管理會(huì)計(jì)視角下的企業(yè)內(nèi)控制度

柴冬梅

（甘肅省公路航空旅游投資集團(tuán)有限公司，甘肅 武威 730050）

管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制存在相似處，都是為了促進(jìn)企業(yè)管理水平提升與創(chuàng)造更多效益而采用的一種管理方式，對(duì)挖掘企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展有著重要意義。從管理會(huì)計(jì)角度來說，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，不僅讓企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行更加規(guī)范合理，同時(shí)也給企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展提供制度支持，從戰(zhàn)略發(fā)展角度入手對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行約束，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長效發(fā)展。

一、管理會(huì)計(jì)與企業(yè)內(nèi)控制度之間的關(guān)系

（一）管理會(huì)計(jì)為企業(yè)內(nèi)控制度建立提供依據(jù)

要想建立完善的內(nèi)部控制制度，需要從會(huì)計(jì)控制角度出發(fā)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營情況，從各環(huán)節(jié)入手，如物資采購、產(chǎn)品銷售、設(shè)備引進(jìn)、對(duì)外投資等，這些都和會(huì)計(jì)活動(dòng)有著一定關(guān)聯(lián)。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，通過采用管理會(huì)計(jì)方式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算和會(huì)計(jì)決策，會(huì)計(jì)預(yù)測與決策對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)綜合評(píng)估，給企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)提供方向。

（二）內(nèi)控制度為企業(yè)管理會(huì)計(jì)提供支持

在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)在工作內(nèi)容上存在交叉性，兩者相輔相成。在企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制管理時(shí)，為了將管理會(huì)計(jì)價(jià)值充分發(fā)揮，應(yīng)完善相關(guān)工作體系，確定管理權(quán)限，把控制措施落實(shí)到點(diǎn)面上，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的管控?；诠芾頃?huì)計(jì)視角下內(nèi)部控制制度，能夠給企業(yè)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)開展提供支持。

二、管理會(huì)計(jì)視角下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）權(quán)責(zé)劃分不具體

因?yàn)榇蟛糠制髽I(yè)設(shè)有諸多部門，資產(chǎn)規(guī)模龐大，在企業(yè)管理中，需要得到各部門的協(xié)作與配合，一同實(shí)現(xiàn)對(duì)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的追蹤和監(jiān)管。但是在實(shí)際工作中，部分企業(yè)隨意更改工作流程，沒有對(duì)各部門人員科學(xué)劃分工作職責(zé)，各部門之間權(quán)限不清晰，甚至部分管理權(quán)集中在領(lǐng)導(dǎo)手上，從而影響內(nèi)控活動(dòng)的有序進(jìn)行，使得部門之間權(quán)責(zé)交叉，一旦出現(xiàn)問題，各部門相互推卸責(zé)任，無法將問題及時(shí)處理，影響企業(yè)運(yùn)營與發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制制度不完善的原因有兩點(diǎn)。首先，由于內(nèi)部控制在我國實(shí)施時(shí)間比較短，在實(shí)際應(yīng)用上，將會(huì)面臨各種問題。其次，內(nèi)部控制制度建設(shè)容易受到企業(yè)傳統(tǒng)經(jīng)營管理理念影響，無法將其落實(shí)到位。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，不但會(huì)導(dǎo)致后續(xù)管理工作不能有序進(jìn)行，甚至也會(huì)給管理會(huì)計(jì)活動(dòng)開展帶來影響，無法給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制定發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)參考，長時(shí)間如此，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展偏離目標(biāo)，讓企業(yè)遭受嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重

基于管理會(huì)計(jì)視角下，要想對(duì)企業(yè)經(jīng)營能力科學(xué)判斷在，最有效的內(nèi)容就是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表，數(shù)據(jù)能夠直觀地展現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r和水平。一個(gè)內(nèi)部控制水平高的企業(yè)，不管是內(nèi)部控制機(jī)制，還是信息交流，都展現(xiàn)出公開性和透明性特點(diǎn)，因此不會(huì)在資產(chǎn)審計(jì)上存在不良記錄，更不會(huì)由于賬目問題而隱瞞或者修改，企業(yè)所有公開的信息都比較透明，企業(yè)經(jīng)營能力評(píng)估比較理想。反之，如果企業(yè)內(nèi)部控制不理想，則容易出現(xiàn)經(jīng)營瞞報(bào)問題，為了一己私欲，會(huì)計(jì)審核部門將會(huì)隨之更改數(shù)據(jù)，以獲得融資機(jī)構(gòu)或者企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可，領(lǐng)導(dǎo)在這些虛假信息的引導(dǎo)下制定發(fā)展決策，從而制約企業(yè)更好發(fā)展。

