關(guān)于構(gòu)建煙草外貿(mào)企業(yè)財務(wù)報表管理平臺的探討

劉春艷 山東省煙草公司

引言

目前，國內(nèi)國際環(huán)境復(fù)雜多變，世界經(jīng)濟不確定因素顯著增多，全球產(chǎn)業(yè)鏈和供應(yīng)鏈遭受沖擊，外貿(mào)企業(yè)面臨的困難和壓力前所未有。面對新形勢，習(xí)近平總書記近日在陜西考察時強調(diào)，要全面落實黨中央決策部署，堅持穩(wěn)中求進工作總基調(diào)，堅持新發(fā)展理念，扎實做好“六穩(wěn)”工作、全面落實“六保”任務(wù)，努力克服新冠肺炎疫情變化帶來的不利影響。對于外貿(mào)企業(yè)來說，穩(wěn)外貿(mào)是做好“六穩(wěn)”工作的重要方面，而“保產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈穩(wěn)定”是應(yīng)對各種風(fēng)險挑戰(zhàn)的重要保證。為克服外部環(huán)境變化帶來的影響、扎實做好進出口工作，煙草外貿(mào)企業(yè)不僅要在業(yè)務(wù)戰(zhàn)略上有所調(diào)整，還要完善財務(wù)報表管理平臺，使公司決策具有更為堅實的數(shù)據(jù)支撐，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

一、財務(wù)報表分析主要內(nèi)容

如果將憑證比喻成樹葉，報表就像大樹，大樹的根彼此相連，就像是報表之間存在著密切的勾稽關(guān)系，而不同的樹木構(gòu)成了森林，也正如不同的報表組合成報表體系。以財務(wù)報表體系中基礎(chǔ)的四張主表為例，其中資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)的資產(chǎn)情況，揭示企業(yè)的效率。效率高也就意味著企業(yè)做事的速度快，從財務(wù)管理的角度來說，就是生產(chǎn)周期、銷售周期、收款周期更短。通常情況下，效率高的企業(yè)可以更快地做大做強。利潤表反映企業(yè)在一個會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果，揭示企業(yè)的獲利能力，第一行的營業(yè)收入可以反映產(chǎn)品“好不好賣”，利潤表后面的凈利潤可以反映產(chǎn)品“賺不賺錢”?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一個會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況，揭示錢從哪里來，到哪里去，反映了企業(yè)的“財力”，如果能充分利用資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)（財務(wù)杠桿），可使企業(yè)獲得更高效的回報。所有者權(quán)益變動表反映企業(yè)所有者權(quán)益各組成部分的本年和上年年初調(diào)整及本年和上年增減變動的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息。

根據(jù)四張主表中報表項目之間的環(huán)環(huán)相扣關(guān)系（見圖1），可以勾勒出企業(yè)具有內(nèi)在一致性的財務(wù)畫像，同時也決定了企業(yè)價值或未來前景。

圖1 四張主表主要項目信息勾稽關(guān)系圖

二、報表改進動因分析

C公司主要從事煙草類國營貿(mào)易、進出口業(yè)務(wù)集中統(tǒng)一管理、控股及參股公司投資管理等經(jīng)營活動。作為投資者，應(yīng)當(dāng)及時了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、投資時機等，而財務(wù)報表恰好能如實地反映經(jīng)營情況，為企業(yè)決策提供依據(jù)。隨著發(fā)展戰(zhàn)略實施，C公司股權(quán)架構(gòu)隨之進行調(diào)整，合并報表編制的準(zhǔn)確性、效率等成為焦點。

