我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀研究

貴州師范大學(xué) 石定遠(yuǎn)

一、目前我國(guó)政府資源環(huán)境審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

當(dāng)前，我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)工作經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展已經(jīng)有了初步形態(tài)，我國(guó)農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司，成立于1998年，并在2003年的七月份設(shè)立了審計(jì)署環(huán)境審計(jì)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組。從2003年至今我國(guó)政府資源環(huán)境審計(jì)處于迅速發(fā)展階段，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)師從理論和實(shí)踐兩方面著手，通過(guò)對(duì)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)去粗取精的吸收，在總結(jié)自身工作經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)對(duì)資源環(huán)境審計(jì)研究進(jìn)行發(fā)展。在此發(fā)展階段發(fā)生的主要審計(jì)內(nèi)容包括：2005年的青藏鐵路環(huán)境保護(hù)資金專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；2007年南水北調(diào)東線治污工程資金專項(xiàng)審計(jì)；2008年“三河三湖”水污染防治績(jī)效審計(jì)；2010年20個(gè)省有關(guān)企業(yè)節(jié)能減排審計(jì)調(diào)查等。資源審計(jì)的對(duì)象主要是負(fù)責(zé)資源管理的國(guó)家機(jī)關(guān)和資源勘探的企事業(yè)單位[1]。環(huán)境審計(jì)的對(duì)象主要是負(fù)責(zé)環(huán)境保護(hù)和污染防治的國(guó)家機(jī)關(guān)和對(duì)生態(tài)環(huán)境有直接影響的企事業(yè)單位。在現(xiàn)階段，我國(guó)的資源環(huán)境審計(jì)工作還是以政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為主導(dǎo)地位，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家對(duì)環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，具有較高的權(quán)威性和較為有效的行政管轄力。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在結(jié)束對(duì)被審計(jì)單位的資源環(huán)境審計(jì)之后，對(duì)其作出環(huán)境問(wèn)題評(píng)價(jià)報(bào)告和出具審計(jì)意見書，如果被審計(jì)單位存在違反國(guó)家規(guī)定的環(huán)境問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)其作出處理或處罰決定。在另一方面，由于國(guó)家審計(jì)署及其下屬機(jī)構(gòu)屬于國(guó)家行政機(jī)關(guān)，其對(duì)高水平環(huán)境技術(shù)人才具有足夠的吸引力，彌補(bǔ)環(huán)境審計(jì)人員環(huán)境專業(yè)技術(shù)水平不足的問(wèn)題[2]，進(jìn)一步保證政府資源環(huán)境審計(jì)的效果和質(zhì)量。

二、我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)發(fā)展存在的問(wèn)題及原因分析

（一）環(huán)境審計(jì)沒有充足的理論依據(jù)支撐，制約了環(huán)境審計(jì)工作的進(jìn)行

目前，我國(guó)在資源環(huán)境審計(jì)的研究中尚不成熟，理論基礎(chǔ)也較為薄弱，而且環(huán)境審計(jì)的工作目的和意義還沒有滲透到每個(gè)相關(guān)工作人員的思想意識(shí)中，導(dǎo)致資源環(huán)境審計(jì)工作缺乏專業(yè)理論引導(dǎo)。相比較而言，政府和各個(gè)單位部門以及社會(huì)人民群眾還沒有充分意識(shí)到資源環(huán)境審計(jì)的重要性。

（二）環(huán)境審計(jì)主體單一

目前，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)工作仍是以政府審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)工作的主導(dǎo)地位，內(nèi)部審計(jì)部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與較少。一方面，因?yàn)槲覈?guó)的法律法規(guī)還沒有針對(duì)性的制定出有關(guān)企業(yè)的環(huán)境信息披露制度，而且環(huán)境審計(jì)的概念還沒有滲透到各個(gè)企業(yè)中，因此社會(huì)中的一些審計(jì)部門或者從事審計(jì)的機(jī)構(gòu)體制沒有充足的業(yè)務(wù)量，這就使得審計(jì)工作缺少了工作機(jī)會(huì)。

