內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的地位和作用

江正兵（甘肅省交通規(guī)劃勘察設計院股份有限公司）

■ 企業(yè)風險管理的重要性

（一）有利于降低金融風險

不良貸款是頻繁利用金融工具的企業(yè)中最主要的風險因素，而造成這種現(xiàn)象的最直接原因就是企業(yè)的風險管理不當。尤其是不良貸款的數(shù)額非常龐大，對企業(yè)將會是致命的風險因素。這種情況下，企業(yè)的融資成本直線上升，但利潤的增長卻不明顯，造成了企業(yè)利息保證倍數(shù)的降低。但是可以通過內(nèi)部審計，審計人員詳細檢測公司的貸款事項，一方面，在企業(yè)使用金融工具之前經(jīng)過精密的計算分析，適當、合理的匹配金融工具的期限，保證金融工具使用的合理、合法。另一方面，在發(fā)現(xiàn)金融風險時，審計人員通過開展詳細的檢查和反復的查證，抽絲剝繭、順藤摸瓜，能夠?qū)⑵髽I(yè)放大融資杠桿、挪用貸款轉(zhuǎn)存保證金、捏造虛假合同套取貸款等問題浮出水面，進而降低企業(yè)的金融風險。

（二）增強企業(yè)活力提高經(jīng)濟效益

企業(yè)在面對風險時不能一味地逃避，而是要正視風險并利用這些風險，從風險的來源分析，尋找有效的解決策略，從風險中看到機遇，以風險促進企業(yè)的發(fā)展。因為內(nèi)部審計是對企業(yè)各方面運營的審計，涉及多個方面的工作。比如，企業(yè)在某段時間財務方面出現(xiàn)了問題，通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)是企業(yè)的規(guī)章制度存在漏洞，導致各部門之間的信息交流產(chǎn)生了障礙，使得一部分報賬上出現(xiàn)了紕漏。在這一過程中，企業(yè)發(fā)現(xiàn)了制度上存在的問題，及時完善規(guī)章制度，避免了更多風險的發(fā)生。內(nèi)部審計是對企業(yè)業(yè)務層、職能層等各個層面的審計，審查企業(yè)的各項規(guī)章制度等是否合理合法或存在風險，及時發(fā)現(xiàn)規(guī)章制度等方面存在的漏洞，幫企業(yè)完善并規(guī)避風險，增強企業(yè)活力，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

（三）關(guān)乎企業(yè)生存發(fā)展

企業(yè)發(fā)展的過程中不可避免地面臨各種風險，或是突發(fā)的自然災害，或是社會局勢的變化，或是企業(yè)面臨倒閉、金融風暴、企業(yè)丑聞等突發(fā)的經(jīng)濟風險。如果任由風險發(fā)酵，企業(yè)可能將無法生存。通過企業(yè)風險管理，深入分析這些風險因素，并對其進行科學的評估和預測，進而確定有效的應對方案，幫助企業(yè)規(guī)避這些風險，防止風險發(fā)酵，防患于未然，為企業(yè)的生存和發(fā)展帶來保障。

■ 內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的地位

內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中處于相對客觀公正的地位，既不參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，也不會承擔企業(yè)業(yè)務管理問題中的責任，具有獨立性和相對客觀的基礎。內(nèi)部審計可以直接向企業(yè)的管理高層通過科學的審計檢查程序發(fā)表審查意見。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一個綜合性部門，較其他部門而言，具有權(quán)威性和重要的影響力。內(nèi)部審計需要掌握多方面的信息，審計范圍十分廣泛，覆蓋企業(yè)的各方面。相比于單一的、直接的業(yè)務部門，內(nèi)部審計對風險的判斷需要從全局考慮，發(fā)揮綜合性優(yōu)勢。內(nèi)部審計通過對企業(yè)風險管理的效益成本和實施風險防范的利弊進行權(quán)衡，以專業(yè)性、系統(tǒng)性的檢查、監(jiān)督和評價，通過對收益和風險的比較，制定有利于企業(yè)發(fā)展的風險管理方案。

■ 內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的作用

（一）有助于提升企業(yè)管理水平

企業(yè)的管理能力和管理水平直接影響著企業(yè)的發(fā)展，在經(jīng)濟快速發(fā)展的時代，大量的國外資本不斷涌入，國內(nèi)大型企業(yè)不斷發(fā)展壯大，中小企業(yè)紛紛出現(xiàn)，企業(yè)之間的競爭不斷加大，中小企業(yè)要想在競爭激烈的行業(yè)內(nèi)生存并不斷取得發(fā)展，最基本的要求就是提高企業(yè)管理水平和管理能力。對于中小型企業(yè)來說，發(fā)展過程中面臨著更多的未知風險，而很多風險都與企業(yè)管理有很大的聯(lián)系，內(nèi)部審計在對企業(yè)風險管理的同時，還能發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的不足，為企業(yè)管理人員提供更多的管理思路，推動企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞并采取有效的措施優(yōu)化企業(yè)管理環(huán)境?？茖W的內(nèi)部審計機制實現(xiàn)了從企業(yè)分支結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟活動過程、經(jīng)濟效益、財務收支等方面全面的審計、評估、預測，找出企業(yè)管理中的不足，分析和預測這些管理問題帶來的不良影響，使企業(yè)的管理有據(jù)可依。

