防范財務報表舞弊的對策

蘇子詒 王偉 郝睿凝

摘要：當今社會，我國仍然存在大量的企業(yè)舞弊性財務報告現(xiàn)象，舞弊性財務報告就一直是社會各界關注的焦點。分析發(fā)現(xiàn)，舞弊公司在信息披露方面舞弊現(xiàn)象嚴重，舞弊類型與手段多樣，包括虛增利潤，虛增資產(chǎn)，虛假信息披露，隱瞞對外擔保等.針對我過財務報表舞弊的手段，提出防范財務報表舞弊的對策，完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強監(jiān)管等建議。

關鍵詞：財務報表;防范舞弊;對策

（一）加強法制建設，加大執(zhí)法力度

1.我國應加強對于財務報表舞弊行為的刑事處罰力度

刑事處罰是是我國追究財務報表舞弊行為法律責任的主要措施，但撤職、罰款、吊銷資格證書等對于管理層獲取的巨額利潤而言不足以起到威懾作用，他們還是會為了謀到巨額利潤而鋌而走險，我國法律中對于財務報表舞弊的處罰力度，最高是三年有期徒刑，與美國薩班斯法案中對財務報表舞弊行為判20到25年監(jiān)禁的處罰相比，我國對于財務報表舞弊的刑事處罰力度遠遠不夠，并不會使有舞弊傾向的人望而卻步。因此，我國必須加大刑事處罰的力度，并對會計法中“情節(jié)嚴重”、“重大損失”等詞匯給予具體量化，才可以杜絕一定程度的舞弊行為。

2.我國應引入針對上市公司財務報表舞弊的民事賠償機制和民事訴訟機制

我國現(xiàn)有的法律對于財務報表舞弊的處罰更傾向于刑事處罰，而輕視了民事處罰。民事賠償機制的制定可以調動有關利害關系人起訴的積極性，因為他們起訴一旦獲勝將會獲得一定的賠償金，利害關系人就有了舉報違法行為并協(xié)助調查以及起訴的積極性。這樣一來，就提高了上市公司進行財務報表舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性，所有與上市公司有關的利害關系人都會對上市公司的舞弊行為進行監(jiān)督和起訴，大大提高了威懾效果。

（二）證監(jiān)會考核方法方面

上市公司有配股發(fā)行股票需求時，卻有凈資產(chǎn)收益率的限制要求存在，因此上市公司會通過財務報表舞弊以滿足證監(jiān)會對凈資產(chǎn)收益率提出的要求。中國往往在股票發(fā)行上市、新發(fā)和增發(fā)股票時，會發(fā)生財務報表舞弊的問題，因此我國證監(jiān)會應完善上市公司的股票發(fā)行的硬性要求，在制定各種相關規(guī)則和要求時，應多方了解，相互結合，對公司的多項會計指標同時進行評價而非單一指標評價，已達到消除或減少我國上市公司舞弊行為的目的。

（三）企業(yè)內(nèi)部治理結構方面

財務報表舞弊事件的頻繁發(fā)生，不僅僅反映了會計問題，也反映出企業(yè)的內(nèi)部治理結構存在缺陷，內(nèi)部治理結構缺陷是財務報表舞弊產(chǎn)生的制度性原因和深層根源，因此完善公司治理結構是治理財務報告舞弊的重要對策。上市公司應存在股東大會、董事會和監(jiān)事會相互制衡、相互約束的的內(nèi)部管理結構。

董事會是負責企業(yè)日常經(jīng)營活動的管理層，分為獨立非執(zhí)行董事和執(zhí)行董事，獨立非執(zhí)行董事是對董事會的監(jiān)督部門，可以直接向對股東大會反映公司情況，保證董事會做出與股東利益一致的決策。獨立非執(zhí)行董事設立內(nèi)部審計部門和稽查部門，對企業(yè)的內(nèi)部控制進行監(jiān)督保證其高效運行。監(jiān)事會是負責監(jiān)督管理層活動的治理層，且獨立于董事會。不難看出。公司的內(nèi)審部門和稽查部門并沒有有效的發(fā)揮其職能。這兩個部門是公司結構中十分重要的一部分，其存在能有效的減少公司領導層舞弊的空間，降低舞弊的風險。而公司的治理框架取決于股權結構，公司的結構過于集中或者過于分散都是不利的。所以企業(yè)應當建立合適的的治理結構，扁平化公司架構，有助于產(chǎn)生所有股東利益趨同的效應，可以提升公司治理效率。

（四）設計長短期激勵措施協(xié)同的薪酬模式

上市公司高層管理人員的薪酬，應該與為公司創(chuàng)造的價值相匹配，減少管理層與企業(yè)股東的實際利益沖突。管理層人員的薪酬管理模式如果是短期的激勵措施，會使管理層更加追求短期的收益，導致決策不利于公司的長期發(fā)展。因此上市公司的薪酬管理模式應傾向于與長期效益掛鉤，可以更好的促進企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，在一定程度上也可以促進上市公司管理人員進行主動的創(chuàng)新變革。例如獎金屬于作用明顯但僅僅針對某一會計期間的激勵措施，而給予管理層一定份額的股票期權可以將管理層的長期利益與公司的長期發(fā)展緊密的捆綁在一起。

因此在上市公司的薪酬體系中，需要一定的長期激勵措施協(xié)同作用。

（五）注冊會計師職業(yè)道德方面

注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中要遵守職業(yè)道德規(guī)范，時刻關注經(jīng)濟發(fā)展，努力學習以保確保有足夠的專業(yè)勝任能力。例如注冊會計師應當考慮上市公司是否存在管理層凌駕于內(nèi)控之上使得內(nèi)控在一定程度上失效的行為以及審計證據(jù)是否未經(jīng)篡改等問題。在審計過程中，應當確保審計項目小組全部成員都意識到每個人都對查上市公司的舞弊以及錯誤有責任，促進在審計過程中的通力合作。例如注冊會計師在對上市公司進行存貨清查時，應在完整的倉庫清單中選取倉庫進行盤點，但審計組在獲取倉庫清單時無法確保倉庫清單的完整性，應當與審計項目組成員進行溝通。例如審計項目組成員在查租金時發(fā)現(xiàn)上市公司還存在未出現(xiàn)在倉庫清單上的租賃的其他倉庫，或者查發(fā)貨單的成員發(fā)現(xiàn)上市公司還從未出現(xiàn)在倉庫清單上的其他倉庫發(fā)出過貨物，發(fā)現(xiàn)問題成員應及時與項目負責人進行溝通，通力合作，才能確保上市公司的舞弊行為被及時發(fā)現(xiàn)。

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作者簡介：

蘇子詒（1995—），女，漢族，山東東營市人，助教，金融學碩士，單位：齊魯理工學院，研究方向：會計與金融。

王偉（1991—），女，漢族，山東臨沂市人，講師，經(jīng)濟學碩士，單位：齊魯理工學院，研究方向：思想政治教育理論與實踐。

郝睿凝（1991—），女，漢族，河南安陽市人，講師，會計學碩士，單位：齊魯理工學院，研究方向：社會主義精神文明建設研究。