（三）沒有建立相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系

我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)制度還沒制定完善，并且沒有統(tǒng)一的有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的專門的會(huì)計(jì)核算制度，這就導(dǎo)致了在進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的過(guò)程中對(duì)信息披露無(wú)法保證其質(zhì)量的結(jié)果，部分審計(jì)人員在工作中所采用的審計(jì)程序比較隨意，采用的審計(jì)方法的主觀性較過(guò)強(qiáng)，這會(huì)產(chǎn)生較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的全面開展造成巨大障礙。

（四）環(huán)境審計(jì)立法不完善

由于缺乏相關(guān)環(huán)境審計(jì)的直接依據(jù)，使得開展審計(jì)工作時(shí)產(chǎn)生很大的難度，以至于產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)工作難以展開。

（五）缺乏具備綜合知識(shí)的環(huán)境審計(jì)人員

環(huán)境審計(jì)工作需要運(yùn)用到各個(gè)方面的知識(shí)，對(duì)于專業(yè)知識(shí)要求有充足的掌握和作用能力，在環(huán)境審計(jì)工作的開展過(guò)程中，就必須要求有一個(gè)專業(yè)從業(yè)人員隊(duì)伍，才能保證工作順利完成。目前，我國(guó)環(huán)境審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)不足，因?yàn)榈浆F(xiàn)在為止我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)方面的工作開展時(shí)間還不長(zhǎng)，發(fā)展還處于初級(jí)階段，所以沒有一個(gè)先進(jìn)的資源環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，所以，在審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候沒有一個(gè)基本準(zhǔn)則可以作為依據(jù)，更沒有相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，很多審計(jì)工作都是試探性的進(jìn)行，還處于學(xué)習(xí)和探索的階段。

三、我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)發(fā)展建議

（一）資源環(huán)境審計(jì)立法加快完善

與國(guó)外資源環(huán)境審計(jì)工作發(fā)展的情況不同的是，我國(guó)還沒有制定出一套針對(duì)資源環(huán)境審計(jì)比較完善的法律，除此之外，在審計(jì)工作進(jìn)行的過(guò)程中無(wú)論是審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人員還是接受審計(jì)的企業(yè)都沒有可以遵循的法律法規(guī)。只有通過(guò)立法明確了資源環(huán)境審計(jì)工作過(guò)程中的相關(guān)因素與內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定，以法律作為支撐，我國(guó)的資源環(huán)境審計(jì)工作的開展才能順利進(jìn)行。

（二）推動(dòng)環(huán)境信息披露制度，建設(shè)資源環(huán)境審計(jì)結(jié)果公示體系

目前，我國(guó)針對(duì)于境的會(huì)計(jì)制度還比較散亂沒有進(jìn)行規(guī)置和統(tǒng)一，資源環(huán)境審計(jì)過(guò)程中所需要的資料很難找到，進(jìn)而導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)如今有力使不出的局面。因此，我國(guó)應(yīng)該加快環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建設(shè)步伐，特別是推行環(huán)境信息披露制度，提高企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的披露程度?？梢愿鶕?jù)國(guó)際上比較先進(jìn)的環(huán)境審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)的企業(yè)環(huán)境信息披露方面進(jìn)行改善和優(yōu)化工作，部分對(duì)環(huán)境污染很大又需要消耗大量能源的行業(yè)，要規(guī)定他們?cè)诠潭〞r(shí)間向社會(huì)公布他們環(huán)境相關(guān)的信息，按照規(guī)定，審計(jì)部門對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)布權(quán)威的環(huán)境審計(jì)報(bào)告來(lái)使得這些高污染、高能耗企業(yè)受到廣大人民的監(jiān)督和管理，政府相關(guān)部門如果發(fā)現(xiàn)不良行為就應(yīng)該及時(shí)制止并給予嚴(yán)厲的懲罰，除此之外，對(duì)于嚴(yán)重污染環(huán)境的企業(yè)還必須要求它們完善內(nèi)部環(huán)境審計(jì)管理制度，從內(nèi)部改善對(duì)環(huán)境的污染程度。

