高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)外包的管理研究

張榮華

自2012年以來，連續(xù)8年國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占GDP比例超4%，2019年首次超過5萬億元，比上一年增長8.74%。隨著國家繼續(xù)加大對高等教育的投入力度，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越多元化和復(fù)雜化，高校內(nèi)部審計(jì)面臨著工作量成倍增長和對審計(jì)專業(yè)性、全面性的要求越來越高的挑戰(zhàn)，高校內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍難以勝任復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)和新形勢的要求，聘請社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與內(nèi)部審計(jì)已成為許多高校的現(xiàn)實(shí)選擇。如何加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)服務(wù)外包的管理，防范風(fēng)險(xiǎn)，是高校內(nèi)部審計(jì)部門迫切需要思考的問題。

高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)外包的需求和發(fā)展趨勢

新時(shí)代，黨和國家對內(nèi)部審計(jì)工作提出了新要求，2018年5月，中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議召開，習(xí)近平總書記指出，要充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。2020年5月1日起施行的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（中華人民共和國教育部令第47號）（以下簡稱《規(guī)定》） 進(jìn)一步明晰教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的定位和職能，增加了貫徹落實(shí)國家重大政策措施情況，發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施和年度業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況等審計(jì)職責(zé)，進(jìn)一步拓寬內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍，這些要求內(nèi)部審計(jì)人員要進(jìn)一步提高履職盡責(zé)的本領(lǐng)，主動(dòng)適應(yīng)新形勢新要求。

《規(guī)定》第十條規(guī)定高校要“合理配備具有審計(jì)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律、管理、工程、信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)的內(nèi)部審計(jì)人員”，但是受限于人員編制的因素，許多高校的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量和專業(yè)結(jié)構(gòu)無法滿足要求，高校不得不借助社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)力量來完成內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目?！兑?guī)定》第十八條規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)工作需要向社會(huì)中介機(jī)構(gòu)購買審計(jì)服務(wù)”，這從政策方面為高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)外包提供了依據(jù)。目前，聘請社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與內(nèi)部審計(jì)已成為各高校的現(xiàn)實(shí)選擇。

高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)外包的優(yōu)點(diǎn)

1.提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保證審計(jì)結(jié)果客觀公正

作為高校的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，高校內(nèi)部審計(jì)部門接受學(xué)校的管理，在工作中與被審計(jì)單位和人員存在千絲萬縷的聯(lián)系，在實(shí)施審計(jì)過程中，難免受一些因素的影響，無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)接受高校的委托，不存在這種天然的聯(lián)系，且受審計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)規(guī)則的約束，在審計(jì)過程中，更容易保持客觀公正。

2.彌補(bǔ)審計(jì)力量不足，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

高校內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量少且專業(yè)背景和實(shí)踐工作較為單一。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)具備會(huì)計(jì)方面、審計(jì)方面、工程造價(jià)方面、資產(chǎn)評估方面、法律方面、稅務(wù)方面、IT方面等的專業(yè)技能人才，這些外部審計(jì)人員具有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，大大提高了審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)人員的不足。

3.拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋

高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)主要聚焦在財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)等方面，離新時(shí)代審計(jì)全覆蓋的要求存在一定的差距。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)面向各行各業(yè)的客戶，從事過各種類型的審計(jì)項(xiàng)目，積累了豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，借助社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以積極開展一些新領(lǐng)域的審計(jì)項(xiàng)目，有利于推動(dòng)審計(jì)全覆蓋。

高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)外包面臨的風(fēng)險(xiǎn)分析

1.對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏監(jiān)督指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量難以保證

一些高校對服務(wù)外包項(xiàng)目一包了之，做“甩手掌柜”，任由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)自行開展審計(jì)，未對委托審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全程監(jiān)督指導(dǎo)。由于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對高校內(nèi)部運(yùn)行的情況不熟悉，再加上派出審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力因素，對重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)可能把握不到位，容易影響審計(jì)質(zhì)量和效果，甚至存在漏審的風(fēng)險(xiǎn)。

2.過度依賴社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，降低內(nèi)部審計(jì)的競爭優(yōu)勢

由于采取服務(wù)外包，高校內(nèi)部審計(jì)人員可能會(huì)對委托審計(jì)產(chǎn)生一定的依賴心理，退而做一些輔助性的管理溝通協(xié)調(diào)工作，長此以往會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能的退化，也會(huì)引起高校管理層對內(nèi)部審計(jì)人員的不重視，從而喪失內(nèi)部審計(jì)的競爭優(yōu)勢。

高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)外包的建議與對策

1.合理選擇審計(jì)服務(wù)外包的形式

高校要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量和內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，合理選擇內(nèi)部審計(jì)服務(wù)外包的形式。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)外包通常有三種形式：全部業(yè)務(wù)外包、部分業(yè)務(wù)外包和購買審計(jì)人力。三種形式的特點(diǎn)和適合情況詳見下表：

2.合規(guī)慎選社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)

在符合招標(biāo)采購法規(guī)的前提下，高校要盡量遴選具有高校內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷、信譽(yù)較好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與招標(biāo)采購。高?？赏ㄟ^向兄弟院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)調(diào)查了解，選擇一定數(shù)量口碑較好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行面談，具體了解其資質(zhì)條件、業(yè)績水平、從業(yè)人員專業(yè)能力和對擬開展審計(jì)項(xiàng)目的工作思路，從中選擇符合要求的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與招標(biāo)采購。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在需求書中要明確對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)擬派人員、審計(jì)期限、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)資料等方面的具體要求。投標(biāo)人對以上需求的響應(yīng)必須符合要求，否則應(yīng)該予以廢標(biāo)。

3.加強(qiáng)對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督指導(dǎo)

加強(qiáng)對服務(wù)外包合同的管理，合同中要明確審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、派駐項(xiàng)目審計(jì)人員和提交階段性成果的時(shí)間節(jié)點(diǎn)等內(nèi)容。由于高校內(nèi)部審計(jì)人員熟悉了解高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為便于審計(jì)工作溝通，把控審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)進(jìn)度，審計(jì)組組長應(yīng)由高校內(nèi)部審計(jì)人員擔(dān)任，以掌握審計(jì)工作的主動(dòng)權(quán)。要嚴(yán)格監(jiān)督指導(dǎo)審計(jì)程序開展，加強(qiáng)對審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)資料的審核，確保審計(jì)程序合法、審計(jì)證據(jù)充分和審計(jì)結(jié)論恰當(dāng)。

4.實(shí)施社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)考核評價(jià)制度

高校要在合同中明確對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的考核評價(jià)辦法，考評結(jié)果與服務(wù)費(fèi)用支付掛鉤，形成激勵(lì)約束機(jī)制?？荚u指標(biāo)至少要覆蓋到審計(jì)程序、工作效率、工作成果、專業(yè)能力、工作紀(jì)律和獎(jiǎng)懲情況等方面，并對各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行量化，合理設(shè)置權(quán)重。高校將考評結(jié)果作為下次遴選社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要依據(jù)，考評不合格的，不得邀請其參與后續(xù)的服務(wù)外包招標(biāo)，以此來激勵(lì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提升審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。

5.重視內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

業(yè)務(wù)精通的高素質(zhì)專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)人員對加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督指導(dǎo)，確保委托審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。高校要調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性，珍惜與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的外包合作機(jī)會(huì)，通過聯(lián)審代培，從中學(xué)習(xí)社會(huì)審計(jì)的先進(jìn)理念和方法，提升審計(jì)實(shí)務(wù)的能力，增強(qiáng)履職盡責(zé)的本領(lǐng)。（作者單位：廣東藥科大學(xué)）