減稅降費(fèi)政策執(zhí)行成效、問(wèn)題及高質(zhì)量持續(xù)實(shí)施建議

郭先紅,郭珊紅

（1.北京郵電大學(xué)，北京 100876；2.北京大學(xué)，北京 100087）

實(shí)施減稅降費(fèi)政策是我國(guó)激活社會(huì)主義市場(chǎng)活力，扶持企業(yè)尤其是小型微利企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展的重要舉措，自2016年至今我國(guó)已實(shí)施了以“營(yíng)改增”、簡(jiǎn)化和降低增值稅稅率、擴(kuò)大小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策范圍、清理各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)等為主要手段的減稅降費(fèi)政策。中央及地方政府不斷給予政策扶持和財(cái)政支持，助力企業(yè)發(fā)展，取得了顯著成效，我國(guó)國(guó)民生產(chǎn)總值連創(chuàng)新高，也加快推動(dòng)了行政體制改革、財(cái)稅制度完善和經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。但與此同時(shí)，減稅降費(fèi)政策在執(zhí)行過(guò)程中，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)作為重要的執(zhí)行機(jī)關(guān)，面臨政策需要整合梳理，監(jiān)管壓力和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)較高等問(wèn)題；而企業(yè)作為減稅降費(fèi)政策的主要受益對(duì)象，面臨稅費(fèi)優(yōu)惠政策落實(shí)不易問(wèn)題。減稅降費(fèi)政策實(shí)效的取得，是基本財(cái)稅理論與中國(guó)社會(huì)主義制度和特點(diǎn)相結(jié)合的結(jié)果，同時(shí)還要依靠政府良好的宏觀調(diào)控能力、基本政治經(jīng)濟(jì)制度的支持和正確有效的實(shí)施路徑。

一、減稅降費(fèi)政策執(zhí)行情況研究綜述

國(guó)內(nèi)學(xué)者主要從兩方面對(duì)減稅降費(fèi)政策的執(zhí)行情況進(jìn)行了研究。一方面是對(duì)減稅降費(fèi)政策在不同階段不同側(cè)重點(diǎn)的研究。張念明［1］認(rèn)為，自2008 年以來(lái)，我國(guó)實(shí)施的減稅降費(fèi)政策大致可分為擴(kuò)內(nèi)需、降成本、穩(wěn)預(yù)期3 個(gè)階段，新一輪更大規(guī)模的減稅降費(fèi)政策是在穩(wěn)預(yù)期基礎(chǔ)上，兼顧供給側(cè)和需求側(cè)的普惠性、實(shí)質(zhì)性、精準(zhǔn)性減稅降負(fù)。林致遠(yuǎn)等［2］認(rèn)為，后續(xù)的減稅降費(fèi)政策應(yīng)把重點(diǎn)放在為居民消費(fèi)提供優(yōu)良環(huán)境、緩解居民債務(wù)壓力、提高居民可支配收入、提高國(guó)內(nèi)消費(fèi)活力等方面，從而增強(qiáng)企業(yè)的投資信心和投資意愿。高培勇［3］認(rèn)為，在堅(jiān)持新發(fā)展理念、實(shí)施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略決策下，要想實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的減稅降費(fèi)，只能以降低成本為目標(biāo)。馮俏彬和李賀［4］認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)制度性交易成本較高，稅收結(jié)構(gòu)不盡合理，因此減稅降費(fèi)政策的重點(diǎn)要集中在降低制度性交易成本、營(yíng)造良好的營(yíng)商環(huán)境上來(lái)，并提出應(yīng)進(jìn)一步清理各種稅外收費(fèi)、加快推進(jìn)財(cái)稅體制改革、全面落實(shí)稅收法定原則、適度降低企業(yè)所得稅名義稅率等。龔輝文［5］指出，構(gòu)建征收范圍更廣、有完整抵扣鏈條、有效避免重復(fù)征收、稅率簡(jiǎn)單的增值稅稅制，比僅僅降低增值稅稅率，對(duì)制造業(yè)發(fā)展具有更明顯的效果和更重要的意義。另一方面是對(duì)減稅降費(fèi)政策執(zhí)行過(guò)程中防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)采取措施的研究。劉安長(zhǎng)［6］認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)增速下行背景下，我國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)乏力等問(wèn)題客觀存在，實(shí)施減稅降費(fèi)政策從一定意義上說(shuō)使財(cái)政可持續(xù)性遭遇挑戰(zhàn)，為解決財(cái)政可持續(xù)性問(wèn)題，政府可以從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)保持在合理區(qū)間、多渠道盤(pán)活沉淀資金、提高財(cái)政資金使用效率和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益上繳比例、提升稅收征管水平和征管效率，以及完善轉(zhuǎn)移支付制度、健全地方稅體系等方面采取應(yīng)對(duì)措施。李明和龍小燕［7］認(rèn)為，要破解當(dāng)前的財(cái)政壓力須短中長(zhǎng)結(jié)合，標(biāo)本兼治。從短期來(lái)看，重在以新發(fā)展理念為指引，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展；從中期來(lái)看，要完善中央與地方財(cái)權(quán)事權(quán)劃分機(jī)制，構(gòu)建與之相匹配的現(xiàn)代財(cái)政體制；從長(zhǎng)期來(lái)看，需要從系統(tǒng)論出發(fā)，通過(guò)明確政府與市場(chǎng)邊界、創(chuàng)新財(cái)政融資模式、盤(pán)活政府財(cái)力資源、培育地方主體稅種等路徑擺脫以往局部性改革造成的現(xiàn)實(shí)困境，從根本上破除地方財(cái)政壓力的深層體制機(jī)制梗阻。馬珺和鄧若冰［8］認(rèn)為，減稅除了應(yīng)聚焦供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、降低企業(yè)成本、鼓勵(lì)就業(yè)和創(chuàng)新，還需要削減與控制公共支出，以避免政府債務(wù)大規(guī)模累積造成財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。袁勇志和鞠斐［9］認(rèn)為，調(diào)整中央與地方收入劃分比例是落實(shí)減稅降費(fèi)政策的重要保障，新一輪財(cái)稅制度改革應(yīng)通過(guò)維持增值稅五五分享比例，穩(wěn)定和調(diào)整增值稅留抵退稅分擔(dān)機(jī)制，后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方，從而保障地方財(cái)政收入。

