國有企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的思路研究

徐婷婷

（山東高速信息集團有限公司，山東 濟南 250000）

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的命脈，國家經(jīng)濟的發(fā)展很大程度上受到國有企業(yè)的影響和制約，在新時代新觀念的引領(lǐng)下，內(nèi)控體系的完善程度是衡量國有企業(yè)管理質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)之一。為了促進國有企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)和完善，國家出臺了一系列加強國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的政策，但在實際發(fā)展過程中，我國國有企業(yè)在內(nèi)控方面仍存在許多問題。要想解決國有企業(yè)內(nèi)控問題，就需要對建設(shè)國有企業(yè)內(nèi)控體系的思路進行研究，找準(zhǔn)問題癥結(jié)所在，對癥下藥提出解決思路和辦法，從而建設(shè)良好的國有企業(yè)內(nèi)控體系。

一、我國國有企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)狀分析

當(dāng)前，我國國有企業(yè)的一些管理者對企業(yè)內(nèi)部控制沒有達到應(yīng)有的認知水平，僅僅只淺薄的認為企業(yè)內(nèi)控屬于個別部門的工作范疇，因此也就不能從企業(yè)層面上對國有企業(yè)內(nèi)控體系進行建立和完善，這也使得企業(yè)內(nèi)部控制的作用不能充分地發(fā)揮出來。除此之外，一些國有企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督機制還缺乏系統(tǒng)性和完整性，許多環(huán)節(jié)內(nèi)控監(jiān)管都未能觸及，這就很容易使內(nèi)控管理流于形式，內(nèi)控管理的目標(biāo)自然也無法得到有效的落實。在現(xiàn)階段，有許多國有企業(yè)在進行內(nèi)控體系建設(shè)時并沒有對信息和溝通平臺的建設(shè)引起重視，企業(yè)內(nèi)外部信息無法順暢、及時、充分的傳遞，甚至在傳遞中還會有信息失真的情況發(fā)生，這樣難以提供準(zhǔn)確的決策信息來使內(nèi)控管理獲得預(yù)期的效果。另外一些國有企業(yè)在建設(shè)內(nèi)控體系時，仍然固守原有的運行組織架構(gòu)和管理制度，用格式化的內(nèi)控體系來應(yīng)對現(xiàn)有的管理系統(tǒng)，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控?zé)o法暢通運行，企業(yè)內(nèi)控體系在建設(shè)前后僅僅是新瓶裝舊酒，換湯不換藥。欠缺整體風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制體系的構(gòu)建也是不少國企存在的弊病，同時很多國企的風(fēng)險評估程序不全面，對企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險以及合規(guī)性風(fēng)險缺乏全面的識別與分析，忽視了對風(fēng)險警報機制和對重大事件的應(yīng)急應(yīng)對機制的建立。

二、國有企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的必要性和緊迫性分析

在上述文章中我們談到了當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中所面臨的問題，企業(yè)只有不斷地加強對內(nèi)部控制體系進行建設(shè)，才能使企業(yè)的管理更為科學(xué)高效，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部制度得到了完善，企業(yè)中的各項資源才能發(fā)揮最大的效率，只有當(dāng)效率提升了，企業(yè)的成本才會降低，最終企業(yè)的效益才會提升。如果企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管到位了，那么國有企業(yè)才能提前有效控制和防范各項風(fēng)險，使各種對企業(yè)不利的影響降到最低，從而使企業(yè)的社會聲譽得到提升。內(nèi)控體系建設(shè)的必要性具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）內(nèi)控體系的建設(shè)是國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序開展的大前提

良好的內(nèi)控體系能夠使企業(yè)及時的發(fā)現(xiàn)在其內(nèi)外所存在的風(fēng)險因素，良好的內(nèi)控體系還有助于經(jīng)理人對企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況做出客觀的評價，并及時地制定出適宜的經(jīng)營戰(zhàn)略和策略。真實準(zhǔn)確的財務(wù)報表能夠讓企業(yè)管理人員對企業(yè)的實際情況了解更充分，而企業(yè)的內(nèi)部控制體系能夠使財務(wù)報表更為真實和完整，真實的財務(wù)報表還有助于股東等外部投資者以及企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理人員做出重要的決策。此外，完善的內(nèi)部控制體系還可以增強企業(yè)業(yè)務(wù)人員對工作流程的熟悉程度，并讓企業(yè)員工對其崗位職責(zé)更加明確，從而杜絕工作失誤的發(fā)生。

（二）內(nèi)控體系的建設(shè)對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的發(fā)生可以起到監(jiān)控作用

