōu)惠政策。對國家的稅收優(yōu)惠政策不了解，不知道如何合理合法地進行稅務(wù)籌劃，反而歪曲稅收政策，做不符合業(yè)務(wù)真實面貌的節(jié)稅，其實就是偷稅。

虛開發(fā)票犯罪正處在且必將長期處在企業(yè)家刑事風(fēng)險的高發(fā)領(lǐng)域。如果被查出，虛開的發(fā)票就是廢紙一張，企業(yè)將面臨補稅罰款，負責人可能被追究刑事責任。

B 個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓未報稅被判逃稅罪

溫某、王某乙與王某甲于2009年6月份共同注資600萬元成立“神木縣威海煤業(yè)有限責任公司”，于2009年7月28日變更注冊資本為1000萬元，溫某持有48.88%的股份，王某甲持有45.12%的股份，王某乙持有6%的股份。2011年12月8日，經(jīng)三股東協(xié)商，將威海煤業(yè)全部股權(quán)以4500萬元的價格轉(zhuǎn)讓給何某、楊某二人（其中溫某持有的488.8萬元股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給了何某，王某甲持有的451.2萬元股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給了楊某，王某乙持有的60萬股權(quán)轉(zhuǎn)讓給何某21.2萬元，轉(zhuǎn)讓給楊某38.8萬元）并于12月12日在神木縣公證處辦理了公證（公證書以總價1000萬元轉(zhuǎn)讓）。三股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)后均未進行納稅申報。

2011年12月12日前，王某乙共收到72萬元股本金和公司分紅，12日起共收到分紅和獎金80萬元。三股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)后均未進行納稅申報，神木市地方稅務(wù)局核算認為，溫某應(yīng)繳納個人所得稅2729039.80元，印花稅10998元，合計2740037.80元；王某甲應(yīng)繳納個人所得稅2519113.66元，印花稅10152元，合計2529265.66元；王某乙應(yīng)繳納個人所得稅334988.52元，印花稅1350元，合計336338.52元。

神木市地方稅務(wù)局分別于2015年9月14日、2016年1月5日兩次向三被告人下達《神木地方稅務(wù)局稅務(wù)事項通知書》，限三人在收到通知后十五日內(nèi)到神木市地方稅務(wù)局繳納相關(guān)稅款。溫某收到通知后于2015年9月29日繳納印花稅10998元、滯納金7610.62元、個人所得稅130000元，于2016年1月12日繳納個人所得稅20000元，案發(fā)后于2016年5月13日將剩余個人所得稅2579039.80元全部繳清；王某乙、王某甲未按照神木市地方稅務(wù)局要求繳納稅款。

2016年5月，三人因涉嫌犯逃稅罪被神木市公安局立案偵查，此后，神木市人民檢察院以神檢訴刑訴（2016）667號起訴書指控三人犯逃稅罪，2018年8月28日，陜西省榆林市中級人民法院作出二審判決，三人犯逃稅罪，分別定罪量刑。

1、自然人股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，需要繳稅嗎？繳納的是什么稅種？

答案是需要繳稅，繳納的是印花稅+個人所得稅。自然人股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，無論是有償還是無償，均要繳納印花稅。我國印花稅的稅率為千分之一，所以由股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和受讓方按照萬分之五繳納印花稅。股權(quán)作為一種資產(chǎn)，大多是有償?shù)霓D(zhuǎn)讓，且轉(zhuǎn)讓方是自然人股東，所以需要按規(guī)定繳納個人所得稅。

2、稅費由誰來承擔？

在自然人股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人（履行代扣代繳稅款的義務(wù)）。

3、如何確定納稅（扣繳）申報的時間呢？

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國稅【2014】67號公告）對辦理納稅（扣繳）申報的時間進行了明確規(guī)定。其中第二十條規(guī)定，具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅：（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的；（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（三）受讓方已經(jīng)實際履行股東職責或者享受股東權(quán)益的；（四）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；（五）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；（六）稅務(wù)機關(guān)認定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

4、股權(quán)轉(zhuǎn)讓未報稅有哪些刑事風(fēng)險？是否構(gòu)成逃稅罪？

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓未及時報稅有構(gòu)成逃稅罪的風(fēng)險?！缎谭ā返诙倭阋粭l：逃稅罪納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

