勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)SWOT實(shí)踐分析

（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué) 北京 100000）

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為履行綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能部門(mén)，在現(xiàn)代企業(yè)中扮演著不可或缺的角色。隨著勘測(cè)設(shè)計(jì)單位改革的不斷深入，經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大，資金流量的增加，內(nèi)審工作的難度也在逐漸加大。本文采用SWOT模型對(duì)勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展環(huán)境進(jìn)行全面分析，提出提升內(nèi)部審計(jì)工作的建議。

一、SWOT分析法概述

SWOT分析法（又稱(chēng)道斯矩陣）即態(tài)勢(shì)分析法，是把組織內(nèi)外環(huán)境所形成的機(jī)會(huì)（Opportunities），威脅（Threats），優(yōu)勢(shì)（Strengths），劣勢(shì)（Weaknesses）四個(gè)方面的情況，結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析，以尋找制定適合本組織實(shí)際情況的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和策略的方法。

二、內(nèi)審環(huán)境SWOT分析

（一）優(yōu)勢(shì)（strength）

1.制度優(yōu)勢(shì)。

國(guó)內(nèi)外頒布的法律法規(guī)，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了制度保障。IIA頒布了一系列制度準(zhǔn)則，如《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架等，為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的工作的開(kāi)展提供了借鑒的標(biāo)準(zhǔn)。1994年，我國(guó)頒布了《審計(jì)法》，明確了內(nèi)部審計(jì)的法律地位。1995年、2003年審計(jì)署先后兩次發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員、職責(zé)權(quán)限等作了進(jìn)一步的規(guī)定。

2. 內(nèi)部審計(jì)特征優(yōu)勢(shì)。

從內(nèi)部審計(jì)特征的角度考慮，內(nèi)部審計(jì)較外部審計(jì)有著無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的內(nèi)置機(jī)構(gòu)，接受本單位最高領(lǐng)導(dǎo)層的直接領(lǐng)導(dǎo)，并獨(dú)立開(kāi)展工作，可以深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)領(lǐng)域，執(zhí)行多種形式的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員是本組織的職工，熟識(shí)本企業(yè)的文化、財(cái)務(wù)狀況、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營(yíng)環(huán)境比較了解，哪些地方風(fēng)險(xiǎn)高需要重點(diǎn)關(guān)注，哪些地方可采取相應(yīng)的代替程序。另外，內(nèi)部審計(jì)成本較低，保密性較強(qiáng)。

（二）劣勢(shì)（Weaknesses）

1.獨(dú)立性受到制約。

獨(dú)立是審計(jì)的靈魂，內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)一樣，都必須具有獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是組織內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)人員是本組織的職工，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到很大的制約。有時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題卻不披露的情況，內(nèi)部審計(jì)人員很難做到形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法脫離與被審計(jì)單位的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)所處的地位，決定了它保持自身的獨(dú)立性較之外部審計(jì)有更大的難度，它的獨(dú)立性有著與生俱來(lái)的缺陷。

2.審計(jì)深度不夠。

當(dāng)前勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)，大都存在審計(jì)深度不夠，只重?cái)?shù)量忽視質(zhì)量現(xiàn)象。表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是審計(jì)方案過(guò)于簡(jiǎn)單，重點(diǎn)不突出，內(nèi)容寬泛；缺乏可操作性，影響審計(jì)的深度、質(zhì)量及效果。二是實(shí)施審計(jì)，重點(diǎn)錯(cuò)位，多數(shù)審計(jì)人員把審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)放在查賬，未開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，沒(méi)有突出重點(diǎn)；未能抓住主流，在有限的時(shí)間內(nèi)超負(fù)荷完成審計(jì)任務(wù)，重大問(wèn)題未能查深查透。

3.內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。

大多勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理，缺少高水平復(fù)合型人才，單獨(dú)的財(cái)務(wù)人員和工程審計(jì)人員都只對(duì)本專(zhuān)業(yè)知識(shí)熟悉，專(zhuān)業(yè)背景比較單一，缺乏工程造價(jià)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、宏觀經(jīng)濟(jì)管理以及信息管理方面的知識(shí)，提出管理建議和撰寫(xiě)專(zhuān)題調(diào)查報(bào)告深度不夠。知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提升，在實(shí)際工作中表現(xiàn)為對(duì)政策理解存在偏差，對(duì)企業(yè)的管理流程、作業(yè)流程不熟悉，直接導(dǎo)致了審計(jì)手段及方法的單一，難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境。

