淺談新政府會計制度背景下高校會計核算應對策略

史彥英

(內(nèi)蒙古財經(jīng)大學，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010000)

根據(jù)財政部要求，自2019年1月1日起，高校開始執(zhí)行《新政府會計準則》，需要將全部業(yè)務采用收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制予以核算。新的核算模式對高校財務核算工作提出了新的挑戰(zhàn)，也增加了財務核算的難度。那么，如何更好地適應新政府會計制度成為當前高校財務從業(yè)者應該積極思考的問題。

1 新政府會計制度所帶來的變化與積極影響

1.1 構(gòu)建了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙分錄”的會計核算機制

根據(jù)新會計制度的規(guī)定，會計核算具有財務會計與預算會計雙重功能。財務會計核算采取權(quán)責發(fā)生制，預算會計核算采取收付實現(xiàn)制。若屬于部門預算管理范疇的現(xiàn)金收支業(yè)務，需要同時開展財務會計核算與預算會計核算；而其他業(yè)務只需開展財務會計核算。預算收入、預算支出、預算結(jié)余屬于預算會計的主要要素。資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入與費用屬于財務會計的主要要素[1]。為全面、充分反映單位財務信息以及預算執(zhí)行情況，需采用財務會計與預算會計適度分離，并相互銜接的核算機制。一方面遵守了《預算法》的有關(guān)規(guī)定，能更準確呈現(xiàn)出高校的預算執(zhí)行情況以及收支情況，另一方面滿足國家編制綜合性政府財報的要求，可以詳實充分反映高校資產(chǎn)負債與辦學成本等信息。高等院校屬于國內(nèi)事業(yè)單位的范疇，要深刻認識到新政府會計制度的實施，關(guān)系到國家重大改革部署的執(zhí)行，也關(guān)系到《預算法》的推進，同時，也影響到高校財務管理水平的提升。

1.2 一些重要經(jīng)濟業(yè)務的核算方式有了顯著改變

新政府會計制度中是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)實施財務會計核算工作，以便充分掌握核算單位的財務信息，包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等。其中，對固定資產(chǎn)的確認、計量以及信息披露等內(nèi)容均有了新要求，計提折舊從過去的“虛提”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩嵦帷?，對折舊范圍與方法做出了明確的規(guī)定。引入“應收應付”等往來款項的核算內(nèi)容，基建業(yè)務不能像過去單獨建賬，而要根據(jù)新制度進行會計核算[2]。為此，高校財務部門要與其他業(yè)務部門暢通信息連接渠道，進一步規(guī)范業(yè)務流程，構(gòu)建對應的財務管理內(nèi)部制度，在業(yè)務流程中加入事前預算、事中落實、事后評價等內(nèi)容。這有助于提高高校全面預算管理成效，促進資源配置更加合理，內(nèi)控機制更為完善。

1.3 構(gòu)建起比較完善的報表體系

根據(jù)新政府會計制度的要求，除了財務報表，還包括預算會計報表。財務報表主要用于政府編制相關(guān)綜合財務報告，其構(gòu)成要素包括收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、報表附注等，對現(xiàn)金流量表未做強制性要求。預算會計報表主要用于部門決算工作的開展，其構(gòu)成要素包括財政撥款預算收入支出表、預算收入表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表。新會計制度對報表結(jié)構(gòu)做了適當?shù)恼{(diào)整，也對報表附注應該披露的信息做出了詳細的規(guī)定。經(jīng)過調(diào)整后的報表體系更加完善，有助于增加高校會計信息的透明度，更全面客觀反映高校資產(chǎn)與財務情況。

