有關(guān)融資租賃會(huì)計(jì)處理的探討

在市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展下，市場環(huán)境發(fā)生巨大改變。與此同時(shí)，融資租賃業(yè)務(wù)也向多元化方向發(fā)展。融資租賃擁有非常豐富的功能，可以優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，降低債務(wù)比率，推動(dòng)企業(yè)快速發(fā)展。

一、融資租賃會(huì)計(jì)處理存在的問題

（一）出租人初始直接費(fèi)用處理方式不妥當(dāng)

租賃準(zhǔn)則明確的規(guī)定，出租人需要以初始直接費(fèi)用與最低租賃收款數(shù)值的和作為應(yīng)收融資租賃款的收入。但是，此規(guī)定因?yàn)閷?shí)際工作考慮不足，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)處理階段，會(huì)因?yàn)樘幚矸椒ú煌桩?dāng)，影響初始直接費(fèi)用處置的合理性。這種問題的出現(xiàn)，與融資租賃行為不妥當(dāng)也有一定的關(guān)系。融資租賃可以視為承租人為獲得資金采取的融資行為，在這種關(guān)系下，出租人可以通過融資租賃的方式，獲得投資效益。在實(shí)際投資過程中，出租人需要對初始費(fèi)用以及租賃資產(chǎn)的投資額進(jìn)行統(tǒng)籌計(jì)算，考慮預(yù)期可能產(chǎn)生的利潤以及凈殘值，根據(jù)各環(huán)節(jié)工作，將相應(yīng)的款項(xiàng)記錄在內(nèi)，進(jìn)行綜合判斷分析。

（二）當(dāng)期損益層面中承租人未確認(rèn)的融資費(fèi)用需要繼續(xù)商討

會(huì)計(jì)工作直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行效果，在會(huì)計(jì)分?jǐn)偔h(huán)節(jié)中，一般會(huì)將短期損益數(shù)值記錄在財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬戶內(nèi)。融資租賃采用此類做法，存在很多問題。融資租賃從屬于融資范疇，在企業(yè)經(jīng)營與生產(chǎn)環(huán)節(jié)中介入資金，并以分期的方式購入資產(chǎn)。融資費(fèi)用并沒有對此部分內(nèi)容進(jìn)行綜合考慮，作為現(xiàn)值差額與最低租賃付款額在工作中產(chǎn)生的利息費(fèi)用，融資費(fèi)用沒有經(jīng)過確認(rèn)，一般會(huì)將其作為租賃付款額與現(xiàn)值差額產(chǎn)生的利息費(fèi)用。實(shí)際工作中，融資租賃業(yè)務(wù)并沒有專門采購產(chǎn)生的費(fèi)用，所以此類費(fèi)用在實(shí)際資產(chǎn)項(xiàng)目中與融資的定義存在出入。

（三）租賃開始日會(huì)計(jì)處理存在的問題

融資租賃轉(zhuǎn)移資產(chǎn)相應(yīng)的報(bào)酬與全部風(fēng)險(xiǎn)，這是租賃準(zhǔn)則第5條的內(nèi)容。在第6條中，認(rèn)定承租人有購買租賃資產(chǎn)的自主權(quán)選擇權(quán)，購買價(jià)款一般會(huì)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)在市場中的公允價(jià)值。在此種情況下，租賃人可以行使選擇權(quán)。當(dāng)下，我國折現(xiàn)率因?yàn)橄嚓P(guān)制度并不健全，存在很大問題，導(dǎo)致最終核算的現(xiàn)值處于波動(dòng)狀態(tài)。在此種情況下，租賃物無法確定公允價(jià)值與金額，融資租賃人的資產(chǎn)在這種狀況下與會(huì)計(jì)要求的客觀性原則存在背離的問題。

二、融資租賃交易雙方會(huì)計(jì)處理的策略

（一）資本化未確認(rèn)融資費(fèi)用

融資租賃人在會(huì)計(jì)處理階段會(huì)受到租賃準(zhǔn)則的限制，承租人將租賃的資產(chǎn)作為自由資產(chǎn)，通過折舊政策完成自身資產(chǎn)折舊處理，核算相應(yīng)的資金變價(jià)，得到的費(fèi)用列入成本賬戶。與此同時(shí)，將沒有確認(rèn)的融資費(fèi)用分?jǐn)傤~，直接列入費(fèi)用賬戶。這種業(yè)務(wù)處理方法，與現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論存在背離的問題。租賃費(fèi)用需要列入折舊賬戶中，如果承租人將此類費(fèi)用應(yīng)用于生產(chǎn)性固定資產(chǎn)或非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資，需要考慮實(shí)際工作情況，記錄相應(yīng)信息，將費(fèi)用從賬戶中全額抵扣，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中將費(fèi)用的分?jǐn)傤~記錄在成本賬戶內(nèi)。

