政府會計(jì)制度下醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)核算問題探析

林柳私

[摘 要]隨著《政府會計(jì)制度》的全面實(shí)施，醫(yī)院等行政事業(yè)單位的會計(jì)核算將得到進(jìn)一步規(guī)范，會計(jì)信息質(zhì)量將得到進(jìn)一步提高。然而，現(xiàn)階段醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的會計(jì)核算仍然存在許多問題，影響著醫(yī)院財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和科研經(jīng)費(fèi)的使用效率。醫(yī)院應(yīng)設(shè)置相關(guān)明細(xì)科目，分別核算科研項(xiàng)目間接費(fèi)用和科研項(xiàng)目配套資金;優(yōu)化科研項(xiàng)目合同管理，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)科研項(xiàng)目收入;構(gòu)建科研經(jīng)費(fèi)管理信息化平臺，促進(jìn)科研項(xiàng)目信息透明化，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效率。

[關(guān)鍵詞]政府會計(jì)制度;醫(yī)院;科研經(jīng)費(fèi);會計(jì)核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.36.065

為了響應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的需要，自2019年1月1日起《政府會計(jì)制度》正式實(shí)施，醫(yī)院不再執(zhí)行原有的《醫(yī)院會計(jì)制度》。新制度實(shí)施兩年多來，醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)核算仍然存在著許多問題。其中，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算作為醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系的一個重要內(nèi)容，其核算的規(guī)范性影響著科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用效率和效果，規(guī)范醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算顯得尤為重要。

1 存在的問題

（1）科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)等會計(jì)核算不規(guī)范，導(dǎo)致收入和支出虛增?？蒲许?xiàng)目間接費(fèi)用是指醫(yī)院在組織實(shí)施科研項(xiàng)目時發(fā)生的無法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用，包括醫(yī)院為項(xiàng)目研究提供的水、電、氣以及有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出和績效支出等?？蒲许?xiàng)目管理費(fèi)是指醫(yī)院從各級各類科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中提取的一定比例的用于支持和組織科研項(xiàng)目研究而發(fā)生的費(fèi)用，科研項(xiàng)目激勵費(fèi)是指從各級各類科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中提取的用于科研人員的激勵費(fèi)用。然而通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)許多醫(yī)院在提取和使用科研項(xiàng)目管理費(fèi)和激勵費(fèi)時存在著會計(jì)核算不規(guī)范的現(xiàn)象。以科研項(xiàng)目管理費(fèi)為例，某醫(yī)院單獨(dú)設(shè)置了一個“科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目管理費(fèi)”科研項(xiàng)目，用于核算從各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中提取的管理費(fèi)。在提取A項(xiàng)目科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理費(fèi)時，借記A科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出，貸方增加“科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目管理費(fèi)”項(xiàng)目科研收入;在使用科研項(xiàng)目管理費(fèi)時，借記單位管理費(fèi)用科目，同時減少“科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目管理費(fèi)”項(xiàng)目余額，貸銀行存款科目。這種會計(jì)核算方式直接導(dǎo)致同一筆科研收入和科研支出被重復(fù)核算，有虛增收入的嫌疑。并且，從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來看，從各級各類科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中提取的科研項(xiàng)目管理費(fèi)也顯然不屬于醫(yī)院的科研收入。

（2）醫(yī)院科研項(xiàng)目配套經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范。醫(yī)院科研項(xiàng)目配套經(jīng)費(fèi)是指醫(yī)院為了鼓勵科研人員進(jìn)行科研項(xiàng)目研究，積極申報(bào)國家級、省級等高層次科研項(xiàng)目，提升醫(yī)院整體科研實(shí)力和學(xué)科建設(shè)水平，而按照一定比例給予已申報(bào)并立項(xiàng)的科研項(xiàng)目一定數(shù)額的配套資金。醫(yī)院科研項(xiàng)目配套資金在發(fā)放時并非實(shí)際撥付，而是給予該科研項(xiàng)目一定“配套資金額度”，在實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用。由于科研項(xiàng)目配套經(jīng)費(fèi)不屬于科研項(xiàng)目收入所對應(yīng)的科研項(xiàng)目支出，所以按照收支配比原則，醫(yī)院在實(shí)際使用科研項(xiàng)目配套資金時與自有資金一樣在“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”等科目下進(jìn)行核算。然而，從科研項(xiàng)目整體的財(cái)務(wù)收支來看，這部分配套資金真實(shí)的用于科研項(xiàng)目支出;從會計(jì)核算的角度來看，這種核算方式并沒有真實(shí)全面的反映該科研項(xiàng)目整體的資金使用情況。這部分配套資金籠統(tǒng)的包含在“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”等科目中，無法準(zhǔn)確體現(xiàn)其用于各個科研項(xiàng)目的明細(xì)數(shù)據(jù)，既無法反映醫(yī)院對各個科研項(xiàng)目的投入情況，也無法全面的對某一科研項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和評價，不利于科研成果的轉(zhuǎn)化和績效評價。

