對國企全面預(yù)算編制問題的深入分析

王玉玨 西北有色地質(zhì)礦業(yè)集團有限公司

引言

隨著社會經(jīng)濟發(fā)展的車輪不斷前行，國有企業(yè)的企業(yè)管理與企業(yè)轉(zhuǎn)型也迫在眉睫，預(yù)算管理模式是現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營與管理過程中必不可少的一個應(yīng)用管理工具，更是大勢所趨。完善并且科學(xué)的全面預(yù)算管理工作的實施能夠分解企業(yè)的戰(zhàn)略，分成短期的、細致的小戰(zhàn)略的串聯(lián)集合，除此之外，還能夠?qū)⒕唧w的工作職責(zé)落實至每一個職能部門甚至每一個職工身上，能夠十分及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存有的問題，并且能夠及時快速的給予糾正，給國有企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。強化預(yù)算編制成為企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對于企業(yè)的運營是十分有利的，甚至直接影響著企業(yè)的發(fā)展。國有企業(yè)在實施預(yù)算編制工作的階段不可避免地受到不同因素的直接性或者間接性影響，會使得預(yù)算編制結(jié)果出現(xiàn)一些問題，嚴重的會對預(yù)算職能效用的發(fā)揮產(chǎn)生影響，所以，這就更要求國有企業(yè)在實施預(yù)算編制工作時要跟自身的企業(yè)實際相結(jié)合，制定更為科學(xué)有效的措施，提升預(yù)算編制的整體水平，真正的給企業(yè)帶來福利。

一、國企實施全面預(yù)算管理的原則

全面預(yù)算管理工作的開展有助于國有企業(yè)不同的部門有效的整合物資以及資金，通過控制其流動進而最大化的發(fā)揮預(yù)算管理的具體優(yōu)勢，提升企業(yè)的資源利用效率。全面預(yù)算編制管理工作主要目的是讓企業(yè)的經(jīng)營管理成本降低下來，不僅僅要開源更是要節(jié)流。國有企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的時候，要秉承七大原則：第一是戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。全面預(yù)算管理應(yīng)圍繞集團的戰(zhàn)略目標和業(yè)務(wù)計劃有序開展，引導(dǎo)各預(yù)算責(zé)任主體聚焦戰(zhàn)略、專注執(zhí)行、達成績效。第二是價值導(dǎo)向原則。全面預(yù)算管理應(yīng)強化集團價值導(dǎo)向，將風(fēng)險可控前提下的集團價值最大化作為衡量資源配置效果的標準，堅持將投資回報水平作為項目取舍的依據(jù)，力求以最小的耗費取得最大收益，將預(yù)算執(zhí)行主體的價值創(chuàng)造水平作為考核評價的主要內(nèi)容。第三是統(tǒng)一規(guī)劃原則。全面預(yù)算目標由集團統(tǒng)一規(guī)劃，并與集團經(jīng)營目標相一致，各級權(quán)屬企業(yè)必須服從集團的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標。第四是積極穩(wěn)健原則。全面預(yù)算管理要兼顧規(guī)模速度、效益質(zhì)量與風(fēng)險的平衡，注重轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，提升發(fā)展質(zhì)量，處理好集團能力與市場機會之間的關(guān)系，合理確定集團能力可承受的發(fā)展邊界，在積極發(fā)展的同時防止盲目追求規(guī)模擴張，推動集團持續(xù)健康發(fā)展。第五是全面融合原則。以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)、以財務(wù)為協(xié)同，將預(yù)算管理與集團經(jīng)營管理活動的各個領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)緊密融合，形成由業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等一系列預(yù)算組成的相互銜接和勾稽的預(yù)算管理體系。第六是過程控制原則。全面預(yù)算管理應(yīng)通過及時監(jiān)控分析等，把握預(yù)算目標的實現(xiàn)進度并實施有效評價，對集團經(jīng)營決策提供有效支撐。第七是權(quán)責(zé)對等原則。確保集團內(nèi)部各預(yù)算責(zé)任主體權(quán)責(zé)利關(guān)系具體明確，規(guī)范量化，努力做到授權(quán)適當(dāng)，責(zé)任清晰，考核合理。

