基于財(cái)務(wù)共享模式的會(huì)計(jì)核算與信息傳遞研究①

孫玉芹

(濰坊工程職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)學(xué)院， 山東 青州 262500)

0 引 言

FSS作為大數(shù)據(jù)信息背景下企業(yè)管理中的主要內(nèi)容之一，是依托信息技術(shù)的以財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程處理為基礎(chǔ)，帶有市場(chǎng)視角和向內(nèi)部客戶(hù)提供服務(wù)特征的分布式管理模式[1]。從當(dāng)前相關(guān)研究結(jié)果來(lái)看，雖然此模式具有極大的創(chuàng)造價(jià)值，但受信息傳遞因素等不確定因素的影響，F(xiàn)SS不能有效的發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)[2]。當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)管理組織涉及記賬、核對(duì)、審核、支付、監(jiān)督、報(bào)表等[3]復(fù)雜的分散財(cái)務(wù)組織，加劇了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)處理的低效率。加上財(cái)務(wù)信息的不共享性，抑制了財(cái)務(wù)活動(dòng)的有序推進(jìn)。故探索FSS的會(huì)計(jì)核算與信息傳遞具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 基于FSS模式的集群效應(yīng)與信息傳遞分析

1.1 基于FSS模式的集群效應(yīng)分析

設(shè)X產(chǎn)業(yè)中規(guī)模最大的前n位企業(yè)的市場(chǎng)集中度為CRn，第i位企業(yè)的生產(chǎn)額或銷(xiāo)售額、職工人數(shù)等為Xi，而全部企業(yè)數(shù)為N。得某一市場(chǎng)FSS模式下的競(jìng)爭(zhēng)程度計(jì)算公式：

(1)

同理，按洛倫茲理論設(shè)所建縱軸、橫軸的洛倫茲曲線計(jì)算空間基尼系數(shù)分別為Is，Ps，洛倫茲曲線與正方形對(duì)角線圍成的面積、下三角形余下部分面積分別為SA，SB，即可得：

(2)

G=(SA/SB)+SB(0≤G≤1)

(3)

產(chǎn)業(yè)的集聚水平越高，j的空間基尼系數(shù)則越大。G(空間基尼系數(shù))在產(chǎn)業(yè)組織或區(qū)域領(lǐng)域跨行業(yè)時(shí)，存在誤差。因此，有學(xué)者提出新的集聚指數(shù)對(duì)產(chǎn)業(yè)空間集聚程度進(jìn)行測(cè)定，而該產(chǎn)業(yè)中以就業(yè)人數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算企業(yè)規(guī)模分布的則赫希曼-赫佛因德指數(shù)[4]。并形成分散式的獨(dú)立財(cái)務(wù)組織，然后按Ellision和Glaeser建立[5]的產(chǎn)業(yè)空間集聚指數(shù)計(jì)算公式對(duì)上述6個(gè)分支機(jī)構(gòu)的2010年～2019年的產(chǎn)業(yè)集聚β指數(shù)進(jìn)行計(jì)算。考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在地域性和產(chǎn)業(yè)性差異，故按產(chǎn)業(yè)集聚發(fā)展、建設(shè)情況將基于FSS模式下的會(huì)計(jì)核算分成初、中、晚三個(gè)階段。

表1 E事業(yè)單位6個(gè)財(cái)務(wù)分支機(jī)構(gòu)的產(chǎn)業(yè)孔家集聚β指數(shù)

1.2 基于FSS模式的信息傳遞分析

按項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)傳遞理論設(shè)財(cái)務(wù)管理中的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)元及所對(duì)應(yīng)的關(guān)系分別為xi(不確定值)、fi，故按數(shù)學(xué)量化理論對(duì)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)元傳遞進(jìn)行定義：

X={x1,x2,x3,…,xn}F={f1,f2,f3,…,fn}

(4)

若(4)存在一組對(duì)應(yīng)關(guān)系，項(xiàng)目目標(biāo)對(duì)象y中的xi,fi需滿足：

y=(x1,x2,x3,…,xi)i=1,2,3,…,n

(5)

在此基礎(chǔ)上，若假設(shè)風(fēng)險(xiǎn)元(x1發(fā)生)而引起其他風(fēng)險(xiǎn)元發(fā)生，并由此導(dǎo)致其他風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目(如x2,x3,x4等發(fā)生)直接發(fā)生偏離，就是間接傳遞：

y=f[f1(x1),f2(x2),x3]

x2=f1(x1),x3=f2(x2)

(6)

相較于單元、直接傳遞而言，更能準(zhǔn)確的反映風(fēng)險(xiǎn)元傳遞思想本質(zhì)的還是風(fēng)險(xiǎn)元的多元、間接傳遞。研究構(gòu)建基于FSS模式的信息傳遞的子項(xiàng)目?jī)?yōu)先級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。假設(shè)Im,Xm,Ym分別為第m個(gè)項(xiàng)目、項(xiàng)目絕對(duì)優(yōu)先級(jí)指標(biāo)及相對(duì)優(yōu)先級(jí)指標(biāo)的綜合得分：