實踐中，在扣繳義務(wù)人未履行代扣代繳義務(wù)的情況下，稅務(wù)機關(guān)往往會向納稅人發(fā)出追繳通知，要求納稅人繳納稅款、滯納金及罰款。若納稅人未依法補繳的，則很容易涉嫌逃稅罪。

需要注意的是，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓未及時報稅后，稅務(wù)機關(guān)會下達一份追繳通知，在此時納稅義務(wù)人（股權(quán)轉(zhuǎn)讓人）如果及時補繳的話，便不會被公安機關(guān)立案追訴，以免遭受刑事處罰。

C 浙商名流因騙取出口退稅1.6億元被判無期

1954年，何先永生于浙江諸暨。20世紀80年代，農(nóng)村分田到戶，諸暨田地不多，分得的田難以養(yǎng)活一大家子人。

何先永妻子的縫紉技術(shù)在當?shù)貙儆谧罡咚健Ｋ`機一動，辦起了家庭縫紉機培訓(xùn)班，讓妻子做培訓(xùn)班的主講老師。一開始，培訓(xùn)班只有十幾人。后來，因為培訓(xùn)效果好，方圓幾公里的人都慕名而來，先后招收學(xué)員達七八百人。

吃飯問題解決了，何先永又辦了一家小小的服裝廠。隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴大，他的服裝廠生產(chǎn)的內(nèi)衣出現(xiàn)在諸暨、臨安、紹興、平湖、嘉興等縣市的10多家百貨公司。

到上世紀90年代，何先永與香港客戶聯(lián)營，公司改名“達亨”，涉足外貿(mào)。僅有小學(xué)文化的何先永，就這樣逐步建成紹興地區(qū)排名前列的大型制衣公司——達亨集團，繼而在非洲博茨瓦納投資，成為浙江省第二家在海外投資的民營企業(yè)，而何先永本人也成為紹興開拓海外市場第一人，被媒體譽為“傳奇企業(yè)家”。

2012年，何先永因非法吸收公眾存款被刑事拘留，在當?shù)匾皇て鹎永?，隨著調(diào)查的深入，發(fā)現(xiàn)其名下的達亨公司還存在大量虛開增值稅專用發(fā)票、虛假出口騙取出口退稅的情況，且涉案金額巨大。

此案卷宗總計514卷，裝滿整整11個大號旅行箱，外加兩個紙箱，涉及企業(yè)之多，人員之眾，案情之錯綜復(fù)雜，在紹興中院近年審理的案件中實屬罕見。

2007年10月至2012年4月，何先永及其妻錢某以出口價值1美元貨物支付人民幣0.1元的費用，在達亨制衣、達亨輕紡沒有真實貨物在深圳港口出口的情況下，由第三方報關(guān)公司通過員工配單、制單方式，將其他不具有退稅資格企業(yè)委托報關(guān)的出口貨物以達亨公司的名義進行虛假出口報關(guān)。達亨公司負責將空白的代理報關(guān)委托書、出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等資料郵寄至第三方報關(guān)公司，經(jīng)報關(guān)公司操作完成后寄還。達亨公司通過上述虛假報關(guān)方式向國稅部門申報在深圳海關(guān)的出口額為3.89億美元，共騙取國家出口退稅款1.67億元。

有貨物“出口”，勢必有貨款“入賬”。于是，2007年11月至2012年3月，何先永及錢某經(jīng)人介紹高價非法購買3.4億美元用于出口外匯核銷，假裝成境外匯入的貨款。

如此巨大的出口，需要有相應(yīng)的原材料買入憑證。為應(yīng)付稅務(wù)部門檢查，達亨公司通過陳某等人虛開增值稅專用發(fā)票以形成購入原材料的進項發(fā)票。達亨公司自2007年就開始向陳某等人購買發(fā)票，開票費開始是票面價格的3.5個點，逐漸加到4個點、5個點，陳某等人在這其中扮演“掮客”的角色，分別聯(lián)系不需要增值稅專用發(fā)票的實際購貨方或委托加工方，承諾一定比例的價格優(yōu)惠，自己從中賺取約0.5個點的好處費。

