大數(shù)據(jù)技術(shù)在重大政策跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用研究*

費(fèi) 潔，張彧玥

（安徽審計(jì)職業(yè)學(xué)院審計(jì)系，安徽 合肥 230601）

2003年至今，審計(jì)署相繼出臺了《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》《“十三五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》《2020年國家重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)工作指導(dǎo)意見》等多項(xiàng)文件，由淺至深地對重大政策跟蹤審計(jì)做出了要求。與此同時(shí)，重大政策本身的重要性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，也對審計(jì)人員提出了重大挑戰(zhàn)，為了完成日益繁雜的審計(jì)工作，審計(jì)師們不得不尋求更為快速有效的審計(jì)技術(shù)方法。大數(shù)據(jù)技術(shù)作為互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的有益產(chǎn)物，能在海量數(shù)據(jù)中快速提煉有效數(shù)據(jù)，因此，在重大政策跟蹤審計(jì)中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)勢在必行。

1 運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行重大政策跟蹤審計(jì)的必要性

1.1 重大政策跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀

1.1.1 審計(jì)方法老舊，工作效率低

傳統(tǒng)的審計(jì)方法已日臻成熟，但由于缺乏現(xiàn)代化信息技術(shù)的運(yùn)用，傳統(tǒng)審計(jì)方法很難創(chuàng)新。無論是風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試還是實(shí)質(zhì)性程序，都包含對數(shù)據(jù)的收集與分析，以往依據(jù)Excel表格結(jié)合審計(jì)人員的專業(yè)判斷的審計(jì)方法，對復(fù)雜的重大政策跟蹤審計(jì)而言，效率較低。

1.1.2 政策措施重大，審計(jì)任務(wù)重

包括“精準(zhǔn)扶貧”“三去一降一補(bǔ)”“個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除”等在內(nèi)的重大政策，都具有橫向跨度大和縱向跨度深兩個(gè)特征，審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施這些政策跟蹤審計(jì)時(shí)，面對的是極為繁重的審計(jì)任務(wù)和海量的原始數(shù)據(jù)，僅僅依靠傳統(tǒng)的審計(jì)手段將大大延長審計(jì)時(shí)間，降低工作效率[1]。

1.1.3 審計(jì)數(shù)據(jù)龐雜，難以把握審計(jì)重點(diǎn)

重大政策的出臺不是針對某一個(gè)企業(yè)而言的，往往涉及到一個(gè)行業(yè)甚至多個(gè)行業(yè)，極其寬泛的橫向跨度意味著審計(jì)人員將面臨海量的原始數(shù)據(jù)；對這些數(shù)據(jù)的處理，僅依靠傳統(tǒng)的審計(jì)方法必然導(dǎo)致審計(jì)速度的滯緩，同時(shí)數(shù)據(jù)處理的質(zhì)量也堪憂，審計(jì)重點(diǎn)難以把握。因此，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對龐雜的數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗、提煉、分析，就顯得尤為重要。

1.2 運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢所在

1.2.1 大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用可提高重大政策跟蹤審計(jì)的效率

現(xiàn)代化信息技術(shù)的快速發(fā)展，為重大政策跟蹤審計(jì)提供了技術(shù)支持。例如，當(dāng)下最火的Python最重要的用途之一就是進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，它能夠處理傳統(tǒng)審計(jì)數(shù)據(jù)分析工具難以應(yīng)對的巨量的結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息，不僅大大節(jié)約人力成本，還提高了審計(jì)效率。大數(shù)據(jù)技術(shù)通過對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠有效地節(jié)省人力資源及時(shí)間成本，是審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的有力工具。

1.2.2 大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的重要助力

國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》指出，“對重點(diǎn)地區(qū)、部門、單位以及關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計(jì)1次，對重大政策措施、重大投資項(xiàng)目、重點(diǎn)專項(xiàng)資金和重大突發(fā)事件開展跟蹤審計(jì)，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，對問題多、反映大的單位及領(lǐng)導(dǎo)干部要加大審計(jì)頻次，實(shí)現(xiàn)有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效的全覆蓋”。審計(jì)全覆蓋的要求涉及到多個(gè)被審計(jì)單位的方方面面，這就導(dǎo)致了審計(jì)人力資源的緊張與審計(jì)全覆蓋的高要求之間存在矛盾。大數(shù)據(jù)技術(shù)的實(shí)施不僅能有效提高審計(jì)效率，還能拓寬審計(jì)數(shù)據(jù)的來源，使原始數(shù)據(jù)覆蓋被審計(jì)單位的方方面面，有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋之審計(jì)數(shù)據(jù)全覆蓋的要求，全面助力審計(jì)全覆蓋[2]。

