新形勢(shì)下現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的理論缺陷及變革理念

張軼璐

（湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 410208）

社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)發(fā)生變化的同時(shí)，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念也會(huì)不斷的改變，即持續(xù)的更新與完善過(guò)程。從新中國(guó)成立以來(lái)，尤其是從上世紀(jì)七八十年代改革開(kāi)放以后，幾十年的發(fā)展演變也恰恰體現(xiàn)于此。步入到21世紀(jì)之后，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)迎來(lái)了黃金發(fā)展十年，并在2011年一舉超越了日本成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體。當(dāng)然，這種突破式的發(fā)展與轉(zhuǎn)變是全局性的，在這種發(fā)展新形勢(shì)和新理念下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)環(huán)境也一直處在變動(dòng)革新的狀態(tài)。因?yàn)闀?huì)計(jì)發(fā)展變革并不是單一隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展而變化，更多還是為了反作用社會(huì)的發(fā)展。然而，由于受到社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治、法律等因素影響，在改革的過(guò)程中所需要考量的內(nèi)容變得更多。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心本質(zhì)還在于信息，市場(chǎng)信息、企業(yè)信息、項(xiàng)目信息，以及市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐活動(dòng)中各環(huán)節(jié)的信息。總的來(lái)看，財(cái)會(huì)信息是生產(chǎn)者擁有的私人產(chǎn)品，正是體現(xiàn)于此，所以人們也看到，由于政府的強(qiáng)制和利益相關(guān)者的要求，企業(yè)不得不定期向利益相關(guān)者披露會(huì)計(jì)信息。當(dāng)然，這種信息披露的方式，實(shí)際上并不能為企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益。但不可否認(rèn)的是，這是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式進(jìn)步演變之下的最直接體現(xiàn)。

1.新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的要求

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其環(huán)境早就已經(jīng)成為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中不可或缺的重要組成部分。這種作用機(jī)制包括對(duì)個(gè)體組織以及整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)。故此，對(duì)于現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)有模式的理論性缺陷及其革新策略，必須要從企業(yè)、市場(chǎng)利益作為核心出發(fā)點(diǎn)。故此，進(jìn)一步?jīng)Q定了現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體的多元化屬性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體多元化源于社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體的多元化，且集中體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)層面。譬如，我國(guó)現(xiàn)今同向發(fā)展存在的國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)、外商投資經(jīng)濟(jì)、中外合資經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)等。正因如此，社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體多元化的大背景趨向是必然性的，并進(jìn)一步導(dǎo)致與催生利益多元化，這些也是無(wú)法完全規(guī)避的。所以，在現(xiàn)實(shí)中人們經(jīng)常會(huì)看到由此引發(fā)的系列沖突。通俗點(diǎn)來(lái)理解，即激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在整個(gè)過(guò)程中，各企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力均得到了不同程度的加強(qiáng)。更為重要的是，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)整體水平得到提升的過(guò)程中，會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)同樣出現(xiàn)了變化，即內(nèi)部結(jié)構(gòu)性變革?；诖耍餍袠I(yè)企業(yè)立足于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況和發(fā)展實(shí)際，均確立企業(yè)長(zhǎng)短期戰(zhàn)略，并進(jìn)行針對(duì)性的精確發(fā)展目標(biāo)。包括制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息技術(shù)優(yōu)化等等，旨在構(gòu)造一個(gè)的全新的會(huì)計(jì)信息運(yùn)作機(jī)制。

2.現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的缺陷及會(huì)計(jì)環(huán)境變革的影響因素

2.1 現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的缺陷

具體來(lái)看，對(duì)于任何一個(gè)國(guó)家或組織而言，相互間都是有聯(lián)系的。以21世紀(jì)的我國(guó)為例，與世界大多數(shù)國(guó)家地區(qū)一樣，我國(guó)的特殊國(guó)情同樣凸顯。所以，構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的目的也很顯現(xiàn)。首先，將其作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)的助推力；其次，彌補(bǔ)和完善國(guó)家經(jīng)濟(jì)理論結(jié)構(gòu)的不足。故此，近些年國(guó)內(nèi)對(duì)于該領(lǐng)域的研究也越來(lái)越深入，包括對(duì)控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的研究、對(duì)理論范疇的研究、對(duì)細(xì)節(jié)規(guī)則優(yōu)化路徑的研究等。實(shí)際上對(duì)于現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的最初產(chǎn)生，是比較明確的，它是由美國(guó)主導(dǎo)形成，即IASB國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則讓其得到進(jìn)一步固化。換言之，為現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式銜入更細(xì)致的規(guī)則與要求，是必需性的。同時(shí)，所存在的問(wèn)題和弊端也越來(lái)越顯現(xiàn)，這也是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論及其環(huán)境要不斷更新優(yōu)化的根本原因。