(7)

式(7)中的Xm,Ym可表示為：

(8)

按特征值法相關(guān)原則計(jì)算各指標(biāo)的權(quán)重，將子項(xiàng)目?jī)?yōu)先級(jí)劃分為絕對(duì)、相對(duì)優(yōu)先級(jí)的同時(shí)，將子項(xiàng)目的絕對(duì)優(yōu)先級(jí)劃分為單位時(shí)間利潤(rùn)，會(huì)計(jì)核算工期要求、質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)能力、客戶(hù)對(duì)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的支持，而1,2,3,4,5則分別表示同樣、稍微、明顯、非常、極端重要，而1,1/2,1/3,1/4,1/5則分別代表同樣、稍微、明顯、非常、極端不重要。假設(shè)IM,XM,YM分別為矩陣，子項(xiàng)目絕對(duì)、相對(duì)優(yōu)先級(jí)維度指標(biāo)權(quán)重判斷矩陣，然后按第i位專(zhuān)家對(duì)項(xiàng)目絕對(duì)優(yōu)先的六個(gè)指標(biāo)打分為例便可建立其權(quán)重判斷矩陣：

XMix1xix6

(9)

參照常規(guī)矩陣一致性指標(biāo)與同階平均隨機(jī)一次性指標(biāo)(C.I.與R.I.)之間的隨機(jī)一致性比率(C.R.)來(lái)看，若假設(shè)判斷矩陣的階數(shù)為m，則：

C.I.=(λmax-m)/(m-1)

(10)

表2所示，R.I.與矩陣階數(shù)相關(guān)。而結(jié)合上述三個(gè)判斷矩陣均(階數(shù)矩陣分別為IM,YM)可接受一致性來(lái)看，三者是符合一致性檢驗(yàn)的。標(biāo)準(zhǔn)化處理特征向量：

表2 平均隨機(jī)一次性指標(biāo)的R.I.值

(11)

(12)

假設(shè)文中最終有n位專(zhuān)家對(duì)A,B,C,D,E,F等6個(gè)指標(biāo)進(jìn)行綜合權(quán)重評(píng)估，即可獲得其權(quán)重確定值矩陣，設(shè)任意專(zhuān)家i與專(zhuān)家j有關(guān)指標(biāo)權(quán)重判斷相似程度為L(zhǎng)ij：

(13)

Di=(Pmax-Pi)/Pmax

(14)

根據(jù)既往經(jīng)驗(yàn)將被剔除的權(quán)重意見(jiàn)所占有效權(quán)重控制在20%～30%之間后按權(quán)重平均值算法假設(shè)A,B,C,D,E,F等6個(gè)指標(biāo)最終的綜合重：

(15)

(16)

式(16)中每個(gè)項(xiàng)目在絕對(duì)優(yōu)先級(jí)維度各個(gè)指標(biāo)為xi，每個(gè)項(xiàng)目在相對(duì)優(yōu)先級(jí)維度各個(gè)指標(biāo)為yj，而第k個(gè)專(zhuān)家(第一層專(zhuān)家)對(duì)絕對(duì)優(yōu)先級(jí)維度中的指標(biāo)為xi1k，第k個(gè)專(zhuān)家對(duì)相對(duì)優(yōu)先級(jí)維度指標(biāo)為yj1k。得Im的最終模糊得分計(jì)算公式：

(17)

(18)

項(xiàng)目群子項(xiàng)目的優(yōu)先排次情況需根據(jù)得分的高低而定，得分高的項(xiàng)目?jī)?yōu)先順序高。

2 基于FSS模式的會(huì)計(jì)核算與信息傳遞分析

2.1 基于FSS模式的成本效率分析

會(huì)計(jì)核算作為作業(yè)成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其與成本計(jì)算法、成本管理法之間關(guān)系密切。

從圖1來(lái)看，E事業(yè)單位在2010年～2013年期間該比值處于快速遞增狀態(tài)，從2014年開(kāi)始，資產(chǎn)總額與財(cái)務(wù)人員的比值逐漸上升。2010年～2019年，E事業(yè)單位的資產(chǎn)總額與會(huì)計(jì)核算人員的比值較穩(wěn)定，變化相對(duì)明顯的主要集中在2016年～2018年之間。每位財(cái)務(wù)管理人員所管理的資產(chǎn)總額均不斷增加，說(shuō)明FSS模式在一定程度上提升財(cái)務(wù)管理效率。

圖1 E事業(yè)單位兩種比值趨勢(shì)變化圖

表3所示，在不考慮其他因素的前提下，文中的會(huì)計(jì)核算人員增長(zhǎng)率、管理費(fèi)用增長(zhǎng)率、財(cái)務(wù)人員增長(zhǎng)率、資產(chǎn)總增長(zhǎng)率比較可發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前E事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算運(yùn)營(yíng)效率是極好的。但仍存在尚改善之處。而既往的財(cái)務(wù)管理研究也證實(shí)，會(huì)計(jì)核算運(yùn)營(yíng)效率的高低在財(cái)務(wù)管理的信息處理有顯著的協(xié)同作用。故對(duì)會(huì)計(jì)核算中的信息傳遞進(jìn)行針對(duì)性分析極有必要。

