企業(yè)環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制制度研究

徐明杰

1.綏化市明水生態(tài)環(huán)境局；2.綏化市明水生態(tài)環(huán)境監(jiān)控中心

我國現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行任何的經(jīng)營管理活動(dòng)中都可能涉及環(huán)境保護(hù)問題。企業(yè)的運(yùn)行如果在環(huán)境保護(hù)上沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，則會(huì)面臨被罰款、限期治理、停業(yè)整頓甚至被關(guān)閉的處罰，但是有些企業(yè)依然對(duì)環(huán)保問題不管不顧，屢犯污染環(huán)境的錯(cuò)誤。因此，如何使企業(yè)造成的環(huán)境危害降低，便引起了社會(huì)的高度關(guān)注。在此，筆者認(rèn)為通過書面或者工作中的慣例來建立健全環(huán)保內(nèi)部控制體系的方式可以有效解決這一問題。如此，不僅可以使環(huán)保內(nèi)部控制的體制逐漸完善，也可以使企業(yè)的環(huán)保管理工作從傳統(tǒng)方式發(fā)展為以環(huán)保內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的管理方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效管理。

一、構(gòu)成企業(yè)環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制體系因素

（一）內(nèi)部環(huán)境

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)為自身的環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制工作先確立一個(gè)明確的目標(biāo)，然后為實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)而采取一系列的措施，最后再將企業(yè)環(huán)境的內(nèi)部控制策略進(jìn)行優(yōu)化。在落實(shí)內(nèi)部控制體系時(shí)，對(duì)于相關(guān)權(quán)力和相關(guān)責(zé)任分配以及制定具體治理結(jié)構(gòu)方面，企業(yè)的每一個(gè)相關(guān)團(tuán)隊(duì)和相關(guān)部門都應(yīng)當(dāng)明確自身在企業(yè)環(huán)境保護(hù)中所擁有的權(quán)限和應(yīng)負(fù)的責(zé)任，打造一個(gè)集完整與互相牽制為一體的機(jī)制，同時(shí)各個(gè)管理層、職能部門也應(yīng)當(dāng)明確自身在企業(yè)環(huán)境保護(hù)中的責(zé)任，并做到各司其職。其次，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)自身發(fā)展的不同階段，設(shè)置符合自身的環(huán)境保護(hù)相關(guān)部門和相關(guān)團(tuán)隊(duì)。這樣一來，不僅能保證環(huán)境保護(hù)措施能夠更好地被執(zhí)行，還能保證其能夠有計(jì)劃地實(shí)施，并使相關(guān)工作人員能夠?qū)ζ鋵?shí)施的結(jié)果及時(shí)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和總結(jié)。

（二）控制活動(dòng)

企業(yè)控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)以環(huán)境保護(hù)為出發(fā)方向，控制其環(huán)境管理和環(huán)保工作，準(zhǔn)確計(jì)算和評(píng)估污染物排放總量，為其設(shè)定嚴(yán)格的量化標(biāo)準(zhǔn)，并制定相應(yīng)的環(huán)保方案。然后按照已經(jīng)制定的環(huán)保方案開展相應(yīng)的工作，嚴(yán)格遵循環(huán)保方案中擬定的分化標(biāo)準(zhǔn)和工作流程，以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制的目標(biāo)。環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制活動(dòng)在進(jìn)行過程中也應(yīng)抓住重點(diǎn)，其重點(diǎn)則是環(huán)保內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)建立在環(huán)境保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)之上。企業(yè)在運(yùn)行過程中有時(shí)會(huì)面臨對(duì)環(huán)境造成污染的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),面對(duì)這種情況，企業(yè)環(huán)保內(nèi)部控制人員則可以通過規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)經(jīng)營流程來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。除卻這一點(diǎn)，企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)行的過程中，如果所進(jìn)行的活動(dòng)與環(huán)保目標(biāo)相悖，環(huán)境保護(hù)相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)適時(shí)對(duì)其采取一系列的措施，使其糾正。而對(duì)一些可能對(duì)環(huán)境造成重大污染問題的項(xiàng)目,企業(yè)環(huán)境保護(hù)相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)介入，協(xié)助企業(yè)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分析與評(píng)估。而對(duì)一些由外部環(huán)境因素變化而帶來的風(fēng)險(xiǎn),如國家相關(guān)政策的改變相關(guān)人員應(yīng)對(duì)此及時(shí)地進(jìn)行預(yù)警,從而減少外部環(huán)境因素對(duì)企業(yè)的影響，造成不必要的損失。

