民營企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及改進措施

王寶坤

（青島新華昌集裝箱有限公司，山東 青島 266300）

一、加強民營企業(yè)內部控制的意義

民營企業(yè)是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的重要成果，其因中國的改革開放而生，見證了改革、得益于改革更推動著改革。改革開放40年來，我國的民營經(jīng)濟規(guī)模從小到大、實力由弱到強。雖然民營企業(yè)整體上取得了較好的發(fā)展，但民營企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中也遇到很多困難和問題，其中，缺少健全、有效的內部控制是癥結的關鍵所在。

內部控制制度，是民營企業(yè)為了提升內部管理水平和應對風險的能力，進而合理保證其業(yè)務活動能夠有效進行而制定和實施的一系列管理政策與程序。其根本目的在于：加強企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，保護企業(yè)資產(chǎn)安全完整，保證會計資料的真實、合法，合理劃分管理權限，防止、發(fā)現(xiàn)以及糾正錯誤和舞弊。內部控制制度由五個要素構成，其中“內部控制環(huán)境”是建立與實施內部控制的基礎，“風險評估”是實施內部控制的關鍵環(huán)節(jié)，“控制活動”是實施內部控制的具體方式、“信息與溝通”是實施內部控制的重要條件，“內部監(jiān)督”是實施內部控制的重要保證。

內部控制制度的建立、健全和有效實施，對于民營企業(yè)有著重要的意義。首先，能夠促進企業(yè)建立、健全各項管理制度，加強企業(yè)內部的制衡機制和監(jiān)督力度，保障企業(yè)正常進行生產(chǎn)經(jīng)營。其次，內部控制制度貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，這就要求企業(yè)內部各職能部門之間要加強相互的交流、合作，形成發(fā)展合力，既可以提高人員的工作效率，又能夠提升企業(yè)整體的管理水平，從而實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展的目標。再次，內控制度通過進行風險分析、評估，可以有效地發(fā)現(xiàn)和預防企業(yè)所面臨的各種風險，并制定相應的應對措施，為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。最后，內部控制可以對企業(yè)資產(chǎn)、會計信息等進行全面的監(jiān)督和控制，保證資產(chǎn)、信息的安全、完整、真實可靠，如實反映企業(yè)實際的財務狀況，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有力支持。

二、民營企業(yè)內部控制管理現(xiàn)狀

從1999 年開始，針對大、中型企業(yè)和集團公司建立內部控制制度的指引和規(guī)范，由財政部予以頒布實行。因要求相對較高，這些規(guī)定對多數(shù)規(guī)模一般的民營企業(yè)缺乏指導意義。直到《小企業(yè)內部控制規(guī)范（試行）》在2017年由財政部予以頒布并自2018年1月1日起施行后，這種情況才有所改善。該規(guī)范為大部分民營企業(yè)建立并逐步完善其內部控制管理打下了良好基礎。截至目前，中小規(guī)模民營企業(yè)雖然在內部控制上都取得了一定的進步，但仍然存在許多問題。

（一）對內部控制的重要性認識不足

民營企業(yè)大多以家族為基本單位來進行經(jīng)營和管理，普遍存在著控制權和經(jīng)營權高度集中的問題。公司治理結構不夠健全，雖然大部分民營企業(yè)也設立了股東會、董事會、監(jiān)事會等機構，但由于所有者一股獨大，決策往往依然是獨斷專行，相關治理機構并不能真正發(fā)揮作用，內部監(jiān)督機制形同虛設。

此外，由于企業(yè)大股東對內部控制重要性的認識嚴重不足，導致真正有經(jīng)驗、有能力的專業(yè)管理人才很難有發(fā)揮能力的空間，內部控制制度無法得到切實有效地執(zhí)行，加大了決策過程中的風險。

（二）專業(yè)管理人才缺失

風險評估是實施內部控制的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)進行風險評估的關鍵是充分吸收專業(yè)人員，然后由上述人員組成風險分析團隊，并嚴格按照相關控制程序開展工作，合理保證風險分析結果的及時、準確性。

由于民營企業(yè)主要以家族經(jīng)營管理為主，重要崗位和關鍵控制節(jié)點的管理人員基本上是由家族成員擔任，專業(yè)管理人才很難受到重視，無法發(fā)揮專業(yè)才能，職位提升空間也非常有限，造成人才流失現(xiàn)象非常普遍，這樣就無法有效地對企業(yè)風險進行評估，造成企業(yè)應對風險的能力較差，嚴重威脅企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，極端情況下甚至會給企業(yè)帶來滅頂之災。

（三）內部控制執(zhí)行未能落到實處

控制活動是企業(yè)為進行風險應對，在風險評估結果的基礎上而采取相應控制措施的政策和程序，主要包括：授權審批控制、財產(chǎn)保護控制、業(yè)績評價控制、職責分離（不相容職務分離）控制、財務會計系統(tǒng)控制、預算控制等。當前民營企業(yè)雖有內部控制政策和程序，但并未得到嚴格執(zhí)行。在執(zhí)行具體業(yè)務時，已建立的針對各項經(jīng)濟業(yè)務的管控流程、審批流程和制度，有時形同虛設，普遍存在執(zhí)行力不足的問題，導致內控的作用被嚴重削弱。