（3）科研項(xiàng)目資金收入確認(rèn)會計(jì)核算不規(guī)范，未遵循政府會計(jì)制度的要求。在原有的醫(yī)院會計(jì)制度下，科研項(xiàng)目資金收入是按照收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)的，即按照實(shí)際收到的資金金額來確認(rèn)科研項(xiàng)目收入，同時按照實(shí)際支出的金額確認(rèn)為科研項(xiàng)目支出。新的政府會計(jì)制度要求科研項(xiàng)目收入的確認(rèn)必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，要求醫(yī)院應(yīng)以業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來確定合同完成進(jìn)度。具體的合同完成進(jìn)度確定方法一般有以下四種：一是按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占預(yù)計(jì)合同總成本的比例確定;二是按照已完成合同工作量占預(yù)計(jì)合同總工作量的比例確定;三是根據(jù)已執(zhí)行時間占合同總期限的比例確定;四是根據(jù)實(shí)際測定的完工進(jìn)度確定。然而目前各大型醫(yī)院承擔(dān)的科研項(xiàng)目數(shù)量眾多，雖然科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在申請科研項(xiàng)目時都會簽訂項(xiàng)目合同，合同中一般有經(jīng)費(fèi)總金額、項(xiàng)目執(zhí)行期限等內(nèi)容，但由于科研項(xiàng)目合同一般由醫(yī)院科研管理部門負(fù)責(zé)，而科研部門與財(cái)務(wù)部門之間沒有信息系統(tǒng)銜接，進(jìn)而造成了科研項(xiàng)目合同信息的脫節(jié)。因此這四種合同完工進(jìn)度的測定在實(shí)際會計(jì)核算中存在著許多困難，進(jìn)而導(dǎo)致現(xiàn)下許多醫(yī)院在進(jìn)行會計(jì)核算時為了方便起見仍然按照實(shí)際收到的金額來確認(rèn)科研項(xiàng)目收入，實(shí)際支出時確認(rèn)科研項(xiàng)目支出。這種會計(jì)核算方式不能體現(xiàn)科研項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)展情況，會造成科研收入與支出不配比，無法反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

（4）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理方式落后，各部門聯(lián)動工作效率低下?，F(xiàn)階段，許多醫(yī)院科研項(xiàng)目管理通常由醫(yī)院科研部門負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)相關(guān)賬務(wù)處理時沒有該科研項(xiàng)目的完整信息，造成財(cái)務(wù)核算上的極大不便。例如財(cái)務(wù)部門在收到一筆科研經(jīng)費(fèi)首款銀行回單時，銀行回單上通常只有金額信息，沒有其他項(xiàng)目信息。財(cái)務(wù)人員需要通過聯(lián)系科研部門人員詢問項(xiàng)目信息，并且等科研部門人員將科研項(xiàng)目資金到賬信息反饋至科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，等待其將科研項(xiàng)目合同、立項(xiàng)單、扣稅單等材料提交至財(cái)務(wù)處才可進(jìn)行賬務(wù)處理。這個過程由于需要相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字等問題在實(shí)踐中十分漫長，嚴(yán)重影響了科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的會計(jì)核算效率。再例如，許多科研項(xiàng)目審計(jì)都需要提供原始會計(jì)憑證信息，財(cái)務(wù)人員需陪同科研部門人員將每一筆憑證翻出復(fù)印;科研項(xiàng)目結(jié)題時，科研部門將手工EXCEL表格制作的科研項(xiàng)目資金收支結(jié)余信息與財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行核對，若中間有差額，也需要將每一筆憑證翻出進(jìn)行核對，這一過程十分煩瑣且耗時耗力。此外，科研項(xiàng)目支出費(fèi)用報(bào)銷這一環(huán)節(jié)中也存在許多問題?？蒲许?xiàng)目負(fù)責(zé)人本身不清楚自身項(xiàng)目的資金結(jié)余情況，在使用資金時，時常會出現(xiàn)超額開支或者項(xiàng)目資金過多沒有開支的問題?？蒲许?xiàng)目負(fù)責(zé)人沒有一個明確的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)查詢通道可以實(shí)時查詢自身項(xiàng)目的資金結(jié)余情況，只能通過打電話詢問財(cái)務(wù)部門的方式來獲知資金結(jié)余情況，這不僅不利于科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對項(xiàng)目資金使用情況的監(jiān)控，也增加了財(cái)務(wù)部門人員的工作負(fù)擔(dān)。