就國(guó)外研究來(lái)說(shuō)，實(shí)施減稅降費(fèi)政策與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的相關(guān)關(guān)系，一直是學(xué)界研究的重點(diǎn)問(wèn)題。由于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和國(guó)情不同，實(shí)施的減稅降費(fèi)政策也有較大差異。Charles等［10］通過(guò)對(duì)多國(guó)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的研究發(fā)現(xiàn)，降低稅負(fù)有利于提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率。2017年美國(guó)《減稅與就業(yè)法案》的頒布實(shí)施標(biāo)志著其由實(shí)施稅費(fèi)結(jié)構(gòu)調(diào)整向?qū)嵤p稅降費(fèi)政策轉(zhuǎn)換。該法案的頒布引發(fā)了新一輪國(guó)家減稅熱潮，繼美國(guó)之后，其他國(guó)家也先后出臺(tái)各自的稅費(fèi)減免政策，從而推動(dòng)了新一階段的全球稅收競(jìng)爭(zhēng)。

國(guó)外的減稅降費(fèi)政策也主要集中在供給側(cè)改革和降低企業(yè)稅費(fèi)成本上，但其操作范式卻與我國(guó)不同。由于企業(yè)所得稅是國(guó)外稅制中的主要稅種，且國(guó)外增值稅稅制相對(duì)簡(jiǎn)單和完善，所以其減稅降費(fèi)政策的重點(diǎn)是企業(yè)所得稅，對(duì)減稅降費(fèi)政策的成效分析主要圍繞其對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的有利作用和稅費(fèi)優(yōu)惠可提高企業(yè)研發(fā)投入兩方面，與我國(guó)減稅降費(fèi)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)有相通之處。但面對(duì)財(cái)政危機(jī)，國(guó)外大多采取支出擴(kuò)張策略，而減稅降費(fèi)引發(fā)的財(cái)政收入減少和政府開(kāi)支增加會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大財(cái)政赤字，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)是對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種透支。我國(guó)實(shí)施減稅降費(fèi)政策主要采取持續(xù)壓縮政府基礎(chǔ)開(kāi)支、轉(zhuǎn)變政府職能、盤(pán)活存量資產(chǎn)、優(yōu)化市場(chǎng)機(jī)制等策略對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，通過(guò)提高國(guó)家現(xiàn)代化治理能力和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制來(lái)解決財(cái)政收支不均衡問(wèn)題，是從更長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度、更高的層次實(shí)施財(cái)政可持續(xù)下的減稅降費(fèi)政策。因此，國(guó)外對(duì)減稅降費(fèi)政策的研究只能作為參照，對(duì)中國(guó)減稅降費(fèi)政策執(zhí)行問(wèn)題的研究應(yīng)以中國(guó)的實(shí)際情況為基礎(chǔ)，以中國(guó)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為準(zhǔn)繩。