（一）個別報表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性有待進一步提高

現(xiàn)金是企業(yè)中流動性最強的資產(chǎn)，在一定程度上對公司運營風(fēng)險有直接影響。對于內(nèi)部往來交易較為復(fù)雜的企業(yè)，現(xiàn)金流可能存在多層級抵銷，因而很難確?；A(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，甚至影響到資金鏈安全。受外部環(huán)境變化影響，因資金鏈斷裂而影響企業(yè)發(fā)展的案例比比皆是。具有百年歷史的世界四大頂級櫥柜品牌之一博德寶（POGGENPOHL），自2020年新冠肺炎疫情暴發(fā)以來，銷售額出現(xiàn)斷崖式下滑，公司無法支撐現(xiàn)金流壓力，最終破產(chǎn)?？梢?，提高報表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性有助于企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（二）現(xiàn)有財務(wù)系統(tǒng)中報表完整性有待于進一步加強

截至2019年底，C公司擁有多家子公司：按地域分，有中國境內(nèi)子公司1家，有境外控股、參股子公司12家；按投資性質(zhì)分，直接投資設(shè)立控股、參股公司6家，通過子公司控股、參股公司7家。由于歷史原因，母子公司并未全部使用統(tǒng)一的管理系統(tǒng)，C公司只能從使用相同系統(tǒng)的子公司賬上直接取數(shù)，所以報表取數(shù)的完整性受到影響。而報表的完整性可能會影響到會計信息質(zhì)量的可靠性、可比性。比如，上市公司綠大地財務(wù)報告舞弊案件被暴露出來的導(dǎo)火索是其短短半年里先后5次改動了2009年度的業(yè)績數(shù)據(jù)，嚴(yán)重違背了會計信息質(zhì)量的基本原則。所以，為加強對子公司的監(jiān)管，將各子公司的數(shù)據(jù)庫納入C公司的ERP財務(wù)系統(tǒng)迫在眉睫。

（三）合并報表無法滿足及時性管理需求

信息的價值都有時間性，且在某種程序上越及時其價值越高，過時的信息只能作為歷史資料。及時反映業(yè)績和經(jīng)營狀況，有利于公司面對瞬息萬變的市場環(huán)境迅速做出決策、解決問題，從而保證戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)。國際形勢復(fù)雜多變，C公司及其子公司層級多、業(yè)務(wù)廣、幣種多，管理層更需要及時、全面了解公司的經(jīng)營狀況。為方便開展外貿(mào)業(yè)務(wù)，C公司使用的是ERP系統(tǒng)，與其母公司使用的系統(tǒng)不同。除每年決算需要報送合并報表以外，C公司每月還需要向母公司報送合并口徑的快報，目前只是簡單的加總、抵消，距離真正意義上的合并還有一定差距。所以，構(gòu)建提升財務(wù)業(yè)務(wù)融合的報表管理平臺，整合決算、月報、預(yù)算數(shù)據(jù)，實現(xiàn)報表口徑一致成為亟待解決的問題。

三、報表體系改進情況與效果分析

（一）報表體系改進情況

為構(gòu)建財務(wù)報表管理平臺，近期C公司努力實現(xiàn)了“兩個統(tǒng)一”：一是將母公司財務(wù)決算核心的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等7張報表格式納入C公司的ERP財務(wù)系統(tǒng)，以實現(xiàn)單戶月報數(shù)據(jù)與母公司決算數(shù)據(jù)的統(tǒng)一；二是將母公司核心的損益預(yù)算表、管理費用預(yù)算表等8張報表格式納入C公司的ERP財務(wù)系統(tǒng)，實現(xiàn)財務(wù)月報數(shù)據(jù)與母公司預(yù)算數(shù)據(jù)的統(tǒng)一。

（二）體系改進效果分析

C公司通過財務(wù)報告體系改進的落地，實現(xiàn)了財務(wù)管理工作高質(zhì)量提升。一是提升出表速度和質(zhì)量。C公司梳理了業(yè)務(wù)流程，新建15張報表，支持港幣、美元、歐元、阿根廷比索等多幣種匯率轉(zhuǎn)換，實現(xiàn)了報表口徑一致、數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)聯(lián)、管理前后貫通。二是將當(dāng)月發(fā)生的偶然事項及時記錄入決算報表，避免發(fā)生遺漏。比如，2020年C公司將子公司J劃轉(zhuǎn)時，通過當(dāng)月及時填寫所有者權(quán)益變動表，避免了年末發(fā)生重要數(shù)據(jù)遺漏的可能。

