新時代高校構(gòu)建審計“兩統(tǒng)籌”長效機(jī)制研究

周永芹 王衛(wèi)華 吳燕品

一、構(gòu)建審計“兩統(tǒng)籌”的意義

（一）有助于提升治理能力和治理體系現(xiàn)代化

高校審計全覆蓋在很大程度上決定著審計資源配置必須有效合理，審計統(tǒng)籌機(jī)制也必須健全協(xié)同，在開展審計工作時審計創(chuàng)新水平也需要適時不斷提高，用提質(zhì)增效方式來滿足高校內(nèi)部審計覆蓋所面臨的困難和挑戰(zhàn)。高校審計“兩統(tǒng)籌”既是內(nèi)部開展審計的理論創(chuàng)新，更是審計要素協(xié)調(diào)配合的探索實(shí)踐，通過有效開展審計目標(biāo)、審計項(xiàng)目等，進(jìn)而最終實(shí)現(xiàn)高校審計成果的合理性、科學(xué)性和有效性。通過構(gòu)建審計“兩統(tǒng)籌”可以增強(qiáng)內(nèi)部審計一體化，更能使學(xué)校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立有效行使審計監(jiān)督所賦予的權(quán)力，以此來有效緩解學(xué)校審計部門受到其他部門的制約和影響，進(jìn)而扭轉(zhuǎn)學(xué)校內(nèi)部整體審計工作開展所受阻力，或業(yè)務(wù)難開展的局面。高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要充分理解“兩統(tǒng)籌”的重要意義，在開展審計工作中要明確審計工作目標(biāo)和任務(wù)以及具體保障措施，對落實(shí)好上級有關(guān)工作要求，整合審計資源，保障新時代教育審計監(jiān)督工作落實(shí)到位。

（二）“兩統(tǒng)籌”是強(qiáng)化審計計劃執(zhí)行的重要途徑

積極推進(jìn)“兩統(tǒng)籌”，統(tǒng)籌優(yōu)化高校審計資源配置，要緊緊圍繞“資金”和“政策”兩條主線，重點(diǎn)做好多方面審計項(xiàng)目有機(jī)統(tǒng)籌融合，創(chuàng)新審計部門人員團(tuán)隊管理模式，科學(xué)有效協(xié)調(diào)統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)配、突出審計項(xiàng)目重點(diǎn)，建立責(zé)任體系，嚴(yán)查細(xì)審、解決各高校內(nèi)部審計人員不足的問題，促進(jìn)高校審計計劃的有效執(zhí)行。

（三）有助于提高審計結(jié)果運(yùn)用

高校開展內(nèi)部審計最終目的是強(qiáng)化審計結(jié)果綜合運(yùn)用，重視審計結(jié)果不僅可以使內(nèi)部審計價值發(fā)揮最大效益，更可以促進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量得到最終檢驗(yàn)和驗(yàn)證，而且也有利于促進(jìn)審計工作高質(zhì)量發(fā)展。實(shí)施高校審計“兩統(tǒng)籌”有助于內(nèi)部審計人員，在實(shí)施項(xiàng)目審計過程中發(fā)現(xiàn)一些具有典型性、隱蔽性的問題，可以審出問題為主要突破口，分析并剖析產(chǎn)生問題的根源所在，進(jìn)而得出有效結(jié)論，為提出整改意見和建議提供有價值的理論依據(jù)，促進(jìn)被審計單位從源頭上最大程度實(shí)施整改。高校內(nèi)部審計實(shí)施“兩統(tǒng)籌”還有利于內(nèi)部審計人員依據(jù)審計時的關(guān)鍵性問題，精準(zhǔn)提煉出多種形式的審計成果，以此滿足對審計結(jié)果的不同需求，同時也可以根據(jù)審計情況高度凝練審計典型案例，舉一反三提供審計實(shí)證，從而擴(kuò)大審計結(jié)果整體影響力和影響面。高校構(gòu)建“兩統(tǒng)籌”很大程度提升了審計質(zhì)量和運(yùn)用結(jié)果，它將促進(jìn)內(nèi)部審計成果資源共享，助推高校內(nèi)部審計監(jiān)督和紀(jì)檢監(jiān)察、追責(zé)問責(zé)等方面有機(jī)結(jié)合，充分利用最終審計結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、提拔、任免等重要參考依據(jù)。

二、構(gòu)建審計“兩統(tǒng)籌”工作的要求和主要問題

黨的十八屆四中全會以來，中央提出實(shí)行審計全覆蓋的要求，高校內(nèi)部審計得到有關(guān)部門的關(guān)注和重視，經(jīng)過不斷探索實(shí)踐，在審計“兩統(tǒng)籌”方面進(jìn)行了卓有成效的統(tǒng)籌與管理。近年來，很多高校也沒有因科室設(shè)置或上下級審計方式而限制審計項(xiàng)目開展，而是探索多種新型審計方式，實(shí)施多項(xiàng)創(chuàng)新舉措，更好地提高校內(nèi)審計整體監(jiān)督效能。高校在審計工作推進(jìn)“兩統(tǒng)籌”過程中，仍需要注意一些問題，比如在審計項(xiàng)目實(shí)際工作中會出現(xiàn)交叉審計、重復(fù)審計的情況，這就有可能對高校審計工作增加過重負(fù)擔(dān)，也會造成審計資源浪費(fèi)，從而降低審計工作效能。整體而言，主要有以下突出問題。