2 新政府會計制度背景下高校會計核算工作面臨的問題

2.1 預算會計的核算方式無法充分反映高校資產(chǎn)與債務狀況

在《高等學校會計制度》核算模式下，收付實現(xiàn)制用于反映高校的收支信息，但容易造成高校資產(chǎn)與債務賬實不符的問題，因為該核算模式缺少對高校資產(chǎn)與負債方面的核算處理。隨著高校的發(fā)展，高校資產(chǎn)種類較多，資產(chǎn)龐大，負責固定資產(chǎn)管理人員變動以及會計制度的變更，導致很多高校在新會計制度要求下不能獲取固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的初期數(shù)據(jù)。一些高校的固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的折舊與攤銷不滿足新會計制度的規(guī)定，難以充分反映出相關(guān)資產(chǎn)的真實價值，易造成資產(chǎn)價值的虛增[3]。在高校規(guī)模擴大的同時，基建舉債現(xiàn)象也日益增多，因為會計核算的原因致使相關(guān)債務與基建工作不能準確入賬，導致債務報表與實際賬務不符。

2.2 會計科目設置有待進一步完善

根據(jù)新會計制度的要求，預算會計核算內(nèi)容包括預算收入、預算支出、預算結(jié)余。預算會計實行收付實現(xiàn)制，會計科目設置比較簡單，無法滿足全面核算的需要。根據(jù)新會計制度核算規(guī)定，會計科目的設置對會計核算的影響非常大，若會計科目設置不夠全面，必然會對會計核算的準確性造成影響。

2.3 增加了財務核算的工作難度

過去預算會計核算基礎(chǔ)是以收付實現(xiàn)制為主，如今增加了以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務會計核算工作，構(gòu)建起雙功能、雙基礎(chǔ)的會計核算模式。預算會計與財務會計在核算工作方面的內(nèi)容有所聯(lián)系，又互相分離[4]。新會計制度所采用的報表體系是雙報表，可以滿足不同財務信息使用者的需求，也明顯提高了會計信息質(zhì)量以及數(shù)據(jù)的相關(guān)性。這有助于了解高校的辦學成本、財政預算資金的執(zhí)行狀況，但同時也給財務核算工作者增加了工作難度。

2.4 財務人員的專業(yè)素養(yǎng)有待提高

由于高校人才招聘與人事體制制度的制約，財務隊伍穩(wěn)定性較強，多數(shù)財務人員的專業(yè)能力并不高，也無強烈的財務會計核算意識。高校財務工作者往往需要一段時間的磨合才能轉(zhuǎn)變核算思維，提高財務會計權(quán)責發(fā)生制的核算水平。新會計制度要求根據(jù)權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制兩種會計制度開展核算工作，讓財務工作者面臨更大的工作量，不僅要編制決算報表，也需編制財務報表。新會計制度推出已有一段時間，各大高校紛紛開展會計制度轉(zhuǎn)變工作，安排了更多的會計核算人員，但是仍有少部分高校未給予更多的人力支持，采用的是原有人員配置，必然會增加財務工作者的工作壓力，影響到財務核算工作的準確性。

3 新政府會計制度下提高高校會計核算水平的對策

3.1 組建專門的新舊制度轉(zhuǎn)換工作小組

做好新舊會計制度的有效銜接轉(zhuǎn)換是當前高校財務部門的重點工作。這是一項系統(tǒng)性工程，需要高校財務部門領(lǐng)導的高度重視，精密部署安排。為全面推行新政府會計制度，高校財務部門應專門安排業(yè)務骨干組建新舊制度轉(zhuǎn)換小組，由工作小組參照《政府會計制度解讀與操作實務指南》中的要求以及當前學校自身財務狀況，經(jīng)仔細分析研討后確定操作性強、切實可行的新舊制度轉(zhuǎn)換方案。在轉(zhuǎn)換方案的基礎(chǔ)上制定出具體詳細的轉(zhuǎn)換流程與實施步驟，確保全部轉(zhuǎn)換工作都要嚴格按相關(guān)流程開展，實現(xiàn)新舊會計制度轉(zhuǎn)換的無縫銜接。另外，要抓好資產(chǎn)與負債期初數(shù)據(jù)的清理工作。固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷屬于權(quán)責發(fā)生制中的主要標志[5]。因此，工作小組應與資產(chǎn)管理部門共同確認好資產(chǎn)的相關(guān)期初數(shù)據(jù)，由資產(chǎn)管理部門完成資產(chǎn)的核實工作。參照新制度的規(guī)定，對資產(chǎn)使用部門的責任予以明確。計財處需要全面清理以往年度往來賬款的賬目價值以及成因，研究往來賬款的賬齡，專項清理死賬呆賬。