供給側(cè)改革是中國(guó)實(shí)施減稅降費(fèi)政策的背景和理論基礎(chǔ)。我國(guó)目前的稅收制度以增值稅為主，企業(yè)所得稅是中國(guó)稅收收入的第二大稅種，因此減稅的著力點(diǎn)主要集中在增值稅和企業(yè)所得稅上。本文以我國(guó)2016年至今實(shí)施的大規(guī)模減稅降費(fèi)政策的執(zhí)行情況為研究對(duì)象，以增值稅和企業(yè)所得稅的減稅政策為例，分析減稅降費(fèi)政策取得的成效，并從執(zhí)行部門(mén)（以稅務(wù)部門(mén)為例）和服務(wù)對(duì)象（以企業(yè)為例）兩方面分析政策執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)而提出意見(jiàn)建議，以期為減稅降費(fèi)政策高質(zhì)量持續(xù)實(shí)施提供參考。

二、減稅降費(fèi)政策的實(shí)施背景與取得的成效

（一）減稅降費(fèi)政策實(shí)施背景

合理、合法、高效的財(cái)稅政策，是保證國(guó)家正常運(yùn)行和快速發(fā)展的基礎(chǔ)和必要條件。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨實(shí)體經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)成本較高、整體增長(zhǎng)動(dòng)力不足、國(guó)際貿(mào)易摩擦增多等問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)增速明顯回落，進(jìn)入經(jīng)濟(jì)趨緩發(fā)展新常態(tài)。基于此，中央推出各種減稅（指對(duì)各項(xiàng)稅收進(jìn)行減征或免征）、降費(fèi)（指取消或停征不合理的、非必要的行政事業(yè)性收費(fèi)，階段性下調(diào)企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)比例等）舉措，國(guó)務(wù)院多次強(qiáng)調(diào)，實(shí)施減稅、降費(fèi)政策的重點(diǎn)在于切實(shí)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，以達(dá)到“放水養(yǎng)魚(yú)”的目的。2016 年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議強(qiáng)調(diào)從降成本方面深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，減稅、降費(fèi)、降低要素成本等被并列提出，我國(guó)減稅降費(fèi)政策也因此逐漸走向系統(tǒng)化、規(guī)?；９┙o側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是我國(guó)當(dāng)前實(shí)施減稅降費(fèi)的主要理論依據(jù)，其實(shí)質(zhì)是重塑政府與市場(chǎng)之間資源配置格局與配置方式［11］，力求以政府收入的“減法”換取企業(yè)效益的“加法”和經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力的“乘法”，不斷探索既能保障政府財(cái)政收入，又能增強(qiáng)市場(chǎng)主體活力的“最優(yōu)稅率”。減稅降費(fèi)能夠加快國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)盡快實(shí)現(xiàn)［12］。

經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)有一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和國(guó)有資產(chǎn)存量，實(shí)施減稅降費(fèi)政策有利于本地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，保障稅費(fèi)收入平穩(wěn)增長(zhǎng)。而經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)財(cái)政基礎(chǔ)較為薄弱，稅費(fèi)減免會(huì)進(jìn)一步增加地方財(cái)政缺口。對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)層次較高的東部發(fā)達(dá)地區(qū)而言，減稅降費(fèi)后財(cái)政收支結(jié)構(gòu)能夠達(dá)到平衡，且有利于新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)的形成，但對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)層次較低的中西部地區(qū)而言，財(cái)政自給率較低，減稅降費(fèi)可能導(dǎo)致財(cái)政收支出現(xiàn)嚴(yán)重不平衡狀況［7］。另外，隨著減稅降費(fèi)政策持續(xù)實(shí)施和不斷加碼，減免稅額與產(chǎn)業(yè)提升可能形成盈利時(shí)間差，使得國(guó)家財(cái)政收入增長(zhǎng)面臨巨大挑戰(zhàn)。為確保我國(guó)財(cái)政收支均衡和減稅降費(fèi)政策在全國(guó)范圍內(nèi)貫徹落實(shí)，有條不紊地推進(jìn)減稅降費(fèi)政策的實(shí)施，國(guó)家不斷推進(jìn)財(cái)稅體制改革，壓縮政府不必要開(kāi)支，全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，完善機(jī)關(guān)行政部門(mén)經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)體系，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)，整合現(xiàn)有各類(lèi)政府資產(chǎn)存量并優(yōu)化其結(jié)構(gòu)，提高政府財(cái)政資源配置科學(xué)化水平和國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)行效率等。財(cái)稅體制改革持續(xù)推進(jìn)，為政府實(shí)施減稅降費(fèi)政策提供了更廣闊的操作空間與更堅(jiān)實(shí)的制度性保障［13］。