（一）業(yè)務(wù)量增加與專業(yè)審計人員缺乏的矛盾

就目前調(diào)研來看，大多數(shù)高職院校審計部門除配備1-2名處級領(lǐng)導(dǎo)外，從業(yè)人員配備大都在1-5人不等，高校內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)也不同，其審計任務(wù)基本是由上級教育主管部門統(tǒng)一部署安排的。隨著上級部門重視，高校審計壓力越來越大，工作負(fù)荷也隨之逐漸提升，要想實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋，學(xué)校內(nèi)部必須重視安排審計相關(guān)工作。目前多數(shù)高校審計部門人員不足，審計隊伍結(jié)構(gòu)明顯不合理，要在短期內(nèi)得到改善存在較大難度，這與當(dāng)前高校審計工作整體目標(biāo)和工作要求還有很大差距。

（二）審計資源存在明顯不足

高校審計資源匱乏主要體現(xiàn)在學(xué)校內(nèi)部審計隊伍和有關(guān)審計信息資源方面。審計隊伍方面，構(gòu)建審計“兩統(tǒng)籌”從整體上統(tǒng)籌分配審計項(xiàng)目和審計資源，需要高校內(nèi)部審計人員具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展多元化審計類型業(yè)務(wù)，需要審計人員具有復(fù)合型的知識儲備能力，嵌入式、融合式等開展具體項(xiàng)目，需要從業(yè)人員具備扎實(shí)的理論知識和業(yè)務(wù)實(shí)踐功底以及豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。就目前高校審計開展情況看，審計從業(yè)人員所擁有的專業(yè)知識還不能很好地服務(wù)于實(shí)踐，他們常常受制于傳統(tǒng)思維模式而不能有效、大膽地去創(chuàng)新工作方式方法，從而制約了審計工作開展。審計資源信息建設(shè)方面，高校審計部門幾乎很少有內(nèi)審機(jī)構(gòu)使用專門的審計軟件，獨(dú)立審計數(shù)據(jù)庫和審計信息平臺建設(shè)也不能適應(yīng)當(dāng)前國家層面對審計的總體要求，阻礙了新時代高校審計工作發(fā)展步伐。

（三）統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機(jī)制不夠有力暢通

目前高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)溝通機(jī)制還不夠順暢合理，與當(dāng)前上級機(jī)關(guān)或?qū)徲嬒嚓P(guān)部門工作有所割裂，整體性和全局性不夠樂觀，而高校在保障實(shí)施“兩統(tǒng)籌”配套機(jī)制上存在跨領(lǐng)域、跨專業(yè)、跨地區(qū)整體協(xié)調(diào)機(jī)制不完善等問題。由于種種原因在編制審計計劃時往往很難從整體和全局方向把握審計計劃合理性、科學(xué)性及可操作性，從而導(dǎo)致有些審計項(xiàng)目被重復(fù)審計，進(jìn)而影響了審計項(xiàng)目的統(tǒng)籌性和全局性，給審計資源造成不同程度浪費(fèi)。

三、構(gòu)建高校審計“兩統(tǒng)籌”長效機(jī)制建議

（一）提高審計執(zhí)行力

所謂審計執(zhí)行力是指審計人員進(jìn)駐被審計單位現(xiàn)場開展審計的一種活動，屬于審計“兩統(tǒng)籌”實(shí)施階段的范圍，也是開展審計流程中最主要的環(huán)節(jié)之一。高校審計部門人員在開展審計業(yè)務(wù)時，一方面在審計前一定要先熟悉設(shè)計的整體審計方案，將具體審計工作分工和細(xì)化。參與審計小組的審計人員應(yīng)提前根據(jù)設(shè)計的審計實(shí)施方案，有針對性地開展研討學(xué)習(xí)和分析，明確審計項(xiàng)目的重點(diǎn)任務(wù)和事項(xiàng)，要在內(nèi)部形成該項(xiàng)目應(yīng)該“如何審”“怎么審”“審什么”“怎么突破”的共識和整體認(rèn)知。另一方面要嚴(yán)格審計工作程序，加強(qiáng)審計過程管理，明確具體審計要求，嚴(yán)格規(guī)范取證，保證審計高效公正。高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)通過合法程序，向?qū)W校內(nèi)部被審計單位獲取有效、充分、完整的證據(jù)，審計過程中要注意保存規(guī)范的工作材料以及重要的審計相關(guān)事項(xiàng)內(nèi)容等，著力在審計時做到內(nèi)容完整，格式規(guī)范，要點(diǎn)充分，能有力支撐和保證審計結(jié)論的客觀公正性。

（二）注重審計結(jié)果運(yùn)用

高校開展審計的主要目的在于注重審計結(jié)果更好地統(tǒng)籌運(yùn)用。一方面要重視審計“兩統(tǒng)籌”結(jié)果開發(fā)。有效開發(fā)審計成果是高校審計實(shí)施“兩統(tǒng)籌”工作的關(guān)鍵因素和重要目標(biāo)，審計部門要認(rèn)識充分，更要深入分析在構(gòu)建“兩統(tǒng)籌”工作中或在實(shí)施審計項(xiàng)目過程中，相同項(xiàng)目或者統(tǒng)一類別審計項(xiàng)目出現(xiàn)的共性問題或典型問題，從審計成果中提升審計工作的系統(tǒng)性和整體性，進(jìn)而為學(xué)校科學(xué)決策提供參考價值。另一方面要重視審計結(jié)論和結(jié)果有效運(yùn)用?！皟山y(tǒng)籌”背景下，高校審計結(jié)果具有多種應(yīng)用價值的內(nèi)在優(yōu)勢，審計部門可以根據(jù)各類審計項(xiàng)目的目標(biāo)來確定審計任務(wù)和審計質(zhì)量，用好審計結(jié)果不但可以解決關(guān)鍵典型或共性問題，更能切實(shí)提升審計工作的整體效果。