加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議

吳畏（北大荒集團(tuán)黑龍江嘉蔭農(nóng)場(chǎng)有限公司）

如今有一些不同性質(zhì)的企業(yè)集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公司）因?qū)?nèi)部審計(jì)重視程度不高，在規(guī)章制度建立、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量和質(zhì)量、職能作用發(fā)揮等方面未能為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性提供較好保證，使其難以履行職能、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。下面從分析總結(jié)目前制約公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素及產(chǎn)生的一些表現(xiàn)，并提出相應(yīng)改進(jìn)建議，旨在引起重視，適時(shí)完善，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。

一、加強(qiáng)管理體制建設(shè)，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性提供組織保障

目前，有些公司因內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性難以發(fā)揮，形成了內(nèi)部審計(jì)工作難以開(kāi)展、質(zhì)量難以保證的局面，主要表現(xiàn)：一是內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系低下，管理層次過(guò)低，不是在公司第一把手領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，或有的公司干脆直接由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人主抓內(nèi)審工作，這就更談不上審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)執(zhí)行力不強(qiáng)。二是內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，存在由審計(jì)部門(mén)與辦公室或紀(jì)委或監(jiān)察或財(cái)務(wù)等部門(mén)合署辦公形式，難以獨(dú)立地開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。三是內(nèi)審人員未實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化管理，由于公司所屬下級(jí)單位內(nèi)審人員的人事任免直接受所在單位的控制，使得內(nèi)審人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法程度、工作質(zhì)量會(huì)受本單位的制約，不能獨(dú)立地監(jiān)督與評(píng)價(jià)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

改進(jìn)建議：一是內(nèi)審管理體制方面，公司要高度重視內(nèi)部審計(jì)在本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用，完善內(nèi)審管理機(jī)制，在組織管理框架下，最好設(shè)為最高管理層領(lǐng)導(dǎo)，也就是本單位內(nèi)部審計(jì)是在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，未設(shè)董事會(huì)的分子公司在本單位的第一把手直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，并寫(xiě)進(jìn)公司章程，闡明其在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所處的地位、結(jié)構(gòu)、層次，增強(qiáng)內(nèi)審管理的權(quán)威性。二是內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，改變公司把內(nèi)審機(jī)構(gòu)與其他部門(mén)合署辦公的做法，要單獨(dú)設(shè)置本單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為必設(shè)機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員以審計(jì)專(zhuān)業(yè)、財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員為主，根據(jù)本單位行業(yè)特點(diǎn)的管理需要也可吸納基建、經(jīng)濟(jì)、法律等方面專(zhuān)業(yè)人才從事審計(jì)工作，增強(qiáng)內(nèi)審管理的專(zhuān)業(yè)性。三是內(nèi)審體系方面，公司應(yīng)秉承“提管理、促增效”的理念，站在公司層面，把各分子公司的審計(jì)人員力量整合起來(lái)，納入本單位內(nèi)審系統(tǒng)管理，對(duì)下屬單位內(nèi)審人員的人事管理應(yīng)賦予公司層面內(nèi)審機(jī)構(gòu)一定的調(diào)派權(quán)，內(nèi)審人員的調(diào)動(dòng)、任免在本單位董事會(huì)決定時(shí)至少要有建議權(quán)，建立一套自上而下的垂直管理體系，增強(qiáng)內(nèi)審管理的執(zhí)行力。

二、加強(qiáng)制度化建設(shè)，不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性提供制度保障

近些年，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的制度建設(shè)得到了較好地完善，國(guó)家在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)上提出了諸多要求，公司也按相關(guān)要求建立了一系列的內(nèi)審管理制度，這些都為內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展提供了制度基礎(chǔ)，確定了保持審計(jì)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)的條件，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的公正性、客觀性，但在完成內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)中還存在部門(mén)或行業(yè)規(guī)章不夠具體的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)：內(nèi)審制度的建立還不夠完善，公司內(nèi)審人員在面對(duì)具體問(wèn)題時(shí)，與之相對(duì)應(yīng)的規(guī)章制度操作性不強(qiáng)或無(wú)章可循，缺乏內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的制度依據(jù)。

