論審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

陳曉婷 張心怡 郭名臣

摘要：審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)理論中的兩個(gè)核心概念，對它們的判斷和運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)充分考慮審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文首先闡述了審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)基本概念，然后對于審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系進(jìn)行了分析，并接著說明了產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素以及方法措施。

關(guān)鍵詞：審計(jì)重要性;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);影響因素;防范措施;兩者關(guān)系

緒論

在上個(gè)世紀(jì)60年代，中國社會(huì)發(fā)展遇到了快速發(fā)展的瓶頸時(shí)期。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展遭到了一定的限制。從而要求現(xiàn)代審計(jì)理論和審計(jì)職業(yè)界要求在審計(jì)工作既要注重提高審計(jì)質(zhì)量和效率，同時(shí)也要注意規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。那么注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)應(yīng)用審計(jì)重要性，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并確定合理的重要性水平。

一、審計(jì)重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念

（一）審計(jì)重要性的概念及意義

審計(jì)重要性是指合理預(yù)期一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或者匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出的經(jīng)濟(jì)決策，重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)從數(shù)量和性質(zhì)兩方面考慮合理確定重要性水平。

審計(jì)重要性的意義表現(xiàn)在：①有利于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。②有利于提高審計(jì)效率。③有利于降低審計(jì)成本。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及意義

所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表有在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能。近年來，全球資本市場動(dòng)蕩，國內(nèi)外一些公司嚴(yán)重舞弊事件數(shù)不見鮮，提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也牽連其內(nèi)，所以提高注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力，對提高審計(jì)質(zhì)量的意義重大。

二、影響審計(jì)重要性的因素

（一）主體因素

主體因素主要是指由審計(jì)人員擁有的并帶到工作中去的影響重要性判斷的個(gè)人特征，通常包括審計(jì)人員的心理特征、思維方式、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)道德。

心理特征：在重要性判斷研究中所說的性格主要指審計(jì)人員對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。

思維方式：歷史經(jīng)驗(yàn)的暗示、類比思維傾向、受主觀預(yù)期引導(dǎo)都會(huì)審計(jì)人員在做判斷時(shí)，往往會(huì)自覺不自覺地陷入種種思維定式，導(dǎo)致重要性水平的確定發(fā)生嚴(yán)重偏差。

經(jīng)驗(yàn)：審計(jì)重要性判斷是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，審計(jì)人員從事此項(xiàng)工作必須具備一定的專業(yè)知識，這種專業(yè)知識主要可分為兩類：一類是通過教育方式獲取的一般知識;一類是審計(jì)人員直接通過審計(jì)實(shí)踐形成的具體知識。

職業(yè)道德：在很多審計(jì)失敗案例中，失敗的原因并不是因?yàn)閷徲?jì)人員能力不足，而是由于審計(jì)人員喪失職業(yè)道德。

（二）客體因素

客體因素又稱任務(wù)因素，包括兩方面的內(nèi)容，一方面是被審計(jì)單位總體具有的影響重要性判斷的特點(diǎn)，如行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表主要使用者等等;另一方面是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表具有的在進(jìn)行重要性判斷時(shí)必須要考慮的財(cái)務(wù)特征。

（三）環(huán)境因素

重要性的環(huán)境因素是指與審計(jì)重要性判斷有關(guān)的審計(jì)判斷主體、審計(jì)判斷客體之外的所有因素，可以分為兩類：一類是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響因素，稱之為內(nèi)部環(huán)境因素，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的文化;另一類是整個(gè)審計(jì)行業(yè)所處的宏觀環(huán)境因素，稱之為外部環(huán)境因素。

