企業(yè)財務規(guī)范化問題及對策研究
——以康美藥業(yè)為例

□張小青

（西藏大學經(jīng)濟與管理學院 西藏 拉薩 850000）

1 企業(yè)簡介

康美藥業(yè)曾被廣大股民譽為心中的“搖錢樹”，A 股市場人人追捧的“大白馬”。康美藥業(yè)股份有限公司（下文簡稱康美藥業(yè)）被譽為中醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)領域的龍頭企業(yè)，股票代碼600518，成立于1997 年，于2001 年進入上海證券交易所掛牌上市。2002 年建成了全國規(guī)模最大的中藥飲片生產(chǎn)基地，中藥飲片全國產(chǎn)銷量第一?？得浪帢I(yè)繼續(xù)拓展規(guī)模，進入醫(yī)療服務產(chǎn)業(yè)，建立康美醫(yī)院。2010 年，康美藥業(yè)進軍中關村國家資助創(chuàng)新示范區(qū)，同時康美世紀國藥有限公司掛牌運營。截至2017 年末，康美藥業(yè)總資產(chǎn)達到687.2 億元，營業(yè)收入264.8 億元，凈利潤41 億元，位列中國企業(yè)500 強、全球企業(yè)2 000 強。

2 事件回顧

2019 年4 月30 日，康美藥業(yè)《關于前期會計差錯更正的報告》中顯示，由于會計處理存在錯誤，造成公司貨幣資金多計300 億元，營業(yè)收入、營業(yè)成本分別多計88.98 億元、76.62 億元。證監(jiān)會隨后對康美藥業(yè)多計的300 億元貨幣資金進行詳細調查。結果顯示，康美藥業(yè)2016—2018 年實有貨幣資金與企業(yè)會計披露的貨幣資金分別存在225.8 億元、299.4 億元、361.9 億元的差異。

3 財務不規(guī)范現(xiàn)象的原因

3.1 財務人員學習有關法律法規(guī)的意識不強

當代社會競爭激烈，會計、審計行業(yè)成為炙手可熱的行業(yè)，越來越多的人選擇考取相關證書，豐富自己的專業(yè)知識，但忽略了對會計法律法規(guī)的學習。目前我國為會計專業(yè)的學生開設《證券法》《會計法》等有關課程的高校不多，這對剛進入該行業(yè)的人來說具有不利影響。財務人員進入崗位后，在利益至上的環(huán)境中，因對相關法律知識學習不夠，不知道自己的行為會給公司、社會、國家?guī)頁p失，企圖蒙混過關。

康美藥業(yè)被曝出存在財務不規(guī)范現(xiàn)象后，股價大跌，2019 年4 月30 號至5 月13 號共出現(xiàn)6 次驟停，損失共計1 238 億元，接近30 萬名股民在其中遭受損失。企業(yè)市值由1 300 億元跌至127 億元，企業(yè)損失巨大。外界對康美藥業(yè)財務狀況的信任度大幅度降低，企業(yè)信用破產(chǎn)，阻礙了企業(yè)良好發(fā)展，破壞了金融市場和諧，給社會帶來了不良影響。

3.2 中介機構未承擔起相應責任

一般而言，會計師事務所審計失敗的原因主要有3 個方面。一是企業(yè)會計人員通過各種方法實施賬務作假，審計人員無法察覺。二是會計師事務所在審查客戶公司財務報表的過程中，可能會存在審查不嚴格情況，對關鍵的審計程序沒有執(zhí)行到位。三是審計人員明知財務報表存在問題，但受高額利益的驅使，仍出具了標準無保留意見的審計報告。

正中珠江會計師事務所（以下簡稱正中珠江）只在2018 年為康美藥業(yè)出具了保留意見的審計報告，其他年份的審計報告均為標準無保留意見。據(jù)調查，康美藥業(yè)與正中珠江保持了長達18 年的“合作”，使部分審計人員失去了應有的職業(yè)判斷，審計人員在審計過程中未過多關注存在風險的地方，僅憑往年對康美藥業(yè)良好的印象進行審計。隨著時間的推移，高昂的審計費用使相關審計人員降低了自己的審計標準。據(jù)悉，康美藥業(yè)僅2018 年就需向正中珠江支付500 萬元的審計費用。隨著交易雙方業(yè)務往來逐漸頻繁，審計工作中難免存在“人情關系”，即使發(fā)現(xiàn)了財務報表中的問題，審計人員也沒有要求財務人員進行改正，而是選擇了“包容”，為審計失敗埋下了種子。

3.3 企業(yè)管理者忽視管理財務工作

企業(yè)管理者為了實現(xiàn)利潤最大化，追求短期目標，選擇通過投機取巧獲取暴利。對企業(yè)財務的不規(guī)范現(xiàn)象視而不見，任由其發(fā)展，企業(yè)管理者也未組織財務人員開展有關法律知識的學習。隨著經(jīng)濟社會飛速發(fā)展，有關會計的法律法規(guī)不斷更新，但企業(yè)管理者為了省時省力，追求短期成效，忽略了相關會計人員對法律法規(guī)的學習，給企業(yè)長遠發(fā)展帶來不利影響。企業(yè)監(jiān)事會或執(zhí)行董事沒有履行相關職責，嚴重違背了不相容職務相互分離原則。