2 對政府會計(jì)制度下醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)核算的建議

（1）在“預(yù)提費(fèi)用”科目下設(shè)置“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”明細(xì)科目，規(guī)范科研項(xiàng)目間接費(fèi)用的會計(jì)核算。在新的政府會計(jì)制度下，對醫(yī)院從各級各類科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中提取的科研項(xiàng)目間接費(fèi)用、科研項(xiàng)目管理費(fèi)和激勵費(fèi)等的會計(jì)核算做出了明確的規(guī)定。政府會計(jì)制度擴(kuò)大了“預(yù)提費(fèi)用”科目的核算范圍，醫(yī)院應(yīng)在“預(yù)提費(fèi)用”科目下設(shè)置“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)、激勵費(fèi)”明細(xì)科目，并按照項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。醫(yī)院在按規(guī)定提取科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)、激勵費(fèi)時應(yīng)當(dāng)按照提取金額，財(cái)務(wù)會計(jì)借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”或“單位管理費(fèi)用”科目，并減少相應(yīng)科研項(xiàng)目余額，財(cái)務(wù)會計(jì)貸記“預(yù)提費(fèi)用-項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)、激勵費(fèi)”科目;預(yù)算會計(jì)借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。在醫(yī)院實(shí)際使用提取的科研項(xiàng)目間接費(fèi)用、科研項(xiàng)目管理費(fèi)和激勵費(fèi)時，按照實(shí)際支付的金額，財(cái)務(wù)會計(jì)借記“預(yù)提費(fèi)用-項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)、激勵費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目;預(yù)算會計(jì)借記“事業(yè)支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

（2）在“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”科目下設(shè)置“科研項(xiàng)目配套資金”明細(xì)科目，核算科研項(xiàng)目配套資金的使用情況。公立醫(yī)院作為集醫(yī)療、教學(xué)、科研功能于一體的服務(wù)部門，其會計(jì)核算應(yīng)準(zhǔn)確反映醫(yī)院運(yùn)行的全貌，只有這樣才能為醫(yī)院發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)支持。近年來，國家不斷加大對醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域的科研投入，各級部門也不斷加大對醫(yī)院的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)投入，公立醫(yī)院越來越重視對科研人才的培養(yǎng)和科研能力水平的提升。在此背景下，醫(yī)院亟須提高科研投入資金的使用效率，而提高科研投入資金使用效率的一個重要路徑就是完善科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支的會計(jì)核算，以求財(cái)務(wù)會計(jì)核算能夠全面完整的反映科研項(xiàng)目資金的使用及結(jié)余情況。現(xiàn)階段，許多醫(yī)院對科研項(xiàng)目配套經(jīng)費(fèi)僅以“備查賬”的方式進(jìn)行手工核算，即在財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)中同自有資金一樣核算，但在“備查賬”上記錄各個科研項(xiàng)目配套資金的額度、使用情況及經(jīng)費(fèi)結(jié)余。這種方式不僅容易出錯，也非常煩瑣，更重要的是沒有在財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行統(tǒng)一核算。醫(yī)院科研配套資金作為科研項(xiàng)目投入的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)完整的反映和核算其資金使用情況。因此建議醫(yī)院在“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”科目項(xiàng)下設(shè)置“科研項(xiàng)目配套資金”明細(xì)科目，并按照不同科研項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)輔助核算，會計(jì)期末可以根據(jù)該科目的發(fā)生額來歸集某一科研項(xiàng)目配套資金的使用情況。