（四）缺少獎(jiǎng)懲機(jī)制

從企業(yè)角度來說，管理會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)主要以事后評(píng)價(jià)為主，而內(nèi)部控制則在事后評(píng)價(jià)上有著明確要求。但是這種要求在部分企業(yè)實(shí)施中過于形式，對(duì)企業(yè)員工來說不起到實(shí)質(zhì)性價(jià)值。導(dǎo)致該現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因就是企業(yè)沒有給構(gòu)建一套完善的獎(jiǎng)罰機(jī)制，不管是對(duì)企業(yè)員工獎(jiǎng)勵(lì)，還是對(duì)企業(yè)員工處罰，都沒有發(fā)揮應(yīng)有功能，無法充分調(diào)動(dòng)員工工作積極性，使得員工在實(shí)際工作中循規(guī)蹈矩，缺少創(chuàng)新性，從而影響企業(yè)運(yùn)營與發(fā)展。

三、管理會(huì)計(jì)視角下企業(yè)內(nèi)控制度優(yōu)化措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

要想保證內(nèi)部控制制度的完善性，將其落實(shí)到位，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境是非常必要的，這也是企業(yè)內(nèi)部控制中比較重要的部分。企業(yè)內(nèi)部控制制度順利實(shí)施需要得到控制環(huán)境的支持，其中包含員工對(duì)企業(yè)認(rèn)同度和向心力、員工綜合水平和素養(yǎng)、工作能力、董事會(huì)運(yùn)行情況、企業(yè)經(jīng)營管理方法等。為了營造良好的內(nèi)控環(huán)境，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)各部門之間交流與配合，科學(xué)劃分各部門工作職責(zé)，加強(qiáng)人力資源管理，建立完善的績效激勵(lì)體系，以營造良好的工作環(huán)境，引導(dǎo)內(nèi)部控制工作有序進(jìn)行。

（二）科學(xué)劃分工作權(quán)責(zé)

如果工作職責(zé)劃分不合理，使得各個(gè)部門在實(shí)際工作中如果發(fā)生錯(cuò)誤的交接點(diǎn)，在出現(xiàn)問題后，各部門相互推卸責(zé)任，無法將問題全面處理，影響管理效果。特別是在管理會(huì)計(jì)上，其自身需要得到各部門人員的配合與支持，因此從管理會(huì)計(jì)角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度優(yōu)化完善，科學(xué)分配各部門工作權(quán)責(zé)，以書面形式下發(fā)到各個(gè)部門，讓每個(gè)部門負(fù)責(zé)人對(duì)自己承擔(dān)的職責(zé)有充分的了解，有條不紊地落實(shí)好本職工作。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，內(nèi)部控制屬于一項(xiàng)比較系統(tǒng)的工作，并非一蹴而就，需要落實(shí)好基礎(chǔ)工作，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行改革創(chuàng)新。特別是企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展，需要得到組織部門的配合與支持。而企業(yè)法人結(jié)構(gòu)更好滿足企業(yè)運(yùn)營管理內(nèi)在要求，在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)該強(qiáng)化企業(yè)法人治理。通過調(diào)整法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化企業(yè)法人與各級(jí)人員之間的法律意識(shí)、職責(zé)意識(shí)，防止出現(xiàn)隨意使用職權(quán)的狀況，保證管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制活動(dòng)的有序進(jìn)行，企業(yè)還要加強(qiáng)產(chǎn)權(quán)管理體系建設(shè)，讓企業(yè)績效管理能夠與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相互融合，便于企業(yè)管理者有信心完善內(nèi)部控制制度，有效提高企業(yè)整體管理水平。