（三）機(jī)會(huì)（opportunity）

國(guó)家對(duì)審計(jì)工作重視程度越來(lái)越高，審計(jì)用武之地越來(lái)越廣。中央“八項(xiàng)規(guī)定”、“六條禁令”、反對(duì)“四風(fēng)”活動(dòng)實(shí)施以來(lái)，反復(fù)強(qiáng)調(diào)要發(fā)揮審計(jì)在反腐倡廉中的尖兵和利劍作用，要求審計(jì)開(kāi)展“廉政審計(jì)”，對(duì)發(fā)現(xiàn)的苗頭性、傾向性問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，充分發(fā)揮審計(jì)的震懾作用和“免疫系統(tǒng)”功能。近日，中央七部委聯(lián)合印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，對(duì)于審計(jì)人員開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有巨大的指導(dǎo)作用?？睖y(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)值此改革發(fā)展關(guān)鍵時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)可充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能?？睖y(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)改革發(fā)展，多元經(jīng)營(yíng)，業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，企業(yè)的發(fā)展面臨新的環(huán)境、新的要求、新的挑戰(zhàn)、新的機(jī)遇。管理層越來(lái)越重視內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的作用。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，利用內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，僅僅圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)改革發(fā)展面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，開(kāi)展系統(tǒng)性審計(jì)，通過(guò)全面系統(tǒng)掌握被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)狀況，為企業(yè)管理層全面深化改革提供決策參考。信息技術(shù)的創(chuàng)新，給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的機(jī)會(huì)。現(xiàn)代信息技術(shù)的進(jìn)步給內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，提供了一個(gè)廣闊的發(fā)展平臺(tái)。通過(guò)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化和網(wǎng)絡(luò)化，審計(jì)人員獲取審計(jì)資料更加方便快捷，可對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控動(dòng)態(tài)監(jiān)督，企業(yè)可以建立以?xún)?nèi)部審計(jì)為主體的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及相關(guān)的約束機(jī)制。

（四）威脅

1.業(yè)務(wù)范圍拓展，使審計(jì)復(fù)雜程度提高。勘測(cè)設(shè)計(jì)單位轉(zhuǎn)企建制，成為獨(dú)立的企業(yè)法人，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，充分參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)利用自身勘測(cè)設(shè)計(jì)優(yōu)勢(shì)涉入BT/BOT/EPC業(yè)務(wù)、開(kāi)展投資業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)向多元經(jīng)營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)變，給審計(jì)工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。2.被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不充分，審計(jì)工作推進(jìn)困難。審計(jì)人員依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)信息、經(jīng)營(yíng)成果、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效、內(nèi)部控制的真實(shí)有效性以及領(lǐng)導(dǎo)干部履職、投融資、資產(chǎn)處置等，有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的合法合規(guī)性進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。審計(jì)的根本目的在于服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，少數(shù)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作持抵觸態(tài)度，拒不提供審計(jì)資料，不配合審計(jì)工作，審計(jì)工作難以推進(jìn)。3.外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的威脅。越來(lái)越多的企業(yè)把技術(shù)上困難，高度專(zhuān)業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)工作外包給專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所越來(lái)越關(guān)注對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的承攬，繼續(xù)擴(kuò)大自身的發(fā)展領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)外部化趨勢(shì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)外包的現(xiàn)象越來(lái)越普遍?？梢?jiàn)，在信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員必須不斷更新和擴(kuò)充專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高專(zhuān)業(yè)水平，應(yīng)對(duì)來(lái)自社會(huì)審計(jì)的挑戰(zhàn)。