達成協(xié)議后，貨款“四易其手”：實際購貨的企業(yè)將貨款打到陳某指定的銀行卡；由陳某轉(zhuǎn)至何先永或錢某的銀行卡中；之后再轉(zhuǎn)至達亨制衣或達亨輕紡的公司賬戶；再從這兩個公司賬戶打給開票公司的賬戶，最終由這些開票公司開增值稅專用發(fā)票到達亨制衣、達亨輕紡。就這樣，增值稅專用發(fā)票穿上了達亨公司的“馬甲”，而達亨公司與這些開票公司之間并不存在交易。從2007年5月至2012年3月，僅陳某一人便為達亨公司虛開增值稅專用發(fā)票5600余份，涉及浙江、福建等多個省份的30余家企業(yè)。

高額出口貨物，意味著出口企業(yè)要有相應(yīng)的生產(chǎn)能力。當?shù)囟悇?wù)部門曾質(zhì)疑以達亨公司的規(guī)模，無力承擔如此高額的出口量，于是2009年6月至2012年3月，達亨制衣、達亨輕紡?fù)ㄟ^多家第三方公司，以支付票面金額20%的費用，簽訂虛假的服裝外發(fā)加工合同并開具增值稅專用發(fā)票。

就這樣，達亨公司因銀行轉(zhuǎn)貸需要而向外吸收公眾存款；為獲得銀行貸款，在沒有實際貨物到深圳海關(guān)出口的情況下，將其他企業(yè)的出口貨物以達亨公司名義出口，形成達亨出口量巨大的假象；購買虛開的增值稅專用發(fā)票，以形成進項發(fā)票；通過虛假的委托加工合同，以與出口貨物的生產(chǎn)能力相匹配；非法購買外匯，假裝是境外匯入的貨款。環(huán)環(huán)相扣，偽造出了一條從原材料采購到外貿(mào)出口的“全產(chǎn)業(yè)鏈條”，騙取國家出口退稅，同時也提高了達亨集團的銀行貸款資質(zhì)。而一旦經(jīng)濟形勢發(fā)生變化，有一環(huán)出現(xiàn)問題，就會產(chǎn)生多米諾骨牌效應(yīng)。

最終，這位昔日浙商名流因非法吸收公眾存款8000余萬元、騙取出口退稅1.6億元，被紹興市中級人民法院判處無期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒收個人全部財產(chǎn)。后浙江省高級人民法院對此案作出二審裁定，駁回上訴，維持原判。

在商業(yè)活動中，各國為提高本國的貨物在國際市場上的競爭力，除限制性的品類外，一般都會對本國出口的貨物采取免稅或（和）退稅的稅收優(yōu)惠措施。然而有一部分生產(chǎn)廠商和貿(mào)易公司在明知不符合退稅的情況下，仍然采取一些違法手段，騙取國家退稅款。騙取出口退稅是涉稅犯罪中最常見的情形，且一般涉及的稅款金額較大。

1、何為騙取出口退稅？

騙取出口退稅是指以假報出口或其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。

2、如何理解“假報出口”？

“假報出口”是指以虛構(gòu)已稅貨物出口事實為目的，具有下列情形之一的行為：（一）偽造或者簽訂虛假的買賣合同；（二）以偽造、變造或者其他非法手段取得出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證；（三）虛開、偽造、非法購買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票；（四）其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實的行為。

3、如何理解“其他欺騙手段”？

“其他欺騙手段”主要是指具有下列情形之一：（一）騙取出口貨物退稅資格的；（二）將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的；（三）雖有貨物出口，但虛構(gòu)該出口貨物的品名、數(shù)量、單價等要素，騙取未實際納稅部分出口退稅款的；（四）以其他手段騙取出口退稅款的。

4、如何量刑？

騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；騙取國家出口退稅款，數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；騙取國家出口退稅款，數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

5、如何界定數(shù)額？

數(shù)額較大指騙取國家出口退稅款金額為5萬元以上的；數(shù)額巨大指騙取國家出口退稅款金額為50萬元以上的；數(shù)額特別巨大指騙取國家出口退稅款金額為250萬元以上的。

騙取出口退稅犯罪往往會與其他涉稅犯罪相連，若犯罪主體為達到騙取出口退稅的目的，又涉及到虛開增值稅專用發(fā)票等犯罪的，依據(jù)法律及相關(guān)司法解釋的規(guī)定，應(yīng)按照《刑法》處罰較重的規(guī)定定罪處罰。