（三）完善內(nèi)部控制制度

構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，不但可以讓企業(yè)嚴(yán)格落實(shí)管理會(huì)計(jì)工作，也能讓企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)更加規(guī)范和科學(xué)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)有資源的合理調(diào)配，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。企業(yè)在建設(shè)初期，應(yīng)該意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，科學(xué)建立內(nèi)部控制制度，并結(jié)合時(shí)代發(fā)展環(huán)境和市場變化，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將其落實(shí)到位，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。特別是針對(duì)一些資歷強(qiáng)的大規(guī)模企業(yè)，其會(huì)受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)因素影響，墨守成規(guī)，使得企業(yè)陷入發(fā)展困難中，無法完成企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)?；诖耍瑧?yīng)通過完善內(nèi)部控制制度，成立專業(yè)的內(nèi)部控制部門，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，在增強(qiáng)企業(yè)綜合競爭實(shí)力的同時(shí)，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。

（四）保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一方面，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息控制與管理。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)來說，也就是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施過程進(jìn)行全程記錄的管理工作，是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)重點(diǎn)。要想實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的科學(xué)把控，應(yīng)加強(qiáng)授權(quán)管理，換句話說，企業(yè)任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展都要分配專業(yè)的人員，賦予其對(duì)應(yīng)權(quán)限，讓經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加規(guī)范與合理。并且，對(duì)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)科學(xué)分配，真正實(shí)現(xiàn)不兼容崗位的充分分離，實(shí)施會(huì)計(jì)崗位輪換機(jī)制，保證不會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊等不良狀況。要想保證會(huì)計(jì)信息的完整性和有效性，應(yīng)加強(qiáng)原始憑證審核，及時(shí)找出不滿足財(cái)務(wù)要求的業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)統(tǒng)一處理，保證企業(yè)會(huì)計(jì)可以如實(shí)記錄企業(yè)經(jīng)營狀況。另一方面，結(jié)合時(shí)代發(fā)展要求，把信息化技術(shù)應(yīng)用其中，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息安全管理。會(huì)計(jì)管理信息化水平可以真實(shí)展現(xiàn)出企業(yè)管理成果，更是企業(yè)內(nèi)部控制制度順利運(yùn)行的重要因素。在信息化背景下，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員權(quán)責(zé)科學(xué)分配，保證信息輸入和輸出權(quán)限的合理性，防止隨意更改財(cái)務(wù)信息，確保會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)性和完整性。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息控制系統(tǒng)建設(shè)，保證控制系統(tǒng)覆蓋企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)各個(gè)方面，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各部門之間有效交流，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制定的管理決策和規(guī)章制度可以順利地傳遞到各個(gè)部門，讓每個(gè)人員都能了解內(nèi)部控制內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)，在日常工作中自覺遵守。

（五）建立健全的獎(jiǎng)懲機(jī)制

完善的獎(jiǎng)罰機(jī)制，便于促進(jìn)內(nèi)部控制工作的有序進(jìn)行，挖掘員工工作潛力，調(diào)動(dòng)員工工作積極性，保證企業(yè)長效發(fā)展。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制制度過程中，以管理會(huì)計(jì)為根本，對(duì)員工獎(jiǎng)罰機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。如果企業(yè)過于強(qiáng)調(diào)人情路線，對(duì)于工作犯錯(cuò)的人員，出于情面一味地袒護(hù)，對(duì)于部分優(yōu)秀員工視而不見，企業(yè)將喪失向心力和凝聚力，長時(shí)間如此，導(dǎo)致企業(yè)人才大量流失，不利于企業(yè)更好發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)制定可行性的獎(jiǎng)罰機(jī)制，保證獎(jiǎng)罰的公平性和公正性，對(duì)員工獎(jiǎng)勵(lì)不可停留在口頭上，而是根據(jù)員工實(shí)際情況和工作表現(xiàn)進(jìn)行獎(jiǎng)罰，規(guī)范員工工作行為，有效提高企業(yè)整體工作水平。

四、結(jié)束語

總而言之，企業(yè)內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)自我規(guī)范和約束的重要方式，在建立內(nèi)部控制制度過程中，應(yīng)該及時(shí)找出企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中存在的問題，調(diào)整內(nèi)部控制管理結(jié)構(gòu)，將管理制度落實(shí)到位，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。在構(gòu)建內(nèi)部控制制度過程中，需要從管理會(huì)計(jì)角度入手，加強(qiáng)專業(yè)人才引進(jìn)與培養(yǎng)，利用標(biāo)準(zhǔn)化工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度進(jìn)行改革優(yōu)化，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行整合，定量與定性分析，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)了解實(shí)際情況，為其制定發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)參考，有效提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。