在財(cái)務(wù)報(bào)表中一般多采用混合計(jì)量屬性的方法策略，即將歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)等做綜合定量分析，但是在先前很長(zhǎng)一段時(shí)期，該環(huán)節(jié)并沒(méi)有明確的可供參考的理論依據(jù)。譬如，包括FASB和IASB在內(nèi)的兩大理論框架，依循“現(xiàn)行實(shí)務(wù)”的方式開(kāi)展計(jì)量屬性。第二，除了上述提到的歷史成本、現(xiàn)行成本以及現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值以外，還被越來(lái)越多引用到公允價(jià)值概念體系內(nèi)。不過(guò)，在后續(xù)的諸多標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范中也給出了合理完善，即強(qiáng)調(diào)“公允價(jià)值是基于市場(chǎng)的計(jì)量，而非特定主體的計(jì)量”。第三，集中體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作中。企業(yè)未發(fā)生交易的利潤(rùn)，包括像現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)價(jià)值等，這些并不與現(xiàn)金流量脫鉤。在這種局面下，經(jīng)常會(huì)造成企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)評(píng)價(jià)的受限，并直接或者間接影響到最終的決策科學(xué)性。

關(guān)于實(shí)質(zhì)性的缺陷體現(xiàn)，結(jié)合前文強(qiáng)調(diào)的核心點(diǎn)來(lái)看，即企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其目標(biāo)。具體來(lái)看，就是指當(dāng)前通用型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式。其最大的問(wèn)題可歸結(jié)為兩點(diǎn)。其一，實(shí)際應(yīng)用操作中，無(wú)法滿(mǎn)足利益相關(guān)者及時(shí)性的需求。此外，上述也明確提及了“信息”，21世紀(jì)是信息知識(shí)大爆炸的時(shí)代，信息技術(shù)的不斷革新與應(yīng)用，使得各行業(yè)各企業(yè)相互之間的競(jìng)爭(zhēng)加劇，相應(yīng)的不確定因素也大大增加。故此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者以及利益相關(guān)者為了能夠掌握經(jīng)營(yíng)狀況的變化，強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的規(guī)避，最有效的路徑就是想方設(shè)法縮短會(huì)計(jì)信息披露的間隔時(shí)間。但是，此環(huán)節(jié)也是最常出現(xiàn)問(wèn)題、發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件的不易控制點(diǎn)。其二，容易造成財(cái)務(wù)報(bào)告反應(yīng)的失真，即會(huì)計(jì)信息不夠準(zhǔn)確。因?yàn)樵谕ㄓ眯拓?cái)務(wù)報(bào)告模式下，企業(yè)所施行的基本都是權(quán)責(zé)發(fā)生制。眾所周知，以往常見(jiàn)的問(wèn)題也恰恰出現(xiàn)于此，部門(mén)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息的處理流程中經(jīng)常會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)或者職業(yè)判斷，以此來(lái)進(jìn)一步對(duì)資產(chǎn)的折舊方法予以選擇。實(shí)際上這種職業(yè)判斷，會(huì)較為嚴(yán)重?fù)p害會(huì)計(jì)信息的最終真實(shí)性。

2.2 會(huì)計(jì)環(huán)境變革的影響因素

經(jīng)濟(jì)因素：會(huì)計(jì)環(huán)境變革的主要影響因素是經(jīng)濟(jì)、是整個(gè)社會(huì)市場(chǎng)。從歐美國(guó)家地區(qū)早期的工業(yè)革命開(kāi)始，尤其是在近一百多年間，全球經(jīng)濟(jì)及其環(huán)境的發(fā)展變化完美地印證了這一切。而國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境隨著全球化進(jìn)程的加快而變得復(fù)雜和變化劇烈，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論作為整個(gè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系框架內(nèi)的重要指引理論之一，其發(fā)展必須與之相適應(yīng)。通過(guò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為會(huì)計(jì)本身提供進(jìn)步空間與基礎(chǔ)。

政治因素：政治是世界各國(guó)實(shí)現(xiàn)資源高效利用和合理配置的主要調(diào)控手段和平衡杠桿之一，也由此帶來(lái)迥異化的資源利用效率國(guó)情化特征明顯，可以說(shuō)通過(guò)國(guó)內(nèi)政治環(huán)境基本可以更深度地看待和解讀會(huì)計(jì)環(huán)境。現(xiàn)階段我國(guó)政治穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭良好，但整個(gè)體系框架仍是動(dòng)態(tài)變化的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要審時(shí)度勢(shì)、趨利避害，不斷調(diào)整相關(guān)政策，以期反過(guò)來(lái)指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向和新要求。

法律因素：如果說(shuō)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境對(duì)于現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式所處環(huán)境的影響是內(nèi)質(zhì)性、間接性的，那么法律因素的影響將是直接性的。具體來(lái)看，法律因素對(duì)于會(huì)計(jì)環(huán)境變革所產(chǎn)生的影響，包括常見(jiàn)的保險(xiǎn)法、會(huì)計(jì)法等系列法規(guī)的頒布實(shí)施以及后續(xù)的修訂完善；當(dāng)然法律法規(guī)文件的頒布與實(shí)施，也為進(jìn)一步保證會(huì)計(jì)環(huán)境的穩(wěn)定以及會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行提供了制度支撐。因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然是主導(dǎo)，但有時(shí)候機(jī)制性作用并不顯現(xiàn)，且市場(chǎng)本身就存留很多的漏洞。故此，強(qiáng)化政府部門(mén)的行政管控，并以法律制度的形式加以規(guī)范，才能真正為會(huì)計(jì)環(huán)境的內(nèi)部變革提供前提和保障。