二、國企全面預(yù)算編制概念、方法和內(nèi)容

（一）預(yù)算編制的基本概念

對于預(yù)算編制不同的人有不同的理解，簡單地講，預(yù)算編制是代表企業(yè)這一主體在特定的時間里針對企業(yè)內(nèi)部的整體的資金以及運營實行的統(tǒng)一的規(guī)劃，讓企業(yè)一方面實現(xiàn)了運營成本的高效率管控，另一方面加快達成了經(jīng)營目標以及戰(zhàn)略發(fā)展的規(guī)劃，進而能夠給企業(yè)創(chuàng)造起更多更好的經(jīng)濟性效益。預(yù)算編制工作不單單是資本性支出預(yù)算編制，還涉及經(jīng)營預(yù)算編制以及財務(wù)預(yù)算編制等。

（二）全面預(yù)算的編制方法

全面預(yù)算編制的方法可以大致劃分為三大類：第一是固定預(yù)算，固定預(yù)算是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項目。第二是彈性預(yù)算：彈性預(yù)算是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)本、量、利之間的聯(lián)動關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量水平編制系列預(yù)算的方法。適用于與業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本費用、利潤等預(yù)算項目。第三是零基預(yù)算，零基預(yù)算是指不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，根據(jù)實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用的預(yù)算。適用于管理費用、銷售費用等預(yù)算項目。

（三）全面預(yù)算編制的主要內(nèi)容

全面預(yù)算編制的具體內(nèi)容可以大致分成五大塊：第一類是業(yè)務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算包括經(jīng)營預(yù)算、薪酬預(yù)算、安全措施費用預(yù)算、科技支出預(yù)算等；第二類是投資預(yù)算，投資預(yù)算包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、地質(zhì)勘查預(yù)算、債權(quán)（委貸）投資預(yù)算、權(quán)益性投資預(yù)算等；第三類是籌資預(yù)算，籌資預(yù)算包括銀行借款、融資租賃、發(fā)行債券、股票融資、其他融資預(yù)算等；第四類是現(xiàn)金預(yù)算，現(xiàn)金預(yù)算包括經(jīng)營資金預(yù)算、投資資金預(yù)算、籌集資金預(yù)算以及資金預(yù)算平衡表等；第五類是財務(wù)預(yù)算，財務(wù)預(yù)算包括資產(chǎn)負債表預(yù)算、利潤表預(yù)算、現(xiàn)金流量表預(yù)算等。

三、國企全面預(yù)算編制的作用

（一）有助于更快更好的實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標

預(yù)算編制工作的效用在宏觀的層面上來講，能夠積極地促進國有企業(yè)的良性高效運轉(zhuǎn)。不間斷的強化以及完善企業(yè)的預(yù)算編制工作能夠滿足企業(yè)發(fā)展過程中的相關(guān)需求，預(yù)算編制工作的具體實施，可以幫助企業(yè)的進行戰(zhàn)略目標的有效分解，國有企業(yè)的內(nèi)部職能部門的不同工作人員的責(zé)任意識也會有所增強，工作效率也會有效的提升。特別是伴隨著國有企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，集團下屬單位的數(shù)量也會有所增加，企業(yè)經(jīng)濟效益的獲取成為一個很關(guān)鍵的落腳點，科學(xué)有效的預(yù)算編制工作，可以促使國有企業(yè)在增加經(jīng)濟收入的同時還能夠增強對支出的有效管控，能夠有效地提升企業(yè)綜合競爭實力，更快更好的達成企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

（二）有助于完善和強化企業(yè)的內(nèi)部管控工作

預(yù)算編制工作的實施，能夠敏銳的洞察行業(yè)的發(fā)展與變化，給予國有企業(yè)的管理決策者一些有效的消息，幫助他們及時地進行戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)整以及制定，這也增強了國有企業(yè)的經(jīng)營決策的價值感以及科學(xué)化。預(yù)算編制工作可以讓企業(yè)的職工增加工作的積極性，全員參與到管理工作中，企業(yè)職工能夠在良好的氛圍中逐步樹立起預(yù)算管理的理念，讓集團上下以及各個部門相互之間的溝通更為暢通以及協(xié)調(diào)，相互協(xié)作的過程中更進一步明確工作的目標。與此同時，預(yù)算管理也是一個資金的平衡過程，有助于企業(yè)及時地采取相應(yīng)措施對資金劃撥、超預(yù)算支出甚至預(yù)算外支出等問題進行一個內(nèi)部的管控，保障企業(yè)的會計信息的真實性，不斷強化了企業(yè)的整體內(nèi)部管控工作。