（二）減稅降費(fèi)政策取得的成效

2016年以來(lái)我國(guó)實(shí)施的大規(guī)模減稅降費(fèi)政策，重點(diǎn)是加快供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、降低企業(yè)稅負(fù)成本，主要措施是“營(yíng)改增”、合并和降低增值稅稅率、擴(kuò)大小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策范圍、下調(diào)社保繳費(fèi)比例等。在減稅方面，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)，提高企業(yè)研發(fā)投入和創(chuàng)新主動(dòng)性，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供新動(dòng)能，增加就業(yè)數(shù)量，提振國(guó)內(nèi)居民消費(fèi)熱情；在降費(fèi)方面，截至2018年政府累計(jì)清理了超千項(xiàng)中央和省級(jí)行政事業(yè)性收費(fèi)，很大程度上改善了國(guó)內(nèi)營(yíng)商環(huán)境。在2019 年《政府工作報(bào)告》中，李克強(qiáng)提出“務(wù)必使企業(yè)特別是小微企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)有實(shí)質(zhì)性下降”，同時(shí)“讓市場(chǎng)主體特別是小微企業(yè)有明顯減稅降費(fèi)感受”。國(guó)務(wù)院辦公廳2019 年4月4日發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率綜合方案的通知》指出，從當(dāng)年5 月1 日起，各地用工單位可按職工工資的16%為員工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)［14］，這極大減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

2016 年至今的大規(guī)模減稅降費(fèi)政策優(yōu)惠力度大、涉及稅種多，稅收優(yōu)惠政策不斷根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整細(xì)化。企業(yè)所得稅稅負(fù)減免對(duì)應(yīng)的是小型微利企業(yè)，以小型微利企業(yè)為例，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和企業(yè)所得稅年度應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅限額從2016年的30萬(wàn)元提高到2019年的300萬(wàn)元，并且稅收優(yōu)惠的計(jì)算方法也從單一計(jì)算變?yōu)榉侄斡?jì)算，具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和享受的稅收優(yōu)惠政策如表1所示。

表1 2016年至今小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及享受的稅收優(yōu)惠政策

財(cái)政部、稅務(wù)總局2018年4月4日發(fā)布的《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》規(guī)定，從2018年5月1日起，增值稅免征優(yōu)惠政策所針對(duì)的小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額連續(xù)12個(gè)月不超過(guò)500萬(wàn)元［15］。國(guó)家稅務(wù)總局2019年1月19日發(fā)布的《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》指出，從2019年1月1日起，小規(guī)模納稅人免稅銷(xiāo)售額是月不超10萬(wàn)元或季不超30萬(wàn)元［16］。

針對(duì)出售貨物種類(lèi)的差別和不同的行業(yè)，增值稅稅收優(yōu)惠力度也存在差異，但總體呈越來(lái)越優(yōu)惠態(tài)勢(shì)。例如，從2017年7月1日起，原先執(zhí)行13%稅率的貨物如農(nóng)產(chǎn)品、圖書(shū)、自來(lái)水、暖氣等執(zhí)行11%的稅率①詳見(jiàn)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》，http：//www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c2590976/content.html，2017年4月28日。，增值稅稅率由17%、13%、11%、6%四檔變?yōu)?7%、11%和6%三檔。從2018 年5 月1 日起，商業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降為16%，建筑、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率從11%降至10%②詳見(jiàn)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》，http：//www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c3377945/content.html，2018年4月4日。，增值稅稅率由17%、11%和6%變?yōu)?6%、10%和6%。從2019 年4 月1 日起，商業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從16%降為13%，建筑、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率從10%降至9%③詳見(jiàn)《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，http：//www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c4160283/content.html，2019年3月20日。，增值稅稅率由16%、10%和6%變?yōu)?3%、9%和6%。不到一年的時(shí)間，商業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率優(yōu)惠降幅超過(guò)20%。新冠肺炎疫情期間，稅收優(yōu)惠政策呈現(xiàn)更具公共扶持的特點(diǎn)，從2020年1月1日起，為人民生活提供便利的公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)、為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)等取得的收入，免征增值稅④詳見(jiàn)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》，http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810755/c5143465/content.html，2020年2月6日。。為了更好地支持個(gè)體工商戶(hù)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，從2020年3月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率從3%降為1%①詳見(jiàn)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》，http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810755/c5149526/content.html，2020年4月30日。。小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，專(zhuān)用發(fā)票部分的增值稅銷(xiāo)售額正常交稅，普通發(fā)票部分和未開(kāi)票的增值稅銷(xiāo)售額可以享受優(yōu)惠政策。