（三）最大程度的提高審計(jì)人員環(huán)境管理能力

在審計(jì)過(guò)程中，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)該由多家機(jī)構(gòu)共同完成，通過(guò)這種方式彌補(bǔ)審計(jì)人力與技術(shù)資源的不足，由于資源環(huán)境審計(jì)工作內(nèi)容比較多、難度大、跨度大的特點(diǎn)，擁有一大批符合專業(yè)要求的專業(yè)技術(shù)人才是環(huán)境審計(jì)工作高質(zhì)量和高水準(zhǔn)的重要前提和根本保障。如此高的要求對(duì)環(huán)境審計(jì)人員的能力也是一個(gè)考驗(yàn)，這就要求審計(jì)人員無(wú)論是整體素質(zhì)還是理論知識(shí)都要達(dá)到很高的水準(zhǔn)，一個(gè)合格的審計(jì)人員僅僅擁有會(huì)計(jì)知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要求在審計(jì)方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)都很充足，除了這些之外，還需要對(duì)相關(guān)的理論知識(shí)有一定的了解，并且有所掌握，要求審計(jì)人員能夠通過(guò)自己所學(xué)到的知識(shí)水平來(lái)對(duì)企業(yè)環(huán)境數(shù)據(jù)資料進(jìn)行系統(tǒng)的分析，把企業(yè)的環(huán)境事項(xiàng)和企業(yè)財(cái)務(wù)、企業(yè)審計(jì)緊密聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行綜合的判斷，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)可能存在的重大環(huán)境錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）在最短的時(shí)間內(nèi)編制出資源環(huán)境審計(jì)指南，完善審計(jì)方法依據(jù)

資源環(huán)境審計(jì)指南的制定是頭等大事，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員在工作中必須遵循的規(guī)范和準(zhǔn)則，是衡量環(huán)境審計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩。資源環(huán)境審計(jì)指南的制定者應(yīng)該是我國(guó)的政府，同時(shí)，這也表達(dá)出環(huán)境審計(jì)工作的重要性以及高質(zhì)量要求，這樣做主要是為了在實(shí)際工作中對(duì)審計(jì)人員的行為進(jìn)行指導(dǎo)。

（五）加強(qiáng)對(duì)環(huán)境審計(jì)的宣傳教育活動(dòng)

開展環(huán)境審計(jì)工作要求人們?cè)谌粘Ｉ钪凶杂X地遵守國(guó)家的環(huán)境保護(hù)法規(guī)，審計(jì)人員對(duì)政府和企業(yè)等單位的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。政府的有關(guān)部門特別是各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過(guò)各種媒體傳播渠道加強(qiáng)對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的宣傳力度，使社會(huì)大眾能夠充分地認(rèn)識(shí)到資源環(huán)境審計(jì)的重要性及其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大作用。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)還能通過(guò)對(duì)問(wèn)題企業(yè)環(huán)境問(wèn)題的公開紕漏，使企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面存在的弊端暴露在公眾的視線中，使企業(yè)在來(lái)自政府、公眾和市場(chǎng)的壓力中意識(shí)到建立良好的內(nèi)部環(huán)境管理制度、開展資源環(huán)境審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)階段，我國(guó)的資源環(huán)境審計(jì)還是一個(gè)剛剛興起的學(xué)科，對(duì)環(huán)境審計(jì)理論的研究還不夠完善，不成熟的理論基礎(chǔ)還不能為環(huán)境審計(jì)工作提供實(shí)踐指導(dǎo)。作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)快速發(fā)展的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)已經(jīng)開始與自然環(huán)境的保護(hù)產(chǎn)生矛盾，如果生態(tài)環(huán)境保護(hù)長(zhǎng)時(shí)間滯后的話會(huì)在很大程度上導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境遭受巨大的破壞，根據(jù)我國(guó)目前發(fā)的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)說(shuō)，急需環(huán)境審計(jì)工作的大范圍開展，這也是環(huán)境審計(jì)發(fā)展的客觀條件。本文根據(jù)我國(guó)國(guó)情，對(duì)環(huán)境審計(jì)方面存在的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行了探討，希望在不久的將來(lái)審計(jì)學(xué)界和社會(huì)各方的努力能夠使得資源環(huán)境審計(jì)得到更多的重視。