6、建議企業(yè)從以下方面應(yīng)對騙取出口退稅刑事犯罪的風(fēng)險：

首先，排除上下游合作商引起的稅務(wù)風(fēng)險。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際經(jīng)營的情況，梳理從事出口退稅業(yè)務(wù)過程中與上下游合作商交易環(huán)節(jié)的風(fēng)險，核查供貨商的產(chǎn)能、雇工規(guī)模、倉儲貨運情況、行業(yè)水平、以往信用等，核查貨物出口運輸商的資質(zhì)運力、實際運輸記錄、進口地的倉儲等情況，避免從事四自三不見業(yè)務(wù)。

其次，建立完備的內(nèi)部出口退稅合規(guī)制度。企業(yè)應(yīng)當以出口收匯核銷為源頭，以實際出口發(fā)貨為事實，以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),建立起貨物流、資金流、票據(jù)流的監(jiān)控機制，使得業(yè)務(wù)模式屬于合法的“真票、真單、有貨、有錢”。貨物流上，要加強對供貨商的核查，確保采購貨物真實可靠；資金流上，要注意核查國內(nèi)采購合同、外貿(mào)合同的資金往來，包括結(jié)匯水單或收匯通知書、出口收匯已核銷證明等；在票據(jù)流上，注意比對報關(guān)單、出口銷售發(fā)票、進貨發(fā)票、貨物征稅繳納證明等。建立內(nèi)部合規(guī)制度的目的是確保各項稅務(wù)資料齊全、準確、真實、合法及有效，隨時經(jīng)得起稅務(wù)機關(guān)的稽查。

第三，暢通稅務(wù)稽查溝通渠道，及時解決出口退稅爭議。企業(yè)在被稅務(wù)檢查時，應(yīng)當積極抓住每次申辯的機會，提出專業(yè)的稅務(wù)法律意見，勸服稅務(wù)機關(guān)不動用司法移送手段，及時解決出口退稅爭議。

D “兩套賬”背后的法律風(fēng)險

案例1：M公司老板黃R和財務(wù)總監(jiān)張T指使會計許某設(shè)立真假兩套公司財務(wù)賬，三年間，隱藏主營業(yè)務(wù)收入過千萬元，偷逃增值稅稅款合計共569150.96元（事后已補繳）。

法院審理，許某伙同他人采取隱瞞、偽造記賬憑證少列主營業(yè)務(wù)收入，逃避巨額繳納稅款，且占應(yīng)納稅額百分之三十以上，其行為已構(gòu)成逃稅罪。雖然已補繳稅款，但無法免除責任，而其中作為普通會計的許某，因犯逃稅罪，被判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金10萬元。

案例2：深圳市森鑫源公司董事長梁玉某和總經(jīng)理饒頌?zāi)澈现\以“兩套帳”偷稅，并授意公司會計饒惠清和賴妹華進行虛假納稅申報。其手法包括在賬簿上少列收入、成本核算不實、掛往來賬不結(jié)轉(zhuǎn)等，在兩年經(jīng)營期間共偷稅60多萬元，所偷稅稅款已占其應(yīng)納稅款額的三成以上。

法院審理后認定，這4名企業(yè)人員的行為已構(gòu)成了偷稅罪，深圳市森鑫源實業(yè)發(fā)展公司的董事長、總經(jīng)理及兩名會計共4人因采用“兩套帳”等違法手段偷逃稅款60多萬元，被法院分別判處一至三年有期徒刑，并被處以5萬至55萬元的罰款。

1、經(jīng)常被提到的“兩套賬”到底是什么？

內(nèi)賬一般稱為內(nèi)部管理賬，是會計人員以及公司內(nèi)部人士用的，是真實反映公司經(jīng)營狀況和業(yè)績的賬目，多指一份記錄收支情況的流水賬。

外賬又叫工商稅務(wù)帳，是上報稅款給國家稅務(wù)部門時所用到的報表。偷稅漏稅的行為通常就體現(xiàn)在這個外賬賬簿上。一般來說，報賬的收入小于真實收入，報賬費用大于真實費用，這樣利潤小了，企業(yè)所要繳納的營業(yè)稅也就少了。

2、設(shè)立兩套賬都是為了偷稅漏稅嗎？

也不一定。有的是涉及兩國或兩國以上的會計制度核算，有的是為了沒有發(fā)票的日常費用報銷能入賬，有的是為了騙稅局，有的是為了騙投資人，有的是為了戰(zhàn)略目標，譬如完成公司上市。但不可否認，更多的公司做兩套賬無非是為了偷稅漏稅。