監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的發(fā)生是企業(yè)建立內(nèi)部控制體系非常重要的任務(wù)，其中企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險包括經(jīng)營風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險，在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，由于供產(chǎn)銷的某個環(huán)節(jié)的不確定性而造成的風(fēng)險即為企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)因借入資本而產(chǎn)生的到時難以還本付息的風(fēng)險被稱為企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)的整體風(fēng)險就是由企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險共同構(gòu)成的。通過企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)可以從下面兩個方面來防范企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的發(fā)生和擴大，一方面內(nèi)部控制體系能夠?qū)ζ髽I(yè)供產(chǎn)銷的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，另一方面企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)還可以幫助企業(yè)控制財務(wù)杠桿的增長速度，使企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險降低。企業(yè)的資金活動分為籌資活動，投資活動，以及資金調(diào)度與管控，通過適當(dāng)?shù)幕I劃，企業(yè)可以選擇資金成本較低的籌資方式，對投資與籌資過程的匹配程度進行加強，可以使資金調(diào)度靈活性增強。良好穩(wěn)健運行的內(nèi)部控制體系可以使企業(yè)的風(fēng)險降低，從而提升企業(yè)的效率。

（三）內(nèi)控體系的建設(shè)可以促進企業(yè)戰(zhàn)略的實施

企業(yè)的總體戰(zhàn)略是為了提升企業(yè)的經(jīng)營效率，使企業(yè)的價值最大化，這與企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)所要達成的目標(biāo)是相一致的。企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)不是一蹴而就的，它是一項長遠的系統(tǒng)工程，需要與企業(yè)的風(fēng)險管理協(xié)同進行?？傮w戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略是企業(yè)戰(zhàn)略的三個層次，其中企業(yè)的總體戰(zhàn)略是最高層次的戰(zhàn)略，而經(jīng)營戰(zhàn)略是企業(yè)為了經(jīng)營某個特定的業(yè)務(wù)而制定的戰(zhàn)略，而制定職能戰(zhàn)略是為了使企業(yè)各項資源利用程度最大化。在這三個層面上，企業(yè)內(nèi)部控制體系都能夠促使企業(yè)的戰(zhàn)略有效執(zhí)行。從總體戰(zhàn)略層面上來看，內(nèi)部控制體系的產(chǎn)出信息對于高層管理人員認清企業(yè)未來的發(fā)展方向以及市場預(yù)期的變化都是很有幫助的，企業(yè)內(nèi)部控制體系可以減少不確定性，幫助管理人員選擇更有潛力的經(jīng)營領(lǐng)域。經(jīng)營戰(zhàn)略也成為競爭戰(zhàn)略，它是企業(yè)為了在經(jīng)營領(lǐng)域能夠獲得競爭優(yōu)勢而采取的方案，內(nèi)部控制體系運行良好將幫助企業(yè)明確自身所擅長的方向，內(nèi)部控制體系有一個很重要的職能就是信息的傳遞與溝通，內(nèi)部控制體系的建設(shè)是企業(yè)對自身進行合理定位的重要依據(jù)。而在職能戰(zhàn)略方面，企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)發(fā)揮的作用更為明顯，合理的控制流程設(shè)計能夠幫助企業(yè)快速發(fā)現(xiàn)各項職能中的低效率情況，并能適度的修改不合理的業(yè)務(wù)流程，使職能戰(zhàn)略的執(zhí)行力提高。

三、建設(shè)國有企業(yè)內(nèi)控體系的思路

（一）搭建企業(yè)內(nèi)控體系的框架

第一層分法（橫向）：根據(jù)行業(yè)劃分，明確企業(yè)所在的行業(yè)，如金融投資、房地產(chǎn)、建筑施工、物流、服務(wù)、移動互聯(lián)網(wǎng)等。

第二層分法（橫向）：根據(jù)發(fā)展階段劃分，明確企業(yè)所處發(fā)展階段，如培育期、成長期、成熟期、衰退期。

第三層分法（縱向）：根據(jù)企業(yè)類型劃分，明確企業(yè)形式，如多元化集團、專業(yè)化集團、單體企業(yè)、分支機構(gòu)。

第四層分法（縱向）：根據(jù)專業(yè)劃分，企業(yè)內(nèi)部的控制主要包括三方面的控制：公司層面的控制，業(yè)務(wù)層面的控制，信息層面的控制。在公司層面對企業(yè)進行內(nèi)部控制主要是對公司的組織架構(gòu)，公司的人力資源，公司的社會責(zé)任以及公司的文化這些方面進行管理和控制，黨委的前置研究是國企的內(nèi)控特色；在業(yè)務(wù)層面對企業(yè)進行內(nèi)部控制主要是對公司的戰(zhàn)略，銷售，財務(wù)報告以及合同等方面進行管理和控制；在信息層面對企業(yè)進行內(nèi)部控制主要是對公司的信息系統(tǒng)和內(nèi)部信息傳遞進行控制。