國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，“十三五”期間我國(guó)減稅降費(fèi)總金額約7.6萬(wàn)億元，實(shí)在可觀的稅費(fèi)減免金額既體現(xiàn)了政府實(shí)施減稅降費(fèi)政策的決心，也讓企業(yè)獲得了實(shí)實(shí)在在的稅收紅利。我國(guó)自2016年至今實(shí)施的大規(guī)模減稅降費(fèi)政策有效弱化了經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期波動(dòng)，發(fā)揮了經(jīng)濟(jì)逆周期調(diào)節(jié)作用，是近幾年我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力。

三、減稅降費(fèi)政策執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題

由于我國(guó)減稅降費(fèi)政策力度大，且隨著實(shí)際情況不斷進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，在為企業(yè)帶來(lái)越來(lái)越多稅負(fù)優(yōu)惠的同時(shí)，也給企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

（一）稅務(wù)部門(mén)存在的主要問(wèn)題

1.掌握政策難度加大。稅務(wù)部門(mén)作為減稅降費(fèi)政策的主要實(shí)施者，要將各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策通過(guò)下發(fā)文件、視頻培訓(xùn)、主題講座等方式傳達(dá)給基層稅務(wù)人員。新的稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)后，會(huì)出現(xiàn)原先的一些政策可能完全失效或部分條款失效的情況，還會(huì)出現(xiàn)新舊政策疊加適用、新舊政策不能同時(shí)適用等情況。這導(dǎo)致當(dāng)前有效的稅收優(yōu)惠政策散落在各個(gè)文件中，查找難度較大。加之受自身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和工作側(cè)重點(diǎn)等因素影響，學(xué)習(xí)整理稅收優(yōu)惠政策需要一定時(shí)間，使得基層稅務(wù)工作者很難迅速準(zhǔn)確掌握政策執(zhí)行期限、適用行業(yè)和限制條件等。

2.執(zhí)法成本提高。稅務(wù)部門(mén)對(duì)接企業(yè)數(shù)量眾多，企業(yè)在申報(bào)享受優(yōu)惠政策時(shí)，申報(bào)系統(tǒng)無(wú)法完全準(zhǔn)確核實(shí)企業(yè)是否適用政策，只能在出現(xiàn)申報(bào)數(shù)據(jù)疑點(diǎn)時(shí)由稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)進(jìn)行篩選，交由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行情況核實(shí)。為有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)依據(jù)內(nèi)部核查流程對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行調(diào)查，包括查詢(xún)企業(yè)記賬憑證、購(gòu)銷(xiāo)合同、真實(shí)服務(wù)項(xiàng)目、銀行流水等。由于稅費(fèi)優(yōu)惠政策針對(duì)的主要是小型民營(yíng)企業(yè)，而這類(lèi)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力通常不強(qiáng)，提供的資料往往不夠規(guī)范和完整，稅務(wù)工作者需要與企業(yè)進(jìn)行反復(fù)溝通交流。針對(duì)企業(yè)的不同情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要向上級(jí)機(jī)關(guān)進(jìn)行匯報(bào)和請(qǐng)示，甚至可能出現(xiàn)“一企一議”“一事一上報(bào)”，增大了稅務(wù)部門(mén)的執(zhí)法成本和監(jiān)管壓力。

3.獲取真實(shí)信息難度加大。一些稅費(fèi)優(yōu)惠政策的執(zhí)行需跨部門(mén)、跨區(qū)域收集信息，加大了稅務(wù)部門(mén)獲取真實(shí)信息的難度。同時(shí)，部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍廣，涉足領(lǐng)域多，單靠稅務(wù)部門(mén)很難集齊企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，這給稅收征管帶來(lái)了極大不便，也給部分企業(yè)和個(gè)人偷稅漏稅提供了可乘之機(jī)［6］。例如，小規(guī)模納稅人可享受房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅減半征收，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的征收地為房屋所在地，而有的企業(yè)注冊(cè)地址和房屋所在地不在同一個(gè)省市，由于不同省市小規(guī)模納稅人認(rèn)定信息并未共享，若企業(yè)不提供準(zhǔn)確信息，就可能出現(xiàn)違規(guī)享受稅費(fèi)優(yōu)惠的情況，導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)出現(xiàn)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)存在的主要問(wèn)題