從康美藥業(yè)的持股比例來看，該企業(yè)呈現(xiàn)出明顯的家族企業(yè)特征，不利于企業(yè)開展有效的內部控制。此外，康美藥業(yè)監(jiān)事會主席同時還擔任副總經(jīng)理，某監(jiān)事會成員還擔任財務部總經(jīng)理，無法對股東會、董事會、相關財務人員進行良好的監(jiān)督，與部分違法人員關系密切，難以做到公私分明，致使企業(yè)財務規(guī)范化問題逐漸加劇。

4 相關建議與思考

4.1 企業(yè)會計人員方面

會計人員是企業(yè)財務工作的“主角”，不僅要有高水平的專業(yè)知識與業(yè)務能力，還要有良好的會計職業(yè)道德。面對利益誘惑，應始終保持初心，堅持自己的原則，有“舍小家顧大家”的優(yōu)秀品質，把國家、企業(yè)、社會相關利益者的利益放在首位，按照企業(yè)規(guī)章制度辦事，把不違反國家法律作為底線。此外，隨著社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，相關會計法律制度也在不斷更新與完善。會計人員應與時俱進，積極利用空閑時間學習會計法律法規(guī)，不斷強化自己的道德意識，提高自己的道德素養(yǎng)。在工作過程中，要做到一絲不茍、精益求精，承擔起自己的責任，履行自己的義務，這是企業(yè)財務規(guī)范化的有效途徑[1]。

4.2 公司層面

企業(yè)管理者要注重自身素養(yǎng)，學習公司治理的有關知識，樹立良好的企業(yè)文化，為企業(yè)員工塑造正確的價值理念，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化作為企業(yè)發(fā)展的最終目標。管理層應對企業(yè)內部控制有良好的認識，因為內部控制缺失是企業(yè)財務不規(guī)范的根本原因。管理者應構建合理的內部控制制度，不能始終停留在“喊口號”的階段。公司董事會、股東會、監(jiān)事會做到三權分立，互不干擾。引入債權人擔任監(jiān)事會成員，對董事會、股東會、高級管理人員進行有效監(jiān)督。提高公司對財務人員的選拔標準，不應僅看到財務人員會計實務能力，也要關注其會計職業(yè)道德情況。定期對財務人員進行會計實務和會計職業(yè)道德的考核，實行激勵制度，賞罰分明，對違規(guī)操作財務報表的員工進行懲罰，從內部改善企業(yè)財務不規(guī)范問題[2]。

4.3 中介機構層面

會計師事務所應根據(jù)自身發(fā)展規(guī)模開展業(yè)務，做到不過分依賴客戶支付的審計費用，降低因高額審計費而被客戶收買的可能性。審計人員是會計師事務所的核心部分，會計師事務所應積極對其開展職業(yè)教育和思想教育，提高其業(yè)務能力和道德素養(yǎng)。在開展審計業(yè)務之前，應該充分了解被審計單位的方方面面，例如企業(yè)的貨幣資金、應收賬款、存貨。直接或間接地對被審計企業(yè)進行有效調查，秉持謹慎性原則，誠實、公平開展審計業(yè)務。

在相關審計的過程中，審計人員應始終持有懷疑態(tài)度，不放過報表中的任何異常點，堅持自己的職業(yè)判斷，為廣大投資者提供值得信賴的審計報告。審計人員要防微杜漸，保持終身學習的態(tài)度。只有不斷鞏固原有的專業(yè)知識，學習新的知識，才能準確識別出客戶企業(yè)財務的不規(guī)范之處[3]。

4.4 社會監(jiān)管機構方面

我國目前有證監(jiān)會、財政部等國家監(jiān)管部門，監(jiān)管能力較強，但在監(jiān)管的過程中難以實現(xiàn)面面俱到，存在一些主觀上的困難。因此，允許專門監(jiān)督企業(yè)財務部門及會計師事務所的社會性監(jiān)管機構的存在。在監(jiān)管機構內部設置專門的審計部門，不定期對企業(yè)的財務報表進行抽查，督促財務不規(guī)范的企業(yè)改正。涉及違法行為時，立即報告給證監(jiān)會等國家監(jiān)管機構進行詳細調查。對于會計師事務所審計的問題，社會性監(jiān)管機構應在會計師事務所形成審計報告對外出具之前，對審計報告進行核查，不漏掉每一個環(huán)節(jié)。社會性監(jiān)管機構應具有一定的獨立性，允許為所管轄的企業(yè)及會計師事務所制定規(guī)章制度，例如上市公司連續(xù)聘請同一家會計師事務所開展審計工作，時間不得超過5 年，防止因雙方合作關系加深而影響審計的獨立性，出現(xiàn)包庇行為。對于出現(xiàn)過嚴重審計失敗案例的會計師事務所，采取強制輪換審計措施，方便新的審計人員以全新的視角看待客戶企業(yè)的財務報表，提高審計質量，為廣大投資者提供最真實可靠的信息。

5 結束語

上市企業(yè)財務規(guī)范化問題帶來的一系列負面影響，不僅打擊了廣大中小股民的自信心，而且嚴重阻礙了資本市場的發(fā)展。企業(yè)管理人員需時刻牢記在經(jīng)營過程中以誠為本的理念，實現(xiàn)長遠發(fā)展；中介機構內部審計人員需時刻保持職業(yè)操守，提升自身綜合素質；社會性監(jiān)管機構要時刻把握公平公正原則，對企業(yè)和會計師事務所進行監(jiān)督，以不斷改善企業(yè)財務不規(guī)范問題，保護廣大股民的利益不受損失，促進資本市場良好發(fā)展。