新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀、問題及對(duì)策研究

計(jì)春霞（江西銅業(yè)股份有限公司武山銅礦）

內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代化制度體系建設(shè)的重要內(nèi)容之一，且隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代化制度建設(shè)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的覆蓋范圍不斷擴(kuò)大，獨(dú)立性不斷增強(qiáng)，審計(jì)方法和模式更為靈活多樣，有力地推動(dòng)了我國(guó)國(guó)有企業(yè)的穩(wěn)定、有序、健康發(fā)展[1]。但我們也應(yīng)該看到，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作與外部審計(jì)工作有著較大的區(qū)別，本質(zhì)上屬于企業(yè)內(nèi)部治理的范疇，其目的更多的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和管理目標(biāo)，也因此其工作的有效性、實(shí)效性會(huì)更多地受到來自企業(yè)內(nèi)部各類因素的影響。我國(guó)國(guó)有企業(yè)在現(xiàn)階段進(jìn)入了轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵期，面臨著更為復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境變化，內(nèi)部審計(jì)工作的重要性和作用日益突顯。

一、國(guó)有企業(yè)面臨的新形勢(shì)突顯企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性

當(dāng)前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)面臨著來自內(nèi)外部的雙重壓力和挑戰(zhàn)，突顯出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。

外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化使我國(guó)國(guó)有企業(yè)面臨著更為嚴(yán)峻的考驗(yàn)。當(dāng)前國(guó)際社會(huì)的政經(jīng)環(huán)境發(fā)生了深刻的改變，如：全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程受阻于貿(mào)易保護(hù)主義的興起，世界經(jīng)濟(jì)增速放緩對(duì)主要經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)政策產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，國(guó)際貿(mào)易摩擦日益增多等。從某種程度來說，這使得我國(guó)國(guó)有企業(yè)面臨著更多的壓力和挑戰(zhàn)，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，不斷增強(qiáng)自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，成為應(yīng)對(duì)外部環(huán)境變化的關(guān)鍵所在。而就內(nèi)部環(huán)境變化來說，我國(guó)國(guó)有企業(yè)同樣面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國(guó)有企業(yè)的規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)范圍不斷拓展，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境變得日趨復(fù)雜，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)代化制度體系建設(shè)提出了更高的要求；同時(shí)，在外部環(huán)境變化的壓力下，我國(guó)國(guó)有企業(yè)面臨的國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也變得日趨激烈，再加上我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)型升級(jí)的大背景，我國(guó)國(guó)有企業(yè)比以往任何時(shí)候都需要一個(gè)穩(wěn)定、和諧、有序的內(nèi)部環(huán)境，確保自身在內(nèi)外部壓力下能夠從容面對(duì)挑戰(zhàn)。

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)在內(nèi)部實(shí)施自我監(jiān)督審查的一種手段。在當(dāng)前國(guó)有企業(yè)面臨嚴(yán)峻形勢(shì)挑戰(zhàn)下，通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)來不斷提升企業(yè)的管理水平和能力，凈化企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，推動(dòng)企業(yè)現(xiàn)代化制度建設(shè)進(jìn)程，無疑是一條重要的途徑，且當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展已經(jīng)從傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到了工程與投資審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)等諸多方面，功能作用和重要性日益突顯。

二、我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展現(xiàn)狀和存在的問題

內(nèi)部審計(jì)一直是我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作的重要內(nèi)容之一。就目前來說，絕大多數(shù)的國(guó)有企業(yè)基本都設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，且內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)較高，一般隸屬于企業(yè)總經(jīng)理、董事會(huì)，一些企業(yè)還成立了專門的內(nèi)部審計(jì)管理委員會(huì)來對(duì)內(nèi)審工作實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，這在很大程度上提高了我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和有效性。在管理體制方面，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)當(dāng)前主要實(shí)行的是集中化管理，但部分國(guó)有企業(yè)還存在分級(jí)管理的情況。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目前在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中被廣泛采用，使得國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作與風(fēng)險(xiǎn)管理工作的聯(lián)系更為緊密，有效促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)工作和風(fēng)險(xiǎn)管理工作的協(xié)同發(fā)展。審計(jì)信息化建設(shè)在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，有力地推動(dòng)了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的開展，并形成了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式。在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升和監(jiān)管方面，國(guó)有企業(yè)通過建立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和制定內(nèi)審相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、要求和制度，極大地提升了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量[2]。此外，當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和利用方面也積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值得到了更好的體現(xiàn)。

我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在取得快速發(fā)展的同時(shí)，也存在一些問題亟待解決，這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所覆蓋的范圍還不夠全面

根據(jù)袁亮亮、羅黨論等[3]人所做的調(diào)查研究，目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，只有在業(yè)務(wù)執(zhí)行層面基本達(dá)到了全覆蓋，企業(yè)全業(yè)務(wù)的覆蓋率為73%，對(duì)全資子公司的審計(jì)覆蓋率為88.6%，顯然我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)距離達(dá)到全覆蓋的要求還有一定差距。對(duì)參股企業(yè)的內(nèi)審覆蓋率只有22.1%；從業(yè)務(wù)層面來說，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)審覆蓋率也僅為24.1%。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)覆蓋率不足是多方面因素造成的，主要原因包括以下幾個(gè)方面：一是國(guó)有企業(yè)高素質(zhì)專業(yè)審計(jì)人才存在不足。國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作的快速發(fā)展使得對(duì)審計(jì)人才的需求增加，現(xiàn)有審計(jì)人員難以滿足工作實(shí)際需求，尤其是復(fù)合型人才比較缺乏，這對(duì)內(nèi)審工作開展的效率和質(zhì)量形成較大影響，進(jìn)而影響了審計(jì)的覆蓋面。二是審計(jì)方法較為單一，缺少應(yīng)對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和發(fā)展實(shí)際問題的審計(jì)方法，一定程度上制約了內(nèi)審工作的縱深推進(jìn)。三是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)審工作的重視不足也是影響其覆蓋范圍拓展的重要原因。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展的質(zhì)量和效率有待進(jìn)一步提升