如果國有企業(yè)在進行企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)時，沒有根據(jù)四層分法來搭建與自身相適應(yīng)的內(nèi)控體系，或者在搭建過程中只注重形式，建立起來的內(nèi)控體系與實際情況不相符合，那么這樣的內(nèi)控體系不僅起不到作用，相反還可能會成為企業(yè)的負擔(dān)。

（二）尋找國有企業(yè)的風(fēng)險和內(nèi)控的缺陷

在我國，不同發(fā)展階段下成長起來的企業(yè)，因其規(guī)模不同，企業(yè)所有制不同，企業(yè)所面臨的風(fēng)險也是不同的，對于集團企業(yè)來說應(yīng)更注重企業(yè)所面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險，管控風(fēng)險，投資風(fēng)險和資金風(fēng)險等，而對于單體企業(yè)來說應(yīng)更注重企業(yè)所面臨的市場風(fēng)險，生產(chǎn)風(fēng)險和質(zhì)量安全風(fēng)險，企業(yè)所面臨的風(fēng)險不同，那么在企業(yè)進行內(nèi)部控制時，其表現(xiàn)出的缺陷也是不同的，內(nèi)部控制的方式也是有很大差別的。

企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善會造成企業(yè)內(nèi)控設(shè)計的缺陷，但即便企業(yè)有完善的內(nèi)部控制制度，企業(yè)的內(nèi)部控制仍然會存在缺陷，使企業(yè)陷入風(fēng)險中，那么這個缺陷就是內(nèi)部控制執(zhí)行上的缺陷。當(dāng)內(nèi)部控制中的某個規(guī)定在企業(yè)經(jīng)營實踐中不能被很好地執(zhí)行時，僅僅通過加強內(nèi)部控制是不能很好地解決問題的。這種情況一般是由企業(yè)管理的客觀問題所造成的。如果在執(zhí)行內(nèi)控時，內(nèi)控事項不能被有效執(zhí)行，此時需要分析問題是系統(tǒng)問題還是單項問題，一般來說單項問題比較容易解決，要解決系統(tǒng)問題需提出單項的解決辦法。

下面舉個例子進行說明：當(dāng)某個國有企業(yè)面臨短貸長投的情況，同時該國有企業(yè)也知道其中的風(fēng)險，但長此以往，并沒有出現(xiàn)問題，大家對于這種情況都習(xí)以為常了。從內(nèi)部控制的要求上來看，企業(yè)面臨緊張的流動資金，當(dāng)企業(yè)存在短貸長投現(xiàn)象時，企業(yè)在進行內(nèi)部控制時一定會指出其中的缺陷，進而在制度上禁止短貸長投，那樣企業(yè)的資金就會在短時間內(nèi)得不到解決，新的問題必然會出現(xiàn)。內(nèi)部控制優(yōu)化的要點，在于從根本上解決問題，包括建立資金風(fēng)險分析模型和預(yù)警模型，為企業(yè)融資引入更多的渠道，提高企業(yè)資金利用效率，平衡企業(yè)對內(nèi)部資金的需求。

（三）建設(shè)國有企業(yè)內(nèi)控體系規(guī)則

當(dāng)企業(yè)的內(nèi)控管理體系本身有缺陷，而企業(yè)又處于風(fēng)險中，此時加強企業(yè)的內(nèi)控管理文化建設(shè)很重要，并需要對相關(guān)的制度和流程進行完善，制定出有效的需要共同遵守的內(nèi)控體系規(guī)則。內(nèi)控體系規(guī)則會構(gòu)建六大內(nèi)控手冊，包括了總則，風(fēng)險評估分冊，信息溝通分冊，環(huán)境分冊，控制活動分冊以及內(nèi)部監(jiān)督分冊。

（四）對內(nèi)控體系建立持續(xù)改進機制

對于國有企業(yè)的管理而言，建立規(guī)范化的內(nèi)部控制體系是最起碼的要求，只有內(nèi)部控制體系做到了規(guī)范化，企業(yè)的內(nèi)部控制才能真正起到成效。除此之外，還需要對內(nèi)部控制體系進行持續(xù)化的改進，才能使內(nèi)部控制體系真正規(guī)范化的運行起來，與此同時，還需要對內(nèi)部控制的改進機制進行監(jiān)督，只有這樣才能使國有企業(yè)從容應(yīng)對各種風(fēng)險，進而使企業(yè)變得更加強大。

四、結(jié)束語

我國的市場經(jīng)濟改革體制正不斷地深入，經(jīng)濟水平也在不斷地提升，在國有經(jīng)濟中有著承載作用的國有企業(yè)，只有對內(nèi)控建設(shè)體系不斷地進行建設(shè)和完善，才能使國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中的強大支柱作用發(fā)揮出來，進而使國有企業(yè)在變幻莫測的競爭和風(fēng)險中立于不敗之地。