（三）內(nèi)部監(jiān)督

對(duì)于企業(yè)環(huán)保內(nèi)部控制，其內(nèi)部監(jiān)督人員應(yīng)以以下兩方面為重點(diǎn)：（1）建立日常監(jiān)督機(jī)制。相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照自身環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制的具體執(zhí)行情況，對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的各項(xiàng)環(huán)保工作具體實(shí)施情況實(shí)行定期檢查，了解企業(yè)環(huán)保內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中各方面的具體情況，從而幫助企業(yè)去不斷地優(yōu)化自身，使其環(huán)保內(nèi)部控制得到更好的執(zhí)行。（2）建立專項(xiàng)監(jiān)督機(jī)制。專項(xiàng)督機(jī)制主要是針對(duì)企業(yè)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的個(gè)別業(yè)務(wù)。因?yàn)檫@些業(yè)務(wù)比較容易受到企業(yè)的經(jīng)營理念和生產(chǎn)模式變化的影響，所以企業(yè)更應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行關(guān)注，為其制定專屬的環(huán)保內(nèi)部控制監(jiān)督政策。

二、制度實(shí)施主體分析

為了保證這些制度能夠更好地執(zhí)行，就必須使制度有明確的實(shí)施主體。這項(xiàng)工作根據(jù)我國企業(yè)的具體情況來看一般是由企業(yè)管理部門來執(zhí)行，例如企業(yè)管理辦公室、生產(chǎn)調(diào)度部門；也有一些企業(yè)采取各部門一齊把控管理的方式。但是，調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，大多企業(yè)的會(huì)計(jì)和審計(jì)部門一般都較少甚至并不參與此項(xiàng)工作。對(duì)于此種情況，我們應(yīng)當(dāng)持否定態(tài)度。因?yàn)榫湍壳皝砜?，無論是我國企業(yè)的實(shí)際情況，還是國外企業(yè)已有的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)和審計(jì)部門對(duì)環(huán)保工作介入的重要程度。例如，企業(yè)在運(yùn)行過程中的環(huán)保工作如果做得不好，對(duì)環(huán)境造成了一定的污染，導(dǎo)致其被罰款，造成了一定的經(jīng)濟(jì)損失。或者企業(yè)在運(yùn)行過程中做好了環(huán)保工作，相關(guān)部門為了獎(jiǎng)勵(lì)該企業(yè)，不僅減免了其稅收，又為其補(bǔ)貼財(cái)政，使企業(yè)獲得了額外的收益。這些或懲罰或獎(jiǎng)勵(lì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)既可以使企業(yè)很直觀地看到環(huán)保工作的重要性，也能為企業(yè)的環(huán)保工作的更好實(shí)施發(fā)揮決策作用。因此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合環(huán)保工作在企業(yè)中所占地位的重要性來決定實(shí)施企業(yè)環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制制度的主體，在頻繁對(duì)環(huán)境造成污染的企業(yè)中，參與實(shí)施其制度的主體應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)和審計(jì)機(jī)構(gòu)。

三、完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制制度的措施

（一）通過法律制度來明確企業(yè)責(zé)任

法律部門可以通過在相關(guān)法律中增加有關(guān)于企業(yè)環(huán)保內(nèi)部控制的內(nèi)容，使企業(yè)的具體環(huán)保責(zé)任更加明確，便于發(fā)生環(huán)境污染問題后責(zé)任的追究，尤其是對(duì)相關(guān)管理人員進(jìn)行追責(zé)，以期通過嚴(yán)厲的制約手段來迫使企業(yè)正視環(huán)境保護(hù)，重視企業(yè)環(huán)保內(nèi)部的控制。近幾年來，我國的確對(duì)一些給環(huán)境造成重大污染的企業(yè)進(jìn)行了處罰，但是也大多只是對(duì)整體企業(yè)進(jìn)行了處罰，很少追究企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任，這也是導(dǎo)致很多給環(huán)境造成污染的企業(yè)依舊不去建立環(huán)保內(nèi)部控制制度的原因。在這方面我國應(yīng)當(dāng)借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，例如美國的司法部為了對(duì)環(huán)境進(jìn)行進(jìn)一步的保護(hù)而成立了環(huán)境犯罪部門，環(huán)保局也為此建立了相應(yīng)的刑事處罰辦公室。在這種法律環(huán)境中，使美國相關(guān)的企業(yè)中不僅其管理人員格外注重企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響，甚至其股東、債權(quán)人等也出于保護(hù)自身的目的去反對(duì)企業(yè)做出污染環(huán)境的行為。因此，為企業(yè)環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制增添相關(guān)的法律，可進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)建立環(huán)保內(nèi)部控制制度。