（二）防范企業(yè)風險的直接作用

內(nèi)部審計在檢查企業(yè)業(yè)務、評價企業(yè)管理制度、監(jiān)控企業(yè)財務數(shù)據(jù)這三個方面對企業(yè)風險管理發(fā)揮著直接作用。保證企業(yè)每項業(yè)務的合規(guī)、合法是企業(yè)經(jīng)營的根本，否則將會面臨嚴重的后果。內(nèi)部審計在這方面發(fā)揮著直接作用，通過對企業(yè)每項業(yè)務的審查，可以在第一時間發(fā)現(xiàn)并排除異常業(yè)務，保證其合規(guī)、合法，進而規(guī)避風險。其次，合理的管理制度是企業(yè)賴以生存的必要條件，內(nèi)部審計可以實現(xiàn)對企業(yè)管理制度科學、完備、合理的評價和預測，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理制度的不足之處，為企業(yè)管理制度的完善和強化提供依據(jù)。

（三）為企業(yè)的體制改革、資產(chǎn)重組保駕護航

資產(chǎn)重組是很多企業(yè)應對市場環(huán)境、提高市場競爭力的必要手段，這一過程的重要內(nèi)容就是保全股東資產(chǎn)，但同時也面臨著眾多的風險。企業(yè)體制的改革必然需要發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，企業(yè)資產(chǎn)重組的前提是完整和安全的企業(yè)財產(chǎn)，通過內(nèi)部審計監(jiān)管企業(yè)財產(chǎn)的完整性和安全性顯得十分重要。資產(chǎn)重組過程中還要保證資產(chǎn)的真實性，嚴防賬外資產(chǎn)等出現(xiàn)流失，需要借助內(nèi)部審計的力量，徹底徹查這類資產(chǎn)的真實性。由于涉及公司內(nèi)部的重要資產(chǎn)狀況，內(nèi)部審計就比外部審計人員有了更多的優(yōu)勢，工作效果也將更加明顯。企業(yè)的資產(chǎn)重組和體制改革主要針對國企這類大型企業(yè)，制度改革完成之后，可以借助審計的方式安排部分人員的崗位，最大限度地保護責任人的正當權(quán)益。

■ 內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中存在的不足

（一）不能適應現(xiàn)代企業(yè)風險管理的需要

隨著現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)風險管理的內(nèi)容和目的也不斷發(fā)生著變化，傳統(tǒng)的審計人員都是根據(jù)領導安排，很少考慮企業(yè)的風險，僅是對某項業(yè)務開展審計，制定審計方案，對各部門和基層單位實施審計，這種方式對審計方案的依賴性很大，不能綜合性考慮企業(yè)面臨的風險，且多是事后工作的監(jiān)督和審查。審計人員通過實施審計，羅列出發(fā)現(xiàn)的問題，但發(fā)現(xiàn)的問題對規(guī)避企業(yè)風險沒有實質(zhì)性的效果，不能引起管理層的重視，也不會采取有效的解決措施，使得內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中發(fā)揮不了應有的作用，不能適應現(xiàn)代企業(yè)風險管理的需要。

（二）內(nèi)部審計缺乏獨立性

公司的總經(jīng)理、監(jiān)事、董事不會受到審計委員和董事會的監(jiān)督，“內(nèi)部人員控制”現(xiàn)象使內(nèi)部審計缺乏獨立性，公司機構(gòu)間不能產(chǎn)生制約，高層領導個人權(quán)力過大，內(nèi)部審計機構(gòu)對個人權(quán)利的監(jiān)管和制約力度不大，內(nèi)部審計的獨立性嚴重缺失。部分企業(yè)的經(jīng)理層不會受到董事會的約束，經(jīng)理層作為內(nèi)部審計的監(jiān)控對象，但董事會和經(jīng)理層的關(guān)系密切，內(nèi)部審計人員的審計監(jiān)控和匯報左右為難，導致內(nèi)部審計部門在一定程度上被架空，不能發(fā)揮應有的作用。

■ 企業(yè)內(nèi)部審計的改革方向

（一）獨立性的權(quán)衡

當前階段的內(nèi)部審計機構(gòu)有兩種不同的設置方式，分別是設置于總公司董事會旗下的審計機構(gòu)和總經(jīng)理旗下的審計機構(gòu)。獨立性較強的是董事會旗下的審計機構(gòu)，總經(jīng)理旗下的審計機構(gòu)則作為分公司級的監(jiān)督系統(tǒng)，獨立性相對較差。在今后的改革中，需要對二者的獨立性加以權(quán)衡，實行雙向的審計監(jiān)督，使審計工作更加高效快捷、公正客觀。

（二）嚴格執(zhí)行審計決定

審計決定是在落實內(nèi)部審計相關(guān)工作后決定的，是對審計過程的體現(xiàn)和審計項目的總結(jié)。審計決定形成之后需要送往領導處批準，之后及時送往審計單位，審計決定在被審計單位接收后需要嚴格執(zhí)行，內(nèi)部審計的改革要加強對審計決定執(zhí)行的管控，建立檢查反饋機制，促進審計決定的落實。

（三）做到全流程的風險防范

內(nèi)部審計一般情況下都是在事后進行，這種方式逐漸不能適應現(xiàn)代企業(yè)風險管理的需要，對此，企業(yè)內(nèi)部的審計改革要將審計的時點由事后向事中、事前推移，從日常的企業(yè)管理和運營中實施審計工作，做好風險的預測，防患于未然，保持全過程、全方位的審計，真正發(fā)揮企業(yè)風險管理的作用。

■ 總結(jié)

企業(yè)風險管理是企業(yè)生存發(fā)展、應對市場競爭的有效手段。內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中占有極其重要的地位，且發(fā)揮著重要的作用。當前的企業(yè)風險管理中，內(nèi)部審計發(fā)揮的效果并不明顯，獨立性不高，企業(yè)管理人員要針對實施審計工作中存在的問題，不斷改革優(yōu)化內(nèi)部審計機制，使內(nèi)部審計發(fā)揮應有的企業(yè)風險管理作用。