表3 E事業(yè)單位2010年～2019年財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)增長(zhǎng)率變化表

2.2 基于FSS模式的信息傳遞風(fēng)險(xiǎn)元分析

以E事業(yè)單位的三個(gè)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目為例，用項(xiàng)目群子項(xiàng)目的優(yōu)先排次進(jìn)行檢測(cè)，最終優(yōu)先級(jí)排序由高到低分別為項(xiàng)目1，2，3。適當(dāng)借鑒風(fēng)險(xiǎn)元系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型參數(shù)相關(guān)理論確定會(huì)計(jì)核算輸入變量、輸出變量，然后將其模糊化處理，將影響風(fēng)險(xiǎn)處理時(shí)間決策的關(guān)鍵因素確定為工程量風(fēng)險(xiǎn)元(Quantity risk element，QRE)、剩余計(jì)劃工期(Remaining planned duration，RPD)。將風(fēng)險(xiǎn)處理時(shí)間決策(Risk processing time decision，RPTD)視作輸出變量，定義上述三個(gè)變量的模糊隸屬函數(shù)，按風(fēng)險(xiǎn)大小等級(jí)分成大、中、小三個(gè)等級(jí)(取值0.0～0.12)，QRE，RPD，RPTD三個(gè)變量的隸屬曲線及其決策層分級(jí)如圖2所示。

圖2 QRE、RPD、RPTD的模糊隸屬曲線

圖2所示，輸入變量QRE和RPD的每一種不同狀態(tài)組合都存在相對(duì)應(yīng)的模糊控制規(guī)則，以此獲得輸出變量RPTD，判斷可得到相應(yīng)的RPTD的模糊控制規(guī)劃。對(duì)于輸出量與輸入量之間的模糊模擬曲線關(guān)系的分析，本文將借鑒模糊控制算法中的MATLAB工具箱進(jìn)行處理。

圖3所示，當(dāng)會(huì)計(jì)核算工期中的信息傳遞風(fēng)險(xiǎn)元取值相等時(shí)，QRE越大會(huì)計(jì)核算成本越高。而當(dāng)工期風(fēng)險(xiǎn)元(Construction-period risk element，CRE)取值為0時(shí)，無(wú)論其風(fēng)險(xiǎn)元發(fā)生在何時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)程度多大多高，會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目工期均會(huì)隨著QRE的減小而降低，而成本則隨之加速增長(zhǎng)，但在正常情況下成本增長(zhǎng)不會(huì)超過(guò)預(yù)算費(fèi)用。同時(shí)，DRE波動(dòng)加大的曲線范圍主要集中在X=7，QRE=0.07時(shí)。而從核算工期的角度來(lái)看，在第53天(DRE=0.08)時(shí)的已完工作實(shí)際費(fèi)用(Actual Cost of Work Performed，ACWP)較DRE=0.7時(shí)更高，原因在于工期不足一天有關(guān)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算成本的計(jì)算無(wú)法得以精確。另外，在同一天時(shí)間內(nèi)發(fā)生同樣大小的QRE時(shí)，其取值不為零(QRE#0)的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目成本較QRE=0時(shí)更低，而在這種情況下要達(dá)到更好的核算效果，工期需相對(duì)變長(zhǎng)，質(zhì)量相對(duì)更高。

圖3 基于RPTD的模擬結(jié)果統(tǒng)計(jì)圖：QRE#0.00，DRE#0.00

3 結(jié) 論

FSS模式對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是極有幫助的，但是，會(huì)計(jì)核算過(guò)程的信息傳遞風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，使得管理成本會(huì)隨之發(fā)生改變。故研究FSS模式下的會(huì)計(jì)核算與信息傳遞極有必要。通過(guò)結(jié)果分析，在會(huì)計(jì)核算的計(jì)劃工期因信息傳遞風(fēng)險(xiǎn)所耗工程量而延長(zhǎng)的前提下，當(dāng)QRE發(fā)生時(shí)，CRE將改變QRE，影響會(huì)計(jì)核算中信息傳遞目標(biāo)的傳遞。即目標(biāo)傳遞量、傳遞速度越大，會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目工期延長(zhǎng)越明顯，但是，此時(shí)會(huì)計(jì)核算的項(xiàng)目成本反而有所降低。但還需注意的是，當(dāng)會(huì)計(jì)核算中信息傳遞的DRE相等時(shí)，會(huì)計(jì)核算信息傳遞的QRE越大，成本也越高，會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目之間的傳遞影響發(fā)生率則越高。另外，由于會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目中的資金流入并不總是對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生正面影響，故容易引起會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目資金短缺等不良現(xiàn)象。