1.2.3 大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用能有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

包括Python等在內(nèi)的大數(shù)據(jù)技術(shù)，大多是通過復(fù)雜的編程技術(shù)實(shí)現(xiàn)快速有效的數(shù)據(jù)處理，在提高審計(jì)效率的同時(shí)，能大大降低數(shù)據(jù)處理錯誤的風(fēng)險(xiǎn)，錯誤率更低，審計(jì)人員做出的決策就更準(zhǔn)確，從而有效防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 大數(shù)據(jù)技術(shù)在重大政策跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用

2.1 在“事前”階段運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)

2.1.1 政策選用，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

任何重大政策的選擇運(yùn)用都需要有數(shù)據(jù)支撐，有數(shù)據(jù)就可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)。研究團(tuán)隊(duì)在進(jìn)行政策選取的過程中，為了提高效率，降低主觀判斷的參與度，研究團(tuán)隊(duì)需要充足且恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)數(shù)據(jù)作為支撐。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，將之前所有的審計(jì)項(xiàng)目建立成數(shù)據(jù)庫，以供審計(jì)人員隨時(shí)調(diào)取數(shù)據(jù)，確定合適的審計(jì)目標(biāo)，少走彎路，提高效率，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.2 數(shù)據(jù)收集，確保審計(jì)數(shù)據(jù)全覆蓋

收集完整全面的審計(jì)數(shù)據(jù)是準(zhǔn)則對審計(jì)人員的基本要求，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，重大政策跟蹤審計(jì)對數(shù)據(jù)在來源、形式和內(nèi)容方面都呈現(xiàn)出越來越多樣的趨勢。在來源方面，不對數(shù)據(jù)的來源進(jìn)行限定，數(shù)據(jù)可以同時(shí)來源于被審計(jì)部門內(nèi)部和外部的企業(yè)、團(tuán)體或組織。在形式方面，數(shù)據(jù)可以是紙質(zhì)的、電子的、有聲的等多種呈現(xiàn)形式，不再拘泥于傳統(tǒng)的電子表格。在內(nèi)容方面，不同的重大政策，其出臺針對的行業(yè)和領(lǐng)域也不一樣，因此數(shù)據(jù)的內(nèi)容也有不同，在我國重大政策的涵蓋領(lǐng)域有政治、經(jīng)濟(jì)、科技、文化、教育等各方面。不同的數(shù)據(jù)來源奠定了數(shù)據(jù)采集全覆蓋的基礎(chǔ)，為審計(jì)全覆蓋提供了保障[3]。

2.1.3 審前調(diào)查，確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域

重大政策跟蹤審計(jì)的目的是評估被審計(jì)單位對重大政策的執(zhí)行效果，從而評價(jià)政策從制定到執(zhí)行的有效性。在傳統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目中，項(xiàng)目的進(jìn)度和項(xiàng)目資金的使用情況是關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容；但在重大政策跟蹤審計(jì)項(xiàng)目上，機(jī)械地將項(xiàng)目進(jìn)度和資金使用情況納入審計(jì)重點(diǎn)就顯得草率了。因此，應(yīng)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)在“事前”開展審計(jì)調(diào)查，以確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

2.2 在“事中”階段運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)

2.2.1 數(shù)據(jù)清洗，篩選有效數(shù)據(jù)

收集的海量原始數(shù)據(jù)在滿足審計(jì)數(shù)據(jù)全覆蓋的同時(shí)，也不可避免地產(chǎn)生多余、重復(fù)、無效的信息。數(shù)據(jù)清洗的目的就是對數(shù)據(jù)進(jìn)行重新審查和校驗(yàn)，刪除多余、重復(fù)和無效的信息，糾正數(shù)據(jù)中存在的錯誤，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的一致性。經(jīng)過數(shù)據(jù)清洗的審計(jì)數(shù)據(jù)，能為后續(xù)的數(shù)據(jù)分析所用。在這一過程中，可使用Python、Lambda、Map等技術(shù)對數(shù)據(jù)進(jìn)行不同格式相互轉(zhuǎn)換、調(diào)整同一類數(shù)據(jù)的單位不統(tǒng)一、換算單位、標(biāo)志特別數(shù)值等操作，有效地將海量繁雜的原始審計(jì)數(shù)據(jù)篩選、規(guī)整，大大提高了審計(jì)效率。