（二）做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)根據(jù)自身環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制的目標(biāo)，對(duì)環(huán)境保護(hù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)的一個(gè)過程。進(jìn)行相關(guān)的分線評(píng)估，首先，應(yīng)當(dāng)對(duì)環(huán)保相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定的識(shí)別。與環(huán)保相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)主要又外部和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)組成。一般情況下，當(dāng)國家相關(guān)的環(huán)保政策發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)沒有適時(shí)地跟隨政策調(diào)節(jié)自身的環(huán)保目標(biāo)，由此造成的風(fēng)險(xiǎn)就是外部風(fēng)險(xiǎn)；因企業(yè)內(nèi)部人員的環(huán)境保護(hù)意識(shí)薄弱或者企業(yè)自身在環(huán)境保護(hù)監(jiān)督方面的不足，導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)過程中造成了破壞環(huán)境等問題給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)則屬于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)以及誘其產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入的分析和及時(shí)評(píng)估，并采取有效的措施來避開風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)帶來的損失。

（三）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)制度

參與與企業(yè)環(huán)保相關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)以環(huán)境會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)。就目前企業(yè)的發(fā)展情況和其對(duì)環(huán)境造成的影響來看，環(huán)境會(huì)計(jì)制度將是未來企業(yè)建設(shè)環(huán)?？刂浦贫鹊谋匾x。有關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建設(shè)我國很早之前就已經(jīng)進(jìn)行過探討，但是由于缺乏足夠的實(shí)踐，導(dǎo)致與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)控制制度的建立受到了嚴(yán)重的阻礙。因此，為了企業(yè)在將來能夠得到良好的發(fā)展，我們必須要去完善現(xiàn)今的會(huì)計(jì)制度。對(duì)此我們優(yōu)先應(yīng)考慮到環(huán)境會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性，所以相關(guān)部門可以先要求企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境信息的披露。如此可以使環(huán)境會(huì)計(jì)快速進(jìn)入其實(shí)務(wù)領(lǐng)域，并在這個(gè)領(lǐng)域里有所突破，從而帶動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，使其在企業(yè)中能夠被實(shí)際應(yīng)用。與此同時(shí)，相關(guān)部門還需加強(qiáng)與各國之間的有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的交流和合作，認(rèn)真聆聽其理論和方法，取其精華去其糟粕，從而加快環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐進(jìn)程。但是，在環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建設(shè)中有一點(diǎn)需要說明，其必須要注意與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度能夠相連接，不能夠相重復(fù)或者互相矛盾。

（四）做好信息與溝通工作

在企業(yè)環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，企業(yè)應(yīng)該建立與環(huán)保內(nèi)容相關(guān)的信息和溝通機(jī)制，保證其相關(guān)信息及時(shí)地被收集和傳遞，并對(duì)所傳遞的信息能夠進(jìn)行及時(shí)溝通。在收集環(huán)保相關(guān)信息時(shí)，要保證信息收集的及時(shí)和完整。其收集的環(huán)保信息由內(nèi)部信息和外部信息組成。其中內(nèi)部信息主要包含的是企業(yè)在做環(huán)保工作時(shí)的資金支出和生產(chǎn)資源消耗以及污染排放主要情況等；外部信息則包括政府部門最新發(fā)布的環(huán)境策略，其他企業(yè)為環(huán)境保護(hù)所做的具體措施等。并且保證收集的信息包含財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而確保收集和傳遞的信息具有完整性。

（五）健全目標(biāo)責(zé)任制

在企業(yè)環(huán)境內(nèi)部控制制度中，應(yīng)當(dāng)將目標(biāo)的明確確立和責(zé)任的具體劃分作為基礎(chǔ)。對(duì)此，我們希望相關(guān)部門能夠促使企業(yè)制定一系列針對(duì)企業(yè)個(gè)部門和企業(yè)員工的環(huán)?？己藰?biāo)準(zhǔn)和制度規(guī)章，并設(shè)立獎(jiǎng)懲制度。對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行目標(biāo)責(zé)任制的相關(guān)部門和個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和表彰，對(duì)懈怠工作的部門和個(gè)人在進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幜P和批評(píng)。以此在企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，使企業(yè)能夠?qū)Ω鞣N來自內(nèi)部和外部的突發(fā)情況及時(shí)作出反應(yīng)。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)如果能夠加強(qiáng)自身的環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制制度，則可以使企業(yè)的經(jīng)營管理水平得到有效提升，避免一系列因環(huán)境保護(hù)做得不到位而帶來的損失。在此過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)今環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制工作存在的不足有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，并樹立正確的環(huán)境保護(hù)理念，以此為基礎(chǔ)，積極對(duì)環(huán)保內(nèi)部控制制度進(jìn)行進(jìn)一步的探索，健全自身的內(nèi)部控制制度，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展而全方位地提升企業(yè)環(huán)境內(nèi)部的控制效果。