改進(jìn)建議：一是進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)制度，公司要依據(jù)已出臺(tái)的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，結(jié)合自身實(shí)際情況，適合的規(guī)定要積極采用，暫不適合的規(guī)定可不列入內(nèi)部審計(jì)制度中，不要生搬硬套，換個(gè)明頭就變成了自己的內(nèi)審制度，要敢于創(chuàng)新，研究制定出適宜公司發(fā)展的內(nèi)審制度。二是進(jìn)一步細(xì)化各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)管理辦法，一般來(lái)說(shuō)公司賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位及所屬單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)管理和效益、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任等事項(xiàng)審計(jì)的職責(zé)，要認(rèn)真履行好這些職責(zé)，就該制定相應(yīng)的管理制度及辦法，必要的還要制定實(shí)施細(xì)則，使其操作性更強(qiáng)，如在研究制定本單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法時(shí)，要注意對(duì)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行細(xì)化，有獨(dú)立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的正職是必須審的，對(duì)那些沒(méi)有獨(dú)立財(cái)務(wù)的、管轄范圍較寬的副職和部門(mén)負(fù)責(zé)人，也可根據(jù)其在單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資產(chǎn)情況進(jìn)行審計(jì)，本著對(duì)經(jīng)濟(jì)管理人員負(fù)責(zé)的角度，利用有效的控制制度，協(xié)調(diào)、組織各部門(mén)之間的銜接，分清各自在內(nèi)部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，給予他們一個(gè)客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)。

三、加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督，提高內(nèi)部審計(jì)人員工作質(zhì)量，為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性提供業(yè)務(wù)保障

我國(guó)審計(jì)事業(yè)已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到如今的效益審計(jì)，如果內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、工作能力偏低會(huì)喪失審計(jì)獨(dú)立性的應(yīng)用條件，就不能客觀、公正、真實(shí)、有效地提交審計(jì)結(jié)果，內(nèi)審作用也得不到發(fā)揮。主要表現(xiàn)：一是公司內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)來(lái)自財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)，在子公司層面還存在專(zhuān)職人員少，多數(shù)為兼職人員的現(xiàn)象，對(duì)必要的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)掌握不夠，造成業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。二是公司一些內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員受自身非審計(jì)專(zhuān)業(yè)的影響，不愿長(zhǎng)期從事內(nèi)審工作，對(duì)掌握必要的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)積極性不高，造成處理業(yè)務(wù)能力不足。

改進(jìn)建議：一是公司內(nèi)部審計(jì)主管部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)下級(jí)單位審計(jì)部門(mén)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，關(guān)注每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，并及時(shí)解決審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，采用審計(jì)項(xiàng)目練兵的方法提高素質(zhì)、增強(qiáng)能力，同時(shí)還要把內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)列入年度工作計(jì)劃，根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)管理的審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，把必備的知識(shí)整理成公司內(nèi)審工作手冊(cè)，堅(jiān)持學(xué)習(xí)，熟練運(yùn)用，對(duì)那些新的審計(jì)理念、審計(jì)方法有計(jì)劃地定期組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高整體審計(jì)人員知識(shí)水平，與時(shí)俱進(jìn)，塑造復(fù)合型審計(jì)人才，以適應(yīng)現(xiàn)代公司管理的需求。二是公司內(nèi)部審計(jì)主管部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)下級(jí)單位審計(jì)部門(mén)的業(yè)務(wù)監(jiān)管，在常規(guī)業(yè)務(wù)監(jiān)管的前提下，也要在工資福利待遇、經(jīng)費(fèi)保障、工作硬件實(shí)施等方面多給予大力支持，尤其對(duì)內(nèi)審人員考核獎(jiǎng)懲方面更要加大監(jiān)管力度，建立一套自上而下的內(nèi)審人員考核機(jī)制，營(yíng)造一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的工作環(huán)境，建立一支穩(wěn)定的審計(jì)隊(duì)伍，來(lái)保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，促使相關(guān)人員樹(shù)立自覺(jué)學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)、主動(dòng)鉆研審計(jì)業(yè)務(wù)的工作意識(shí)，并以飽滿的工作熱情和過(guò)硬的工作能力彰顯審計(jì)職能的作用。