1.稅收優(yōu)惠政策應(yīng)享未享、違規(guī)享受。減稅降費(fèi)政策的受益者主要是小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)。這部分群體大多規(guī)模小、資金少，一些企業(yè)為節(jié)約成本未聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)財(cái)會(huì)人員，大多是法人、投資人或者其親屬兼職承擔(dān)會(huì)計(jì)工作。這些人員自身專(zhuān)業(yè)能力有限，從事日常會(huì)計(jì)核算工作已經(jīng)力不從心，而稅費(fèi)優(yōu)惠政策的實(shí)施會(huì)增加其工作量，可能使得企業(yè)享受優(yōu)惠政策的積極性不高，不關(guān)注適用于自身的稅種優(yōu)惠政策，從而出現(xiàn)應(yīng)享未享情況。此外，一些企業(yè)由于財(cái)會(huì)人員專(zhuān)業(yè)能力有限，很難準(zhǔn)確界定適用于自身的稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致出現(xiàn)違規(guī)享受情況。還有部分企業(yè)將財(cái)會(huì)工作委托給記賬公司，而稅費(fèi)優(yōu)惠與記賬公司本身的利益相關(guān)度不大，記賬公司可能不愿意主動(dòng)幫助企業(yè)申請(qǐng)享受優(yōu)惠政策。目前國(guó)內(nèi)尚未出臺(tái)對(duì)代理記賬行業(yè)的從業(yè)資質(zhì)審核、工作監(jiān)管和考核辦法，導(dǎo)致記賬公司亂象叢生，員工的職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)參差不齊，無(wú)法完全做到為符合條件的企業(yè)享受優(yōu)惠政策提供專(zhuān)業(yè)的中介服務(wù)和指導(dǎo)，妨礙了稅收優(yōu)惠政策的落地執(zhí)行。同時(shí)，為避免應(yīng)享未享、違規(guī)享受情況發(fā)生，稅務(wù)工作人員需要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，如查詢(xún)企業(yè)簽訂的合同、開(kāi)票信息、真實(shí)服務(wù)項(xiàng)目、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等等，增加了稅務(wù)工作人員的工作量。特殊情況下，在調(diào)取企業(yè)相關(guān)資料時(shí)，企業(yè)因缺乏對(duì)財(cái)稅專(zhuān)業(yè)知識(shí)和稅務(wù)工作流程的了解，可能會(huì)對(duì)稅務(wù)工作人員產(chǎn)生誤解，從而對(duì)稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生抗拒。

2.未充分了解優(yōu)惠政策適用條件從而造成經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)前，近九成的涉稅事項(xiàng)和多數(shù)納稅申報(bào)業(yè)務(wù)都實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)上辦理，有效降低了企業(yè)制度性成本，加強(qiáng)了稅務(wù)執(zhí)法的規(guī)范性、統(tǒng)一性、科學(xué)性。但是，由于部分企業(yè)未事先了解政策適用條件，未準(zhǔn)備好應(yīng)留存?zhèn)洳榈馁Y料，稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行事后核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其存在不符合優(yōu)惠政策條件卻享受優(yōu)惠政策的情況，企業(yè)因此需補(bǔ)繳稅款和滯納金，從而造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，導(dǎo)致部分企業(yè)不關(guān)注、不愿意享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策。

總的來(lái)說(shuō)，在減稅降費(fèi)政策執(zhí)行過(guò)程中，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)作為重要的執(zhí)行機(jī)關(guān)，面臨政策內(nèi)容需要整合梳理、監(jiān)管壓力和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)較高等問(wèn)題；企業(yè)作為減稅降費(fèi)政策的主要受益對(duì)象，面臨稅費(fèi)優(yōu)惠政策落實(shí)不易等問(wèn)題。

四、減稅降費(fèi)政策高質(zhì)量持續(xù)實(shí)施建議

在今后較長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)實(shí)施科學(xué)有效的減稅降費(fèi)政策，將是我國(guó)政府工作的重點(diǎn)，也是深化財(cái)稅體制改革的著力點(diǎn)。為更好地高質(zhì)量持續(xù)實(shí)施減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策，本文提出如下建議：