（3）優(yōu)化科研項(xiàng)目合同管理，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)科研項(xiàng)目收入。黨的十八屆三中全會提出要建立“權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，此次政府會計(jì)制度的制定就是為了響應(yīng)該要求。在政府會計(jì)制度的框架下，財(cái)務(wù)會計(jì)以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)，預(yù)算會計(jì)以“收付實(shí)現(xiàn)制”為基礎(chǔ)。因此，醫(yī)院作為大型事業(yè)單位應(yīng)重視會計(jì)核算規(guī)范化要求?？蒲许?xiàng)目收入的準(zhǔn)確確認(rèn)，不僅能夠?yàn)榭蒲许?xiàng)目的績效評價提供直觀數(shù)據(jù)，也有利于提高科研資金的使用效率。對于大型醫(yī)院科研項(xiàng)目收入確認(rèn)難的問題可以從以下兩條途徑加以解決：一是提高醫(yī)院科研部門和財(cái)務(wù)部門的信息聯(lián)動水平，或者建立一個專門的合同管理部門，將科研項(xiàng)目合同信息與財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)動。在四種合同完成進(jìn)度確認(rèn)方法中選擇適合本單位的一種，并保持前后所采用的方法不變。二是采用收入與支出配比的原則，在科研項(xiàng)目收入實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)收入，在相關(guān)成本費(fèi)用發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用?？梢圆捎靡环N簡化的方法，即在科研項(xiàng)目資金實(shí)際支出時確認(rèn)相關(guān)科研項(xiàng)目支出，同時按照配比原則確認(rèn)科研項(xiàng)目收入。

（4）構(gòu)建科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理信息化平臺，促進(jìn)科研項(xiàng)目信息透明化，提高科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用效率。針對科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理方式落后，各部門聯(lián)動工作效率低下的問題，建議構(gòu)建一個科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研項(xiàng)目管理部門、財(cái)務(wù)部門三方可登錄的信息化科研項(xiàng)目管理平臺。當(dāng)某一科研項(xiàng)目申報(bào)立項(xiàng)成功后，科研項(xiàng)目管理部門將有關(guān)該科研項(xiàng)目的合同信息、項(xiàng)目期限和經(jīng)費(fèi)信息等錄入該系統(tǒng)。財(cái)務(wù)人員在收到科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)時，可登錄該系統(tǒng)查詢該項(xiàng)目的相關(guān)信息并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時在該系統(tǒng)中錄入該筆科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)到賬金額。在發(fā)生科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出時，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理的同時，也在該系統(tǒng)中錄入相應(yīng)的支出金額?？蒲许?xiàng)目負(fù)責(zé)人在經(jīng)費(fèi)使用報(bào)銷時，也可登錄該系統(tǒng)查詢項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)余額，有利于整體把控經(jīng)費(fèi)使用情況，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率。同時，在科研項(xiàng)目結(jié)題時，科研項(xiàng)目管理部門可在該系統(tǒng)中查詢到與該科研項(xiàng)目相關(guān)的所有信息，免去了與財(cái)務(wù)部門手工對賬的不便，提高了信息的準(zhǔn)確性。

3 結(jié)論

綜上所述，醫(yī)院應(yīng)在“預(yù)提費(fèi)用”科目下設(shè)置“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”明細(xì)科目，在“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”科目下設(shè)置“科研項(xiàng)目配套資金”明細(xì)科目，分別核算科研項(xiàng)目間接費(fèi)用和科研項(xiàng)目配套資金。同時，醫(yī)院應(yīng)優(yōu)化科研項(xiàng)目合同管理，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)科研項(xiàng)目收入;構(gòu)建科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理信息化平臺，促進(jìn)科研項(xiàng)目信息透明化，提高科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳靜，陳鵬，李貝貝.醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理初探[J].中國市場，2015（7）：72-73.

[2]周建霞，魏玲.淺析醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理[J].中國市場，2014（48）：53-54.