4、兩套賬的存在合理合法嗎？

這個要根據(jù)目標辨別：如果是外資企業(yè)，涉及兩個國家的會計準則，會有兩套準則出的會計賬。如果在一個準則下面做了兩套帳，就屬于小金庫，就是違法的。

根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，一個企業(yè)的財務(wù)賬只能有一套帳，設(shè)置兩套帳是非法的，如果被查到，是要重罰的。

E 一起因公司注銷引發(fā)的“慘案”

XX模具有限公司因行業(yè)變化，加上老板也有其他產(chǎn)業(yè)，決定不再經(jīng)營。公司老板讓會計注銷這家公司。

會計之前辦了幾家公司注銷，很有經(jīng)驗，可謂熟門熟路，于是將注銷資料交給稅局。稅務(wù)專管員發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)負債表中有存貨，原材料、庫存商品830多萬元。稅務(wù)專管員說，你的資料不齊，過幾天帶齊了再來吧！

過了幾天，XX模具有限公司突然來了幾個稅務(wù)稽查人員，說要看存貨在哪里。會計慌了，哪還有什么存貨，那個數(shù)字就是掛的空賬。會計只能如實交代：“實際上沒有存貨，我入職時就這樣了，我不清楚！”

稅務(wù)稽查人員都身經(jīng)百戰(zhàn)，肯定不會就這樣被糊弄過去。他們跑到庫房一看，確實沒有存貨，但庫房里面有一張舊辦公桌，拉開抽屜一看，出大事了！前五年的倉庫出入庫賬全在那，還是手工的，上面沾滿了灰塵！

結(jié)果可想而知：830萬元進項轉(zhuǎn)出，交17%的增值稅、附加稅，外加滯納金一共交了220萬元，這還沒完，還有罰款160萬元，合計380萬元。真是一起因為注銷引發(fā)的“慘案”。

公司注銷是一個非常常見的商業(yè)現(xiàn)象，企業(yè)因為經(jīng)營困難或者不想經(jīng)營了，就會選擇注銷公司。在注銷公司前，要理清公司經(jīng)營過程中的所有問題，最重要的就是稅務(wù)問題。公司想要注銷，都要注意哪些稅務(wù)問題呢？

1、印花稅.

印花稅是一個小稅種，稅率非常低，也就千分之一到萬分之零點三之間。由于稅率低，金額少，印花稅經(jīng)常被忽略掉。印花稅屬于輕稅重罰，罰款金額最高可以是欠稅金額的20倍。如果時間跨度很長，還會伴隨每天萬分之五的滯納金。

印花稅雖然不起眼，但在注銷的時候，還是應(yīng)該先自查一遍，如果發(fā)現(xiàn)有沒有繳納的情況，及時補稅，千萬不要等到提交注銷資料的時候被稅務(wù)局查出來。

2、個人所得稅。

公司在注銷的時候，很多老板會因為其他應(yīng)收賬款掛賬太多，被迫按照視同分配股息紅利，需要繳納20%的個人所得稅。通常來說，老板從公司拿錢就是要繳納20%的個人所得稅，但是有時候老板是拿錢為公司經(jīng)營支付貨款，又或者購買辦公物資等，這些又和公司經(jīng)營有關(guān)系。

遇到這種情況該如何處理呢？最好的辦法就是在注銷之前把為生產(chǎn)經(jīng)營花的錢清理入賬，然后進行賬務(wù)對沖，減少其他應(yīng)收款掛賬。前提是，這些費用的發(fā)生必須伴隨真實的業(yè)務(wù)，要保存相應(yīng)的票務(wù)證據(jù)。

在這里也提醒各位老板，凡是為公司經(jīng)營發(fā)生的支出，一定要保存好相應(yīng)的票據(jù)，否則很有可能需要繳納巨額的個人所得稅。

3、賬面存貨。

很多公司在注銷的時候都會存在賬面上有存貨的現(xiàn)象，一旦被發(fā)現(xiàn)賬實不符，就需要繳納大量稅款，包括增值稅、所得稅、印花稅等，甚至還要面臨滯納金和罰款，這對于老板來說是巨大的風(fēng)險。因此公司在注銷時一定要檢查存貨，調(diào)整賬務(wù)，讓賬實相符，做到大宗存貨不怕查。