（二）通過未來適應(yīng)法處理未擔(dān)保余值

未擔(dān)保余值在處理過程中，雙方會(huì)計(jì)必須了解未來適應(yīng)法，還應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，合理應(yīng)用未來適用法處理相關(guān)問題。根據(jù)文件規(guī)定，未擔(dān)保余值屬于會(huì)計(jì)評估領(lǐng)域。評估工作會(huì)因?yàn)椴淮_定因素影響的評估結(jié)果，使用未來適應(yīng)法可以提高評估工作的可靠性。在實(shí)際工作中，出租人首先需要掌握影響未擔(dān)保余值的因素，了解內(nèi)在因素、外在因素對未擔(dān)保余值形成的影響，還應(yīng)該收集當(dāng)下的信息，進(jìn)行合理的判斷，以未擔(dān)保余值、剩余租賃時(shí)間、租賃投資凈額作為基準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上計(jì)算租賃內(nèi)含利率。在此過程中，出租人必須確定租賃過程中產(chǎn)生的融資收入，結(jié)合實(shí)際信息完成相應(yīng)款項(xiàng)的調(diào)整。

（三）遵循初始直接費(fèi)用重要性原則

初始費(fèi)用在以往并沒有給出明確的定義，最新的租賃準(zhǔn)則對其進(jìn)行了明確規(guī)定。出租人如果持有的資金出現(xiàn)增值，會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用計(jì)算與實(shí)際出現(xiàn)出入，從而在租賃過程中會(huì)產(chǎn)生額外的費(fèi)用。從實(shí)際層面考慮，融資租賃活動(dòng)出租人產(chǎn)生的初始直接費(fèi)用，可以在后期獲得豐厚的利潤，并且初始直接費(fèi)用也是為了獲得利益而發(fā)生的。因此，可以將此筆資金作為被認(rèn)可的費(fèi)用，在實(shí)際運(yùn)作中，需要從雙方利益層面進(jìn)行設(shè)計(jì)。初始直接費(fèi)用在應(yīng)用期間，必須秉持重要性原則，并在此原則下開展活動(dòng)。初始直接費(fèi)用資金不足會(huì)影響融資收益，這種情況下融資收益普遍較低，初始直接費(fèi)用的資金量大，也會(huì)綜合影響融資收益。

（四）解決租賃開始日會(huì)計(jì)處理問題的方法

1.承租人

目前，按照規(guī)定要求，會(huì)計(jì)處理需要確定在租賃期開始日，以最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃產(chǎn)公允價(jià)值兩者中較低者，為承租人發(fā)生的初始費(fèi)用的入賬價(jià)值。在融資租賃開始日，承租人可以確定固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。當(dāng)日公允價(jià)值與初始費(fèi)用兩者的和符合會(huì)計(jì)計(jì)量要求的，可以直接入賬。這種處理方式，遵循效益與成本原則，能夠削減會(huì)計(jì)核算的工作量。

當(dāng)下，租賃業(yè)務(wù)開展由于現(xiàn)有條件不充裕，公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)不具備，租賃雙方在交流時(shí)信息不對等，影響租賃活動(dòng)的發(fā)展。當(dāng)下，越來越多的租賃活動(dòng)，開始使用公允價(jià)值質(zhì)量的方式，出租人與承租人的相關(guān)成本收益列支都能夠依法核算、入賬，一定程度上解決了融資租賃發(fā)展中的難題。