三、對(duì)提升勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的建議

（一）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和管理

內(nèi)部審計(jì)工作的有序推進(jìn)離不開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)的支持，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)政策的理解和解讀，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，完善內(nèi)部審計(jì)工作制度，積極支持內(nèi)部審計(jì)人員依法履行職責(zé)，解決內(nèi)部審計(jì)工作遇到的實(shí)際困難和問(wèn)題，牽頭落實(shí)審計(jì)成果，為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展提供良好的工作環(huán)境。

（二）嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的根本落腳點(diǎn)，必須實(shí)行審計(jì)質(zhì)量的閉環(huán)管理。應(yīng)實(shí)行全員、全過(guò)程的質(zhì)量控制，每個(gè)環(huán)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則明確，責(zé)任到人，環(huán)環(huán)相扣，以確保審計(jì)質(zhì)量的提高。審計(jì)方案的制定講究“因地制宜”及“因時(shí)制宜”，被審計(jì)項(xiàng)目不同，審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)也不盡相同。轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，創(chuàng)新審計(jì)工作的方式方法。找準(zhǔn)切入點(diǎn)，選擇突破口，在查詢(xún)、詢(xún)問(wèn)中找線(xiàn)索；走出辦公室，深入現(xiàn)場(chǎng)、工地驗(yàn)證和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。筆者所在單位參照勘測(cè)設(shè)計(jì)“設(shè)校審”程序，堅(jiān)持審計(jì)報(bào)告三級(jí)復(fù)核制，嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍能力建設(shè)

審計(jì)團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)和能力，直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的高低?？睖y(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的轉(zhuǎn)型，業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，要滿(mǎn)足新形勢(shì)下的審計(jì)需求，必須構(gòu)建多元化專(zhuān)業(yè)背景的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。一方面企業(yè)要做好人力資源規(guī)劃，豐富審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)；另一方面審計(jì)人員要鍛煉“內(nèi)功”，要加強(qiáng)最新審計(jì)政策的學(xué)習(xí)，主動(dòng)學(xué)習(xí)項(xiàng)目管理、工程造價(jià)等方面的知識(shí)，培養(yǎng)自身思維表達(dá)能力、組織協(xié)調(diào)能力、人際溝通能力等綜合素質(zhì)，才能滿(mǎn)足新形勢(shì)下審計(jì)工作的需要。

（四）依托信息化平臺(tái)，開(kāi)展實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)

轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移，事前參與、事中監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)信息化的成熟以及信息系統(tǒng)的應(yīng)用，使實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)成為可能。審計(jì)人員要充分利用綜合信息管理OA系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理用友NC系統(tǒng)在個(gè)人的辦公電腦上實(shí)時(shí)獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作方式的實(shí)質(zhì)性變革，審計(jì)人員可依托用友NC系統(tǒng)，實(shí)時(shí)獲取被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支、資金運(yùn)用、預(yù)算編制與執(zhí)行、成本費(fèi)用支出等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。通過(guò)院OA系統(tǒng)，審計(jì)人員可獲取有關(guān)決策事項(xiàng)的會(huì)議紀(jì)要、新發(fā)布的制度，查看各類(lèi)合同評(píng)審與付款審批相關(guān)文書(shū)檔案，實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)應(yīng)用日漸成熟。

（五）全面宣貫審計(jì)的“服務(wù)”職能

審計(jì)監(jiān)督的目的不是為了查出越來(lái)越多的問(wèn)題，而是通過(guò)揭示問(wèn)題，促進(jìn)整改，推動(dòng)健全完善制度，減少問(wèn)題產(chǎn)生的根源，減少問(wèn)題發(fā)生的幾率，推動(dòng)管理提升，增加組織價(jià)值。一方面審計(jì)部門(mén)自身要規(guī)范審計(jì)程序、提高審計(jì)質(zhì)量，站在全局的角度提出建設(shè)性、可操作性的審計(jì)建議，真正做到“監(jiān)督與服務(wù)”并重，使得被審計(jì)單位信服和接納審計(jì)。另一方面要加強(qiáng)審計(jì)職能的宣傳，使被審計(jì)單位正確認(rèn)識(shí)審計(jì)，不抵觸審計(jì)，甚至主動(dòng)要求審計(jì)。由此審計(jì)監(jiān)督職能，才能得到有力的發(fā)揮。