四、探索在財務(wù)軟件中自主開發(fā)合并報表體系

（一）目前企業(yè)合并報表采用的主要方式

（1）手工填報基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表完成逐級匯總合并，適用于規(guī)模較小公司。這種方式較為原始，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的填報準(zhǔn)確性無法保證，導(dǎo)致財務(wù)人員核對工作量較大，影響時效性。

（2）聘請會計師事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu)協(xié)助完成。該方式為在年度或其他需要對外報送合并報表時，聘請中介機構(gòu)協(xié)助完成。但這種方式可能導(dǎo)致投資人、債權(quán)人和監(jiān)管機構(gòu)等無法及時了解企業(yè)整體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（3）購買專業(yè)財務(wù)軟件中的合并報表模塊，在大型公司中較為常見。該方式可有效提升合并報表的及時性和準(zhǔn)確性，不足之處在于購置成本、后期維護成本高，以及在系統(tǒng)出現(xiàn)偏差時，公司內(nèi)部使用人員很難獨立找出系統(tǒng)差錯原因。

（二）合并報表體系建設(shè)的主要思路及步驟

現(xiàn)階段，C公司在不采購新的軟件模塊、不增加公司成本的前提下，可以通過財務(wù)人員拓展ERP財務(wù)系統(tǒng)功能，實現(xiàn)合并報表，完善財務(wù)報表管理。

首先，梳理組織架構(gòu)，統(tǒng)一核算軟件，把各子公司納入統(tǒng)一系統(tǒng)。為每個核算主體設(shè)置一個實體賬套，用于對接總賬、固定資產(chǎn)等核算模塊，以生成單戶資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。為實現(xiàn)報表合并，還需要對每一匯總合并主體設(shè)立虛擬層級，用于儲存匯總合并下級報表的數(shù)據(jù)。同時，在每一個虛擬層級下設(shè)立差額過渡表單體，該表與同級核算主體并列共同參與匯總合并計算，僅用于展現(xiàn)儲存該層級匯總抵銷數(shù)據(jù)。

其次，統(tǒng)一賬務(wù)系統(tǒng)核算規(guī)則。報表模塊取數(shù)公式的原理為通過科目或核算代碼從指定賬套抓取數(shù)據(jù)，所以應(yīng)統(tǒng)一核算規(guī)則，統(tǒng)一總賬模塊所有明細(xì)科目及輔助核算科目內(nèi)容、代碼。六大往來科目按照交易對象分級核算，與不同客商的余額在不同匯總合并層級進行抵銷。

最后，設(shè)置自動取數(shù)計算和校驗公式。為降低手工填報出錯率，盡量從后臺設(shè)置公式，通過總賬模塊自動獲取數(shù)據(jù)完成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集；并且應(yīng)設(shè)置表間校驗公式，核對從輔助采集表獲取的數(shù)據(jù)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表數(shù)據(jù)是否一致。

結(jié)語

C公司合并報表體系建設(shè)可以有效完善財務(wù)報表管理平臺，為更好服務(wù)公司戰(zhàn)略，下階段改進的重點可放在制度完善上。財務(wù)部門可根據(jù)社會經(jīng)濟和社會背景變化及企業(yè)自身情況，對照最新會計準(zhǔn)則進行調(diào)整。為確保財務(wù)信息準(zhǔn)確性，可考慮在公司內(nèi)部適當(dāng)擴大信息披露范圍及內(nèi)容，不斷完善運營能力、盈利能力等分析指標(biāo)，協(xié)助業(yè)務(wù)部門改進工作，確保公司長期穩(wěn)定健康發(fā)展。