初始直接費(fèi)用與初始最低租賃收款額兩者的和嗎，是出資人應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。在此業(yè)務(wù)中，按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，以融資租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為擔(dān)保余值，再加上最低租賃收款額，兩者的和便是融資租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值。融資租賃款與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值的差，是實(shí)現(xiàn)的融資收益。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，出租人會(huì)因?yàn)椴捎玫馁Y產(chǎn)核算方式不同引發(fā)問題。初始直接費(fèi)用與長期應(yīng)收款類似，租賃收款額以資產(chǎn)計(jì)算放核算租賃款，承租人按照最低租賃收款。在長期應(yīng)收款賬戶科目中，余額存在于整個(gè)租賃期，應(yīng)該按照租賃準(zhǔn)則要求，設(shè)置會(huì)計(jì)分錄，保障借貸雙方處于平衡狀態(tài)。

2.出租人

在借貸賬務(wù)處理過程中，未實(shí)現(xiàn)融資收益、初始直接費(fèi)用、融資資產(chǎn)的公允價(jià)值三者之和，應(yīng)與最初直接費(fèi)用、融資租賃收款額和未擔(dān)保余值三者之和相等。按照租賃新規(guī)，含利率確定未擔(dān)保余值現(xiàn)值、最低融資租賃收款額現(xiàn)值兩者之和，與初始直接費(fèi)用、租賃資產(chǎn)公允價(jià)值兩者之和相等。

兩者對比分析，發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則定義為實(shí)現(xiàn)融資收益，兩者的差值可以視為初始直接費(fèi)用。在租賃款項(xiàng)核算中，確定租賃期開始日后，出租人初始直接費(fèi)用必須單獨(dú)核算，不應(yīng)該作為長期應(yīng)收款，否則會(huì)抵消出租人利益。

融資租賃出租人初始直接費(fèi)用在簽訂租賃合同與租賃談判環(huán)節(jié)中，會(huì)直接歸類在租賃項(xiàng)目費(fèi)用中，和律師費(fèi)印花稅、差旅費(fèi)、傭金、談判費(fèi)等，一并歸屬于租賃項(xiàng)目費(fèi)用。此費(fèi)用的發(fā)生，是為了獲得租賃收益。在實(shí)際操作中依據(jù)重要性原則，初始直接費(fèi)用會(huì)因?yàn)榻痤~量的不同產(chǎn)生不一樣的記賬方式。

在租賃期內(nèi)，出租人需要確定租金收益比例，采用分?jǐn)偟姆绞教幚硐鄳?yīng)問題，對于初始直接費(fèi)用金額牽涉較小，不會(huì)產(chǎn)生過大的影響，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。

融資租出資產(chǎn)的入賬價(jià)值研究中，因?yàn)樽畹妥赓U收款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值兩者的價(jià)值與擔(dān)保余值現(xiàn)值存在差距，在實(shí)際核算中出現(xiàn)不一致的情況。

租賃準(zhǔn)則中已經(jīng)給出具體的規(guī)定，未擔(dān)保余值現(xiàn)值與最低融資租賃收款額現(xiàn)值兩者的和，與公允價(jià)值和初始值的費(fèi)用兩者的和一致。融資租出資產(chǎn)價(jià)值需要重新考慮，保證資產(chǎn)值在核算時(shí)不會(huì)出現(xiàn)差距過大的情況。因此，建議使用公允價(jià)值計(jì)量的方式，核算融資租出資產(chǎn)入賬價(jià)值。

結(jié)束語：

我國市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，融資租賃的發(fā)展空間巨大。在此過程中，國家相繼出臺(tái)相關(guān)政策，對融資租賃發(fā)展起了到良好的扶持作用。相應(yīng)的鼓勵(lì)政策對租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級，起到了良好的促進(jìn)作用，租賃業(yè)務(wù)得到良好的發(fā)展，融資渠道大幅增加，介入的新興產(chǎn)業(yè)也越來越多。

通過經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，租賃制度的完善，租賃業(yè)務(wù)發(fā)展速度。當(dāng)下，租賃法律法規(guī)與租賃經(jīng)濟(jì)形成非常復(fù)雜的關(guān)系，需要加強(qiáng)在此方面的關(guān)注程度。目前，租賃在我國擁有不可忽視的重要作用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以幫助相應(yīng)工作人員更好地落實(shí)融資租賃業(yè)務(wù)。由于我國融資租賃發(fā)展時(shí)間尚短，在運(yùn)行期間仍存在很多問題，需要加強(qiáng)對此方面工作的投入，提出可行性高的解決策略，保證融資租賃可以達(dá)到預(yù)先設(shè)想的工作效果，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供一份助力。