（一）對(duì)稅務(wù)部門(mén)的建議

1.提高政策可操作性。稅務(wù)部門(mén)一是要?jiǎng)?chuàng)新工作方式方法，總結(jié)政策實(shí)施情況，及時(shí)回應(yīng)企業(yè)關(guān)注度高的問(wèn)題，并出臺(tái)有針對(duì)性的政策措施進(jìn)行解決，提高企業(yè)滿意度，形成政府和企業(yè)的良性互動(dòng)機(jī)制。二是對(duì)當(dāng)前正在執(zhí)行的各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策進(jìn)行系統(tǒng)整理和分類(lèi)，整合稅費(fèi)優(yōu)惠政策，重點(diǎn)關(guān)注增值稅、企業(yè)所得稅等近幾年變化較多的稅種以及因疫情設(shè)置的階段性?xún)?yōu)惠政策，利用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和信息化手段對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策按照稅種、適用條件、實(shí)行期限等進(jìn)行分類(lèi)，形成網(wǎng)格化管理，提高政策的系統(tǒng)性和協(xié)同性。三是繼續(xù)堅(jiān)持政策紅利直達(dá)市場(chǎng)主體的優(yōu)良做法，持續(xù)擴(kuò)展跨區(qū)域辦理涉稅事項(xiàng)清單，統(tǒng)一辦理涉稅事項(xiàng)要提交的資料，簡(jiǎn)化辦理流程，壓縮辦理時(shí)限。稅務(wù)工作者要對(duì)各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策了然于心，掌握好執(zhí)法尺度，把各項(xiàng)稅收工作落實(shí)、抓細(xì)、實(shí)施到位。

2.加大政策執(zhí)行監(jiān)管力度。稅務(wù)部門(mén)一要加強(qiáng)政策執(zhí)行監(jiān)管的科學(xué)性和精準(zhǔn)性，對(duì)于前期應(yīng)享未享疑點(diǎn)企業(yè)做好“回頭看”，并依據(jù)企業(yè)情況實(shí)施有針對(duì)性的政策宣傳和申報(bào)表填報(bào)輔導(dǎo)，確保優(yōu)惠政策落實(shí)到位。對(duì)于違規(guī)享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)要加大稅收?qǐng)?zhí)法力度，加強(qiáng)各部門(mén)的信息共享，形成多方協(xié)同治稅的常態(tài)化機(jī)制，在對(duì)市場(chǎng)主體干擾最小化的情況下將監(jiān)管效能發(fā)揮到最大。二要與金融、海關(guān)、國(guó)土、工商管理、住建、公安等部門(mén)建立聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)有效的稅源監(jiān)控［17］。三要妥善處理好減與收、質(zhì)與量、條與塊、近與遠(yuǎn)的關(guān)系，既要依法依規(guī)收稅，又要堅(jiān)決守住不收“過(guò)頭稅費(fèi)”的底線［18］，建立日常審計(jì)和督查機(jī)制，進(jìn)一步完善應(yīng)急措施和機(jī)制，切實(shí)防范和化解各類(lèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)隱患，堅(jiān)決糾正和杜絕人為設(shè)置障礙、執(zhí)法不嚴(yán)、隨意執(zhí)法等危害優(yōu)惠政策執(zhí)行效果的事件，做到應(yīng)收盡收、該減必減、收減有序，維護(hù)市場(chǎng)健康穩(wěn)定。稅務(wù)工作者要牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和底線思維，增強(qiáng)執(zhí)法者主體責(zé)任意識(shí)，利用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段把好核實(shí)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)的關(guān)卡，提升風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)判能力，加強(qiáng)對(duì)工商變更法人、申報(bào)比對(duì)不一致等高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的管理。