2.2.2 特征提取，構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型

對特征的提取是構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型的前提。重大政策的頒布可能涉及到多個(gè)部門，數(shù)據(jù)的來源較多，導(dǎo)致數(shù)據(jù)雖經(jīng)過清洗依然呈現(xiàn)出多維特征，若選擇了不合適的特征，將影響后續(xù)審計(jì)對重大政策跟蹤審計(jì)結(jié)果的評價(jià)與建議的給出。因此，審計(jì)人員需要運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對特征變量進(jìn)行反復(fù)的轉(zhuǎn)換、分析與論證后，才能確定有用的指標(biāo)，進(jìn)而構(gòu)建分析模型。對于模型的構(gòu)建，審計(jì)人員可以基于以往大數(shù)據(jù)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù)，自主構(gòu)建；也可以與時(shí)俱進(jìn)，通過一次次的測試與優(yōu)化，構(gòu)建改進(jìn)模型。

2.2.3 標(biāo)準(zhǔn)比對，確定審計(jì)結(jié)果

模型構(gòu)建的目的在于更好地服務(wù)審計(jì)工作，運(yùn)用模型對重大政策進(jìn)行跟蹤審計(jì)，最終會得出量化結(jié)果。隨機(jī)選取部分審計(jì)數(shù)據(jù)，驗(yàn)證數(shù)據(jù)的可靠性，再與事先存在的或明文要求的政策效果對比，從而確定被審計(jì)單位重大政策的落實(shí)情況，確定是否存在違規(guī)亂紀(jì)、資金不明、進(jìn)度拖延等問題。最終反饋到數(shù)據(jù)模型中，科學(xué)分析現(xiàn)存重大政策跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的適用性。

2.3 在“事后”階段運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)

大數(shù)據(jù)技術(shù)在重大政策跟蹤審計(jì)后的運(yùn)用，主要體現(xiàn)在“事后”利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)平臺，將相關(guān)結(jié)果整理、反饋與公開，廣泛收取公眾意見，統(tǒng)計(jì)分析，棄糟粕、取精華，對審計(jì)的發(fā)展實(shí)現(xiàn)正反饋?zhàn)饔谩?/p>

3 促進(jìn)重大政策跟蹤審計(jì)的保障措施

3.1 建立相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或法律法規(guī)

審計(jì)人員需要依據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)被審計(jì)單位的重大政策數(shù)據(jù)。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不明確，將對重大政策跟蹤審計(jì)工作產(chǎn)生致命的影響。因此，建立科學(xué)的、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)尤為重要。此外，對相關(guān)法律法規(guī)的制定和完善也十分必要，尤其是關(guān)于運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行重大政策跟蹤審計(jì)方面的法律法規(guī)。

3.2 推進(jìn)重大政策跟蹤審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)

運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對重大政策進(jìn)行跟蹤審計(jì)涉及兩方面的人才建設(shè)：一是大數(shù)據(jù)，二是審計(jì)。因此，要有意識地培養(yǎng)同時(shí)具備大數(shù)據(jù)技術(shù)和審計(jì)專業(yè)知識的復(fù)合型人才。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)在招聘時(shí)應(yīng)考慮對計(jì)算機(jī)專業(yè)人才的吸納。同時(shí)，有效利用高校平臺開設(shè)大數(shù)據(jù)相關(guān)專業(yè)，在校培養(yǎng)同時(shí)具備大數(shù)據(jù)知識和審計(jì)知識的學(xué)生。

3.3 搭建重大政策跟蹤審計(jì)網(wǎng)絡(luò)云平臺

隨著在重大政策跟蹤審計(jì)中對大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用的深入，逐步地進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)平臺的搭建與完善，以供后來使用者借鑒，平臺應(yīng)包括審計(jì)人力資源數(shù)據(jù)的構(gòu)建、審計(jì)組織方法的分享與技術(shù)手段的探討和創(chuàng)新等內(nèi)容。與此同時(shí)，該數(shù)據(jù)平臺還將對平臺的使用提出規(guī)范要求，如對數(shù)據(jù)資源進(jìn)行統(tǒng)籌安排、規(guī)范管理，對數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)則與模型的構(gòu)建給出建議和參考模板，對數(shù)據(jù)的采集與處理給出參考方法等[4]。

4 結(jié)束語

本文創(chuàng)造性地從審計(jì)工作“事前”“事中”“事后”的三個(gè)階段指出如何運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對重大政策進(jìn)行跟蹤審計(jì)，具有一定的創(chuàng)新性。數(shù)據(jù)的收集、清洗、特征提取等技術(shù)的運(yùn)用，具有一定的專業(yè)深度。本文對大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)上的運(yùn)用，具有一定的指導(dǎo)意義。