目前，雖然國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面建立了相應(yīng)的質(zhì)量控制體系和監(jiān)督管理體制，但實(shí)際的質(zhì)量控制和審計(jì)效率并不盡如人意。相關(guān)的調(diào)查研究顯示，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面大多比較重視機(jī)制和制度的應(yīng)用，但對(duì)考核評(píng)估等措施的作用重視程度不足，整體的質(zhì)量控制體系還不夠完善。在審計(jì)方案的制定、審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)和復(fù)核機(jī)制建立方面，企業(yè)占比能夠達(dá)到50%左右，其它內(nèi)審質(zhì)量控制措施，如：參與重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)的定性討論，進(jìn)行充分的審前調(diào)研，編制年度審計(jì)計(jì)劃及項(xiàng)目審計(jì)方案，合理配置內(nèi)部審計(jì)資源的企業(yè)占比均不足50%，而對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，評(píng)估審計(jì)報(bào)告的使用效果的企業(yè)占比則均低于20%。造成上述問題的原因也是多方面的，但關(guān)鍵的原因還在于對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠全面和深入，在實(shí)際工作中導(dǎo)致存在一定的形式化現(xiàn)象。

（三）對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不充分

目前，國(guó)有企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果與績(jī)效考核進(jìn)行掛鉤，研究?jī)?nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的整改和改進(jìn)措施，以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)施調(diào)離、降職、免職處理。除此之外，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用于審計(jì)對(duì)象薪酬扣罰、職務(wù)和晉升限制、黨內(nèi)問責(zé)處理等的比例則相對(duì)較低。此外，實(shí)踐中大部分國(guó)有企業(yè)在內(nèi)審意見的采納率方面表現(xiàn)較好，大部分企業(yè)的內(nèi)審意見采納率保持在80%以上，但也有少部分企業(yè)的內(nèi)審意見采納率不足60%。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)對(duì)策

（一）加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

從當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀和存在的問題來看，人力資源不足是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)全覆蓋難度較大的主要原因，而審計(jì)工作開展質(zhì)量和效率有待進(jìn)一步提升，審計(jì)評(píng)價(jià)難以準(zhǔn)確量化及直接用于管理工作，存在專業(yè)水平制約，表明企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在專業(yè)能力和綜合素質(zhì)方面有待提高。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人力資源不足并非是指數(shù)量上的不足，實(shí)際上我國(guó)國(guó)有企業(yè)大多設(shè)置了專門的內(nèi)部審計(jì)部門，在人力資源配置上基本能夠滿足審計(jì)工作的要求，這里所說的人力資源不足更多是指人力資源的稀缺性，即高質(zhì)量、高素質(zhì)專業(yè)審計(jì)人才，尤其是精通業(yè)務(wù)、法律、技術(shù)及管理的復(fù)合型人才比較缺乏，難以滿足國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的需求。因此，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部人才隊(duì)伍建設(shè)，重點(diǎn)在于引進(jìn)、吸收及培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)高端人才，補(bǔ)強(qiáng)短板，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，構(gòu)建起多層次、結(jié)構(gòu)合理的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍。

（二）提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化技術(shù)應(yīng)用水平

在當(dāng)前的時(shí)代環(huán)境下，信息技術(shù)的應(yīng)用已經(jīng)深入到各行各業(yè)，并與各個(gè)專業(yè)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)融合，“互聯(lián)網(wǎng)+”成為各個(gè)行業(yè)、領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展的重要路徑，而大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等技術(shù)的應(yīng)用也為各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新提供了全新的思路和可能性。隨著企業(yè)信息化系統(tǒng)建設(shè)的不斷推進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的審計(jì)工作模式和方法面對(duì)數(shù)字化環(huán)境和海量的數(shù)據(jù)已經(jīng)越來越難以適應(yīng)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)的應(yīng)用水平，創(chuàng)新審計(jì)模式和方法，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化管理系統(tǒng)和審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，是在新形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵所在。就目前來說，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面的信息化技術(shù)應(yīng)用水平表現(xiàn)的參差不齊且普遍的應(yīng)用水平并不是很高，尚處于應(yīng)用的初級(jí)階段和發(fā)展探索期，信息化技術(shù)的應(yīng)用大多集中在內(nèi)部審計(jì)基本工作流程方面，主要作用體現(xiàn)在提升了審計(jì)工作效率，節(jié)省了人力資源，但在審計(jì)業(yè)務(wù)預(yù)警及審計(jì)數(shù)據(jù)分享、審計(jì)工作協(xié)同等方面所發(fā)揮的作用不盡如人意，應(yīng)用相對(duì)較少、水平較低。因此，提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化技術(shù)應(yīng)用水平，應(yīng)重點(diǎn)挖掘信息技術(shù)應(yīng)用在審計(jì)業(yè)務(wù)預(yù)警和審計(jì)信息共享、審計(jì)工作協(xié)同等方面的作用和功能實(shí)現(xiàn)，將信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)要求高、操作難度大的領(lǐng)域。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)信息技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)作業(yè)流程中的應(yīng)用，充分利用信息技術(shù)提升審計(jì)工作效率。