3.基于現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論缺陷改革模式的設(shè)想

鑒于現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的根本缺陷，并結(jié)合現(xiàn)階段我國(guó)在該領(lǐng)域的發(fā)展實(shí)踐，立足于國(guó)情發(fā)展需要和國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整進(jìn)度，提出幾點(diǎn)針對(duì)性的方案設(shè)想。

3.1 理論內(nèi)容的創(chuàng)新

首先，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的創(chuàng)新。財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)重要的日常管理工作，它是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的一種終端概況。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告模式主要就是要求企業(yè)登記實(shí)際財(cái)產(chǎn)信息。但是，在當(dāng)前新市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，不應(yīng)只將實(shí)際資產(chǎn)作為登記信息的主體，更多還是要在終端的會(huì)計(jì)報(bào)告中予以體現(xiàn)。關(guān)于報(bào)告中的核心內(nèi)容，實(shí)際上就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的終端追求目標(biāo)，即擴(kuò)大企業(yè)資產(chǎn)、提升利潤(rùn)與收入。故需要不斷加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)性培訓(xùn)和再教育?？傊?，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容要具有實(shí)時(shí)、有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，并借助于互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)搭設(shè)相應(yīng)的管理系統(tǒng)平臺(tái)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行不間斷的追蹤與更新，最大限度提升財(cái)務(wù)信息的傳送效率。

其次，會(huì)計(jì)要素與目標(biāo)等內(nèi)容的創(chuàng)新。現(xiàn)實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中，各環(huán)節(jié)并不是孤立存在著的，更不是固定不變的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，企業(yè)所處的內(nèi)外部會(huì)計(jì)環(huán)境是變動(dòng)最大的，因?yàn)槟骋恍…h(huán)節(jié)的波動(dòng)，都有可能造成巨大的連鎖效應(yīng)。故此，實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中對(duì)于會(huì)計(jì)要素的更新非常有必要提出更嚴(yán)格的要求。包括企業(yè)隱形資產(chǎn)、人力資源、知識(shí)資產(chǎn)等，在近幾年越來(lái)越受到關(guān)注，并陸續(xù)將其考慮到企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值內(nèi)。如此一來(lái)，企業(yè)所開(kāi)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作勢(shì)必會(huì)無(wú)形之中發(fā)生合理性的轉(zhuǎn)變，主動(dòng)適應(yīng)新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。

3.2 基于會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論架構(gòu)創(chuàng)設(shè)和完善資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)學(xué)

建立在企業(yè)投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的大前提框架之下，即符合會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論架構(gòu)的框架學(xué)，我們稱(chēng)之為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)。最終通向目標(biāo)的形式，即以項(xiàng)目決策來(lái)為準(zhǔn)，再次表明了現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位在“決策有用性”。具體來(lái)看，因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，尤其是大中規(guī)模的集團(tuán)企業(yè)，面向的是整個(gè)資本市場(chǎng)。故此，企業(yè)的股東和債權(quán)人在其中的作用，通常都是為企業(yè)的發(fā)展與會(huì)計(jì)管理和審計(jì)監(jiān)督等工作提供投資決策需要的信息。這種目標(biāo)定位是最基礎(chǔ)性和比較常見(jiàn)的。正如前文中多次提到的財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量中運(yùn)用混合計(jì)量屬性，所以讓很多企業(yè)習(xí)慣性在利潤(rùn)表確認(rèn)中放棄實(shí)現(xiàn)原則來(lái)力圖證明所謂的“決策有用性”。但在該這種情形下，并無(wú)法全面真實(shí)反映出企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)，以及企業(yè)投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益，再加上許多資產(chǎn)的合計(jì)指標(biāo)本身就缺乏應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)意義。因此，更為可行的方略，即建議企業(yè)不再將“決策有用性”目標(biāo)與會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論架構(gòu)對(duì)立起來(lái)。引起基礎(chǔ)理論架構(gòu)本身就不是絕對(duì)完善的，否則也不會(huì)處在持續(xù)的更新?tīng)顟B(tài)。實(shí)際操作必須要以企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)狀況為準(zhǔn)。

4.結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展促進(jìn)了社會(huì)的不斷進(jìn)步，包括我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境也在發(fā)生相應(yīng)的變化?？偟膩?lái)看，這種變化并不是獨(dú)立存在著的，是整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)與市場(chǎng)環(huán)境及其相關(guān)理論的變化，以期更好的指引了系列經(jīng)濟(jì)實(shí)踐活動(dòng)的開(kāi)展。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式逐漸被新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式所取代，在新市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，新的經(jīng)濟(jì)模式必然促進(jìn)新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生。所以，為適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論必須基于實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行改革，而不是始終置于一個(gè)不肯正視的“怪圈循環(huán)”。縱觀(guān)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史和現(xiàn)狀，基本可以得出較為統(tǒng)一的結(jié)論認(rèn)識(shí)，即會(huì)計(jì)的基本活動(dòng)就是計(jì)量。