3.2 科學設置會計科目

新會計制度中關(guān)于財務核算內(nèi)容有八項，分別是預算收入、預算支出、預算結(jié)余、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等。財務報表數(shù)據(jù)主要來自財務會計的相關(guān)核算信息，決算報表數(shù)據(jù)主要來自預算會計的相關(guān)核算信息。新制度中對收入的核算采取的是權(quán)責發(fā)生制，在報告期內(nèi)會造成政府會計主體凈資產(chǎn)增多，服務潛力或經(jīng)濟利益的流入，與預算會計的收入確認時間不一致。因此，財務工作者在平行記賬處理前要充分考慮怎樣遵守好收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的要求，對存在的差異通?？衫谩皯召~款”等往來科目予以調(diào)整。針對科研經(jīng)費收入、住宿費收入、租賃收入、學費等業(yè)務需納入核算范疇，對核算流程進行梳理。關(guān)于成本費用的核算，新制度更關(guān)注成本費用核算的準確性，由于預算會計尚無法對研發(fā)等無形資產(chǎn)進行核算，因此，建議增設“研發(fā)支出”科目予以核算。關(guān)于基建項目形成的借款利息，若滿足資本性條件的應并入在建工程，將其轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)，然后對固定資產(chǎn)做折舊處理，準確地核算相關(guān)成本費用。這有助于高校更好地控制成本，提升經(jīng)費的使用效率。

3.3 重視會計人員的專業(yè)培訓

為做好新舊會計制度的順利轉(zhuǎn)換，高校應重視對財務人員的業(yè)務培訓，定期組織財務人員學習新會計制度的相關(guān)理論與方法，采用“請進來、走出去”的培訓方式，安排財務骨干外出學習，邀請相關(guān)專家、學者到學校開展講座，幫助財務人員更全面地了解新會計制度的內(nèi)涵與要求。由于新會計制度增大了核算工作量，加之預算會計與財務會計間的數(shù)據(jù)銜接存在不小的處理難度。為此，高校應重視財務隊伍的擴充，通過內(nèi)部挖掘或從外部吸納更多優(yōu)秀的財會專業(yè)人才，解決高校財務隊伍人手不足的問題，確保新會計制度得到有效的落實。

3.4 重視高校財務信息系統(tǒng)建設

新會計制度大幅增加了財務人員的工作量，為此，加快高校信息化建設，開發(fā)雙功能財務信息管理系統(tǒng)，有助于提升財務管理效率，減輕財務人員的工作壓力。財務工作人員與軟件研發(fā)人員進行溝通，由軟件研發(fā)人員設計出輔助核算、會計報表、科目設置等功能，使系統(tǒng)更貼合財務核算實際[6]。同時，為解決信息孤島化問題，應將學校的人事、資產(chǎn)、科研等部門的信息管理系統(tǒng)進行資源整合與流程再造，使高校內(nèi)部的數(shù)據(jù)、資源得到共享，也能促進部門間的合作，為高校內(nèi)部控制管理奠定好基礎(chǔ)。

4 結(jié)束語

新政府會計制度的實施對高校財務核算工作提出了很多新要求，為順利實現(xiàn)新舊會計制度的成功轉(zhuǎn)換，高校需就當前新會計制度下高校會計核算管理存在的問題與原因進行仔細分析，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上采取有效的應對措施，確保會計核算工作的順利開展，提升自身的財務管理水平。