三、形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素

（一）審計(jì)人員的精力和能力的局限性

近幾年以來大眾對于審計(jì)意見依賴的程度變得愈來愈高，然而在審計(jì)的過程當(dāng)中，許多方面是一定要由審計(jì)工作人員做出專業(yè)性的判斷，由于審計(jì)工作人員審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)與能力缺乏，導(dǎo)致審計(jì)很難達(dá)到社會(huì)的所有期望，這就難以避免地會(huì)在審計(jì)的過程當(dāng)中表達(dá)出并不恰當(dāng)?shù)木唧w審計(jì)意見，進(jìn)而產(chǎn)生審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)人員沒能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作人員在審計(jì)的過程當(dāng)中定要保持必須具備的職業(yè)謹(jǐn)慎心理，開展比較合理的專業(yè)性判斷。但是每個(gè)審計(jì)工作人員的綜合性素質(zhì)存在著差別，這將會(huì)帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)人員的工作失誤

審計(jì)工作人員的經(jīng)驗(yàn)存在著高低之分，審計(jì)方法駕馭的能力也有強(qiáng)弱的區(qū)別，審計(jì)工作人員的差錯(cuò)與失誤有的時(shí)候難以避免。

（四）審計(jì)方法本身存在的缺陷和不足

現(xiàn)代審計(jì)理論是建立于企業(yè)內(nèi)部的控制機(jī)制健全的基礎(chǔ)上的抽樣化審計(jì)，依據(jù)的是成本效益緊密結(jié)合的基本原則，然而這兩者就是允許審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)少量存在的。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）建立健全審計(jì)法律環(huán)境

伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，審計(jì)工作也面臨著諸多新的課題和新的任務(wù)。鑒于這一點(diǎn)，不僅要具備健全而有效的審計(jì)準(zhǔn)則與法律制度，還要繼續(xù)制定與不斷完善我國的審計(jì)法律、規(guī)范。使得審計(jì)工作切實(shí)做到有法可依和有章可循。

（二）進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識

審計(jì)工作人員必須要從思想觀念上全面了解審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)并且要重視審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，沖破傳統(tǒng)審計(jì)思想的約束，在設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際執(zhí)行的過程中：積極尋求有效的方法與措施來控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際能力

我國各級審計(jì)部門都應(yīng)該建立起責(zé)任過錯(cuò)的追究制度，旨在不斷強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作人員的責(zé)任心，盡全力將審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)降到希望值以內(nèi)。定期對審計(jì)工作人員予以培訓(xùn)，教育他們要嚴(yán)格地遵守我國審計(jì)法，培養(yǎng)審計(jì)人員對知識加以不斷的更新，提高判斷、分析和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本能力。

（四）建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度

我國各級審計(jì)部門與相關(guān)的審計(jì)主體都一定要在嚴(yán)謹(jǐn)，獨(dú)立、公正、客觀、廉潔和保密的原則之下建立起自律性的基本運(yùn)行制度，與此同時(shí)還一定要按照成本效益的基本原則建立起質(zhì)量控制機(jī)制，以期能夠?yàn)樽裱瓕I(yè)化標(biāo)準(zhǔn)給予合理的保證。

五、審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系分析

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間是反向關(guān)系，即評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所確定的重要性水平就越低，這樣才能保證終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定水平內(nèi)。反之，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，重要性水平越高，這樣可以節(jié)約審計(jì)成本。

（二）兩者之間關(guān)系的指導(dǎo)意義

注冊會(huì)計(jì)師一定要能夠站在會(huì)計(jì)報(bào)表的使審計(jì)重要性的實(shí)際水平，與此同時(shí)還必須兼顧到成本效益的實(shí)務(wù)性操作，借助于審計(jì)實(shí)施的程序增加，正確修訂出實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和基本范圍，進(jìn)而逐漸降低檢查的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)論

重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)領(lǐng)域都十分重要的概念，重要性判斷水平的高低將直接影響審計(jì)的效率和效果。重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系更是注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的關(guān)鍵。因此，注冊會(huì)計(jì)師在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)注意將計(jì)劃重要性水平調(diào)整為合理的評價(jià)重要性水平。

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臨沂大學(xué)商學(xué)院 276000