3.加強(qiáng)政策宣傳輔導(dǎo)。一是繼續(xù)增加培訓(xùn)頻次，通過(guò)制作政策講解視頻并利用微博、微信、稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站、移動(dòng)客戶(hù)端等現(xiàn)代信息化傳播渠道對(duì)企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，不斷擴(kuò)大宣傳受眾，實(shí)現(xiàn)普遍化宣傳。持續(xù)開(kāi)展“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，通過(guò)開(kāi)辦納稅人學(xué)堂、上門(mén)輔導(dǎo)、專(zhuān)題宣講、結(jié)合稅收宣傳月送政策到園區(qū)等互動(dòng)性強(qiáng)的宣傳方式，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量宣傳。二是匯總分析與優(yōu)惠政策相關(guān)的問(wèn)題并出臺(tái)有效的應(yīng)對(duì)方案，指導(dǎo)企業(yè)用足用好稅費(fèi)優(yōu)惠政策，讓企業(yè)通過(guò)減稅降費(fèi)獲得更多經(jīng)營(yíng)信心，從而實(shí)現(xiàn)更優(yōu)質(zhì)發(fā)展，強(qiáng)化減稅降費(fèi)政策對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用。在企業(yè)逐步發(fā)展壯大后，引導(dǎo)企業(yè)增強(qiáng)依法納稅意識(shí)，形成國(guó)家輔助企業(yè)發(fā)展、企業(yè)發(fā)展壯大后依法納稅回饋社會(huì)的良性互動(dòng)局面。三是對(duì)于適用稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)幫扶，面向企業(yè)財(cái)務(wù)人員和企業(yè)法人代表進(jìn)行“一對(duì)一”專(zhuān)業(yè)化、有針對(duì)性的政策宣傳講解和納稅申報(bào)輔導(dǎo)，把稅收宣傳做細(xì)做深。四是繼續(xù)完善網(wǎng)上申報(bào)功能。根據(jù)企業(yè)開(kāi)票信息、以往政策享受情況、行業(yè)類(lèi)型等主動(dòng)推送企業(yè)適用的稅費(fèi)優(yōu)惠政策，并顯示政策適用條件、實(shí)行期限、應(yīng)留存?zhèn)洳橘Y料、事后核查流程等內(nèi)容。當(dāng)企業(yè)誤選了稅費(fèi)優(yōu)惠政策或者申報(bào)數(shù)據(jù)不符合優(yōu)惠政策填寫(xiě)規(guī)則時(shí)，及時(shí)提示企業(yè)進(jìn)行修改。對(duì)于違規(guī)享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策的企業(yè)，自動(dòng)啟動(dòng)風(fēng)控程序并進(jìn)行推送核實(shí)，避免稅款流失。

4.繼續(xù)引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。2016年以來(lái)的減稅降費(fèi)政策主要惠及小型微利企業(yè)，小型微利企業(yè)大多是民營(yíng)企業(yè)，民營(yíng)企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)穩(wěn)就業(yè)保民生發(fā)揮了巨大作用。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，民營(yíng)企業(yè)要想占有一席之地，僅僅依靠減稅降費(fèi)政策遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展，關(guān)鍵是要增強(qiáng)企業(yè)自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，即企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)能力。未來(lái)我國(guó)減稅降費(fèi)政策要更加注重引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)將減稅降費(fèi)紅利投向技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域［18］。國(guó)家在幫助企業(yè)紓困解難、扶持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的同時(shí)，要繼續(xù)加強(qiáng)政策引導(dǎo)，讓企業(yè)把更多的稅費(fèi)紅利投入到技術(shù)創(chuàng)新中，培育發(fā)展內(nèi)生力和核心技術(shù)，生產(chǎn)出更有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品。

（二）對(duì)企業(yè)的建議

1.重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)。企業(yè)要建立科學(xué)合法的財(cái)務(wù)制度，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息化水平。定期對(duì)財(cái)務(wù)人員開(kāi)展專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，鼓勵(lì)其學(xué)習(xí)深造、考取資質(zhì)證書(shū)，支持其參加稅務(wù)部門(mén)的政策培訓(xùn)會(huì)和宣講活動(dòng)等，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)范化水平，更好地享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策。

2.定期關(guān)注減稅降費(fèi)政策變化。減稅降費(fèi)政策大多是新政策，對(duì)于不同行業(yè)或企業(yè)類(lèi)型具有差異性。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要利用稅務(wù)局官網(wǎng)、公眾號(hào)、咨詢(xún)熱線、稅務(wù)微課堂等及時(shí)了解和掌握減稅降費(fèi)政策內(nèi)容、享受主體、適用條件、執(zhí)行期限等，使企業(yè)能夠及時(shí)享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策，減少稅費(fèi)支出。對(duì)于委托代理記賬公司的企業(yè)，要選擇資質(zhì)合格、口碑良好的記賬公司，多與記賬公司溝通企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，便于其判斷企業(yè)可享受哪些稅費(fèi)優(yōu)惠政策。同時(shí)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人和相關(guān)利益者要學(xué)習(xí)基礎(chǔ)財(cái)會(huì)知識(shí)并及時(shí)關(guān)注減稅降費(fèi)政策，以保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

3.加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通交流。企業(yè)要擯棄怕麻煩、懶于咨詢(xún)等心理，積極主動(dòng)與稅務(wù)部門(mén)溝通、咨詢(xún)最新的稅費(fèi)優(yōu)惠政策，對(duì)通過(guò)學(xué)習(xí)還無(wú)法精準(zhǔn)把握的相關(guān)政策，可以撥打咨詢(xún)熱線進(jìn)行了解，確保與稅務(wù)部門(mén)溝通交流順暢，從而快速、合法、科學(xué)、有效地享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策。