（三）有助于更全面高效的降低企業(yè)管理風(fēng)險

預(yù)算編制工作的有效開展，能夠讓集團的管理者更為明晰的對不同項目的成本費用進行清晰明了的辨別，有效的審核控制各項支出活動，讓審批的環(huán)節(jié)更為明了，對于資金的支出所涉及的風(fēng)險能夠大大地降低。作為企業(yè)戰(zhàn)略目標的關(guān)鍵性構(gòu)成要素，預(yù)算編制工作的實施以及管控，很大的程度上對集團企業(yè)不同的部門以及單位的工作成績進行了反映，預(yù)算編制也是讓工作的成果更加公平透明化，對于工作中存在的漏洞能夠及時地呈現(xiàn)出來，降低了不良的企業(yè)風(fēng)險給予企業(yè)發(fā)展帶來的危害，無論是企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險還是企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險都在預(yù)算編制的實施之下大大減弱。

四、國企全面預(yù)算編制常見的問題

（一）企業(yè)對預(yù)算編制工作的重視程度不足

國有企業(yè)具備自身的特殊性，預(yù)算編制在國有企業(yè)中的重視程度普遍不高。國有企業(yè)的管理者對于預(yù)算編制的認知不夠全面，這也是對這項工作的重視程度不夠的直接性原因。當(dāng)前，國有企業(yè)中存在著將預(yù)算編制工作當(dāng)成一個表面文章需要應(yīng)付一下，成了一個每年都需要完成的“工作任務(wù)”，現(xiàn)在所謂的全面預(yù)算也只是“財務(wù)預(yù)算”僅財務(wù)部門進行參與編制，企業(yè)內(nèi)部并沒有真正地做到全員參與，更沒有實質(zhì)性的開展預(yù)算編制工作。盡管一部分國有企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)設(shè)立了預(yù)算管理的部門，但是大部分人員都是掛名兼職，沒有真正地將這項工作落在實處。而目前財務(wù)人員僅懂財務(wù)，不懂業(yè)務(wù)，對預(yù)算的編制也只是根據(jù)本年實際發(fā)生額進行簡單的增量，以此為基礎(chǔ)進行預(yù)算編制，與實際的業(yè)務(wù)情況脫離嚴重。

（二）企業(yè)預(yù)算編制設(shè)計缺乏合理性和系統(tǒng)性

當(dāng)前，我國有一部分國有企業(yè)都是集團型的企業(yè)，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也是比較豐富的，分成很多層級，企業(yè)的業(yè)務(wù)也關(guān)聯(lián)著不同的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，然而，企業(yè)前期階段沒有進行細致的調(diào)研工作，信息化的建設(shè)也滿足不了需求，這就造成了預(yù)算編制架構(gòu)不夠完善，國有企業(yè)預(yù)算編制的實際落實階段通常采用一整套格式化統(tǒng)一化的預(yù)算表，并未根據(jù)本單位實際生產(chǎn)經(jīng)營情況有針對性地進行預(yù)算編制，預(yù)算編制體系的設(shè)置并沒有進行整體性的考量。除此之外，一些國有企業(yè)所應(yīng)用的預(yù)算編制表格比較復(fù)雜，過于細化，一些表格應(yīng)用的會計符號語言對于沒有基礎(chǔ)的財務(wù)知識的業(yè)務(wù)人員來講十分的難懂以及生澀，這就讓業(yè)務(wù)人員在預(yù)算編制工作的落實階段遇到很多困難，難以下手。甚至一些國有企業(yè)并未對預(yù)算編制的流程進行系統(tǒng)化的梳理，讓預(yù)算編制跟企業(yè)的實際業(yè)務(wù)流程不相配套，預(yù)算編制的設(shè)計嚴重缺乏合理性以及系統(tǒng)性，無形中增加了企業(yè)的風(fēng)險。