4、存貨抵工資。

公司選擇注銷大部分是因為企業(yè)經(jīng)營不下去，資金鏈斷鏈，出現(xiàn)了資不抵債的情況。這種情況下，很多老板想著用存貨低價給員工當做工資。

這種情況下老板往往忽視一個問題，那就是低價抵給員工，這些商品是需要視同銷售的，而且價格也不是老板說了算，而是要按照商品的市場價格確定的，因此這些商品視同銷售，老板是要繳納增值稅的。

那么該如何解決這個問題呢？如果是生產(chǎn)性企業(yè)，半成品沒有市場價，因此可以將半成品抵給員工當作工資，這樣可以按照原材料價格視同銷售，會大幅降低增值稅。如果是商業(yè)企業(yè)，可以使用清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)等原因，進行降價銷售商品給員工親屬，再用收到的錢發(fā)工資，這樣也是可以降低增值稅的。

五、資產(chǎn)損毀。

公司一般都會有存貨和固定資產(chǎn)，如果存貨存在損毀的情況，就需要自查有沒有做進項稅轉(zhuǎn)出。

如果是固定資產(chǎn)出現(xiàn)損毀，在折舊期以內(nèi)的，也要注意是否做了進項稅轉(zhuǎn)出。如果是在折舊期以外的，那么就不需要做進項稅轉(zhuǎn)出處理了。

因此，如果想要注銷公司，以上這5個涉稅點必須要關(guān)注，否則公司不但不能夠成功注銷，甚至?xí)o自己引來巨大的稅務(wù)風(fēng)險，得不償失。

F 會計多繳納稅款導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益受損

某檢查組到A公司例行檢查。A公司在被檢查年度的前一年初，以2000萬元購買了某B公司30%的股權(quán)，因能夠參與對B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，A公司根據(jù)《企業(yè)會計準則》采用了權(quán)益法核算此長期股權(quán)。當年末，B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，A公司按持股比例計算了應(yīng)享有的180萬元收益，并將長期股權(quán)投資賬面價值增加180萬元，不僅確認了投資收益，而且還計算了投資收益需繳納的21.18萬元（假設(shè)A公司適用所得稅稅率為25%，B公司適用所得稅稅率為15%）。

但是，由于A公司了解《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條的規(guī)定：“股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)”。因此，盡管確認了投資收益，但A公司也知道此情況下存在會計和稅務(wù)的應(yīng)暫時性差異，在當年度僅作了如下會計處理，借：所得稅費用，21.18；貸：遞延所得稅負債——應(yīng)納稅暫時性差異，21.18。

至被檢查年度，B公司做出了分配前一年度400萬元凈利潤的決定，同時A公司也收到了120萬元投資收益并計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅14.12萬元，A公司作了如下兩筆會計處理：①借：所得稅費用，14.12；貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅，14.12；②借：遞延所得稅負債——應(yīng)納稅暫時性差異，14.12；貸：所得稅費用，14.12。

檢查組小蔣看到了上述情況，遂向A公司索要了B公司前后兩個年度及B公司對400萬元凈利潤的分配方案，證實A公司所做的上述會計處理依據(jù)了B公司的相關(guān)會計報表及利潤分配方案。

至此，小蔣明確告訴A公司，盡管《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定對收到的權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)，但是，由于《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條又規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免入，而且《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條又作了補充規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益”。因此，企業(yè)所得稅法在確認投資收益為計稅收入的同時，也明確了投資收益為收入，所以，上述投資收益不應(yīng)該再繳納企業(yè)所得稅。對于已繳的企業(yè)所得稅將在檢查核實后退還稅款，并由A公司自行作計繳企業(yè)所得稅時相反的會計處理，但不必再通過“遞延所得稅負債”科目核算，沒有處理完畢的遞延所得稅負債作沖回所得稅費用的會計處理。A公司聽后很是震驚，感嘆新企業(yè)所得稅法的變化太大了，承認沒有學(xué)好新稅法。

長期以來，相當多的納稅人認為稅務(wù)檢查只查少繳稅不查多繳稅，但其實稅務(wù)機關(guān)進行檢查的過程也是為納稅人提供服務(wù)的過程，同樣需要稅務(wù)檢查人員依法辦事，依率計征。

納稅人多繳的稅款，自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。企業(yè)收到退稅后,通過銀行存款、應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅、以前年度損益調(diào)整、利潤分配—未分配利潤等會計科目進行賬務(wù)處理。