（三）企業(yè)預(yù)算編制工作目標不明晰

國有企業(yè)預(yù)算編制工作目標不明晰成為制約預(yù)算編制工作的一大問題，缺乏一個明確的工作目標作為導(dǎo)向，提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)部門由于對預(yù)算工作目標的不明晰，提供數(shù)據(jù)的口徑大相徑庭，盡管對市場因素進行了詳盡地分析，但是與企業(yè)目標大相徑庭，因此對組織目標的實現(xiàn)缺乏有力的支撐。更沒有依據(jù)實際業(yè)務(wù)的需求，結(jié)合工作目標進行分類的評估以及測算，只是客觀的根據(jù)往年的數(shù)據(jù)進行大致的估算，預(yù)算編制工作過于粗獷，脫離了明確的工作目標也就失去了工作的靈魂一般，導(dǎo)致預(yù)算松弛，很難最大化的發(fā)揮資源的效率水平，這就制約了工作成果。

五、國企全面預(yù)算編制的優(yōu)化措施

（一）正確認識預(yù)算編制工作，提高預(yù)算編制工作重視程度

首先，應(yīng)當(dāng)鼓勵財務(wù)人員積極進行思想轉(zhuǎn)換，培養(yǎng)財務(wù)人員“業(yè)財融合”的意識，要明白財務(wù)是為業(yè)務(wù)服務(wù)的，而不僅僅是“記賬先生”，鼓勵基礎(chǔ)核算型會計人員向管理分析型會計人員轉(zhuǎn)變。其次，高層管理者要對全面預(yù)算管理工作有深入詳盡的了解，認識全面預(yù)算編制工作的重要性，動員全集團各部門人員積極參與編制工作，讓預(yù)算管理工作成為一個獨立系統(tǒng)的模塊。

（二）立足企業(yè)實際情況，優(yōu)化預(yù)算編制設(shè)計

國有企業(yè)具備企業(yè)特征以及行業(yè)特征，這就需要預(yù)算編制設(shè)計流程要立足實際不斷進行優(yōu)化，預(yù)算編制的過程里需要跟企業(yè)的實際進行緊密結(jié)合，定制出科學(xué)的應(yīng)對策略，并且要體現(xiàn)出系統(tǒng)性。不單單是全方位的提高企業(yè)的資產(chǎn)的利用效率，更是合理化的分配利用企業(yè)內(nèi)部資金。除此之外，企業(yè)實施預(yù)算編制的時候要注重將財務(wù)報表當(dāng)作預(yù)算編制的一個最主要的依照，可以幫助國有企業(yè)的管理層在詳細真實的了解企業(yè)情況之下實現(xiàn)統(tǒng)一化的部署以及管理，更好地明確企業(yè)資產(chǎn)的分配，準確地對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展階段存在的或者即將發(fā)生的潛在風(fēng)險進行評估并且有效的預(yù)防以及控制風(fēng)險發(fā)生。

（三）樹立科學(xué)預(yù)算編制理念，明確企業(yè)預(yù)算編制目標

預(yù)算編制工作的理念貫穿于工作的每一個環(huán)節(jié)中，這就要求企業(yè)要更新工作理念，將創(chuàng)新融入工作之中，讓預(yù)算編制的理念跟企業(yè)的戰(zhàn)略部署相輔相成，明確企業(yè)預(yù)算編制的目標，讓工作目標作為導(dǎo)向引領(lǐng)工作每一個程序有序地開展。在科學(xué)理念以及明確目標的引領(lǐng)之下，不斷地完善企業(yè)的績效評價激勵機制，將信息化工作模式充分的運用于預(yù)算編制的每一個環(huán)節(jié)中，工作實踐過程切實的提升預(yù)算編制的效率水平，最大化的讓企業(yè)不同的資源發(fā)揮其應(yīng)用的效力，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提升企業(yè)的管理效力水平。

結(jié)語

預(yù)算編制工作是現(xiàn)代化企業(yè)管理的一個必不可少的元素，是全面預(yù)算管理工作的核心。國有企業(yè)想要在復(fù)雜的競爭環(huán)境中立足，需要重視預(yù)算編制工作，結(jié)合企業(yè)自身的情況，制定出一個切實科學(xué)的預(yù)算編制方案，更新工作方式，讓預(yù)算編制工作的實施在企業(yè)管理經(jīng)營中發(fā)揮效用，為企業(yè)良性發(fā)展保駕護航。