首先，職責未正確分離（不相容崗位未分離）的情況普遍出現(xiàn)。職責分離的關鍵是“內部牽制”，就是每項經(jīng)濟業(yè)務都必須實現(xiàn)不同層級的上級、下級之間以及不同業(yè)務部門之間的互相監(jiān)督和制約。多數(shù)中小民營企業(yè)由于規(guī)模較小，資金緊張，員工薪資水平普遍較低，造成人員流動性較大。而且經(jīng)常會出現(xiàn)安排一人多崗，有時甚至出現(xiàn)本應相互牽制的崗位也由同一人員負責的情況，這往往會導致員工互相推諉不負責任的行為、利用職務便利侵占公司財產(chǎn)的舞弊行為、出納兼任稽核和保管會計檔案的錯誤行為等。

其次，授權審批制度流于形式。在實際執(zhí)行中，對于某些突發(fā)的緊急事項，往往只是先進行口頭通知，然后事后再補領導簽字，并沒有實質性的風險控制；對待重大事項決策、重要干部任免、重大項目投資決策以及大額資金使用等往往大股東一人直接做出決定，使得授權審批制度流于形式。

再次，財產(chǎn)保護制度不夠健全。大多數(shù)民營企業(yè)對貨幣資金都很重視，一般能做到日清月結，賬實一致；但對于原材料、半成品、產(chǎn)成品等存貨項目和機器設備等固定資產(chǎn)的保管往往都不夠重視，例如：存貨沒有季度、半年度、年終等定期永續(xù)盤存的制度，原材料入庫、出庫記錄不完整、固定資產(chǎn)的新增立項、采購或報建以及處置、報廢等缺乏相應的審批及授權，這些都會造成企業(yè)資產(chǎn)的損毀和流失。

最后，績效考評控制不合理、信息與溝通制度不完善、內部監(jiān)督嚴重缺失。很多民營企業(yè)的績效考評機制不夠公平、公開、公正，沒有根據(jù)每個員工的實際情況進行考評，給內部控制的建設造成很大阻礙；由于大多數(shù)民營企業(yè)規(guī)模較小，組織架構簡單，沒有能力或意愿去建立有效的信息系統(tǒng)，導致信息與溝通的方式過于粗放、無序，既缺少信息自下而上的反饋渠道，也缺少部門之間信息的相互交流；在當前情況下，大多數(shù)民營企業(yè)為降低經(jīng)營成本，并未建立內部審計機構或類似機構，或者有了內部審計機構，也是作為財務部門的附屬機構，不能獨立行使其監(jiān)督職能；監(jiān)事會由于人員較少及組織機構不完善，也基本上起不到監(jiān)督作用。

三、加強民營企業(yè)內部控制管理的對策

（一）企業(yè)所有者要充分認知到內部控制的重要性

對于企業(yè)的生存和發(fā)展，內部控制制度起到了至關重要的作用。企業(yè)所有者對此必須有著深刻的認知，自上而下地完善、優(yōu)化公司的法人治理結構，建立積極向上的企業(yè)文化，通過公開招聘優(yōu)秀的管理人才進行日常經(jīng)營管理，逐漸擺脫大股東“一言堂”的現(xiàn)狀，使得股東會、董事會、監(jiān)事會能夠各司其職，企業(yè)各部門也能充分發(fā)揮員工的主觀能動性，從自身本職工作及部門崗位職責出發(fā)，及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題、漏洞，提出合理、可操作的管理建議，并最終形成相應的內部控制管理制度，為企業(yè)發(fā)展提供良好、可靠的內部控制環(huán)境。

（二）重視專業(yè)管理人才，提高風險評估水平

企業(yè)應公開招聘專業(yè)的風險評估人員，并給予充分的重視和信任，使其能按照嚴格規(guī)范的內部控制程序開展工作，及時識別出企業(yè)所面臨的內部、外部的風險，并需確保風險分析結果的準確性，以便企業(yè)有的放矢地應對相關風險，并及時化解風險，為企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營保駕護航。

（三）加強控制活動的執(zhí)行與監(jiān)督

從公司層面，逐一梳理公司各部門、各個工作崗位的工作范圍、崗位職責，發(fā)現(xiàn)其中的薄弱或是不合理的環(huán)節(jié)，參照內部控制相關的不相容職責分離等的要求，修訂、完善相關的單項管理流程、規(guī)定，在條件成熟時，綜合各項單獨的管理規(guī)定，匯總成一套綜合、完整、可執(zhí)行的內部控制管理制度。

（四）完善信息與溝通機制

企業(yè)應高度重視信息與溝通的重要作用，借助互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等信息技術手段，投入合理資金，購買電腦、信息軟件等必要設備和系統(tǒng)，著手建立信息共享平臺，通過建立決策層、管理層、經(jīng)營層的分層治理結構，使各機構、部門人員能夠及時得到與工作相關的各種信息，并根據(jù)信息與內部、外部人員進行溝通交流，使得內部控制得以有效進行。

（五）設立內部審計機構，加強內部監(jiān)督

內部審計機構是企業(yè)專職進行經(jīng)濟監(jiān)督的部門，是內部控制制度能夠在企業(yè)得到有效執(zhí)行的重要保障。企業(yè)應根據(jù)相關內部控制要求，設置獨立的內部審計機構，內部審計人員不能由財務人員或其他部門人員兼任。內部審計機構應由董事會直接領導，并向董事會報告工作。董事會等最高權力機構應理解并全力支持內部審計機構的工作。這樣，不僅內部審計機構的獨立性可以得到有效保證，還可以在提升內部控制效果的同時，加強內部監(jiān)督的質量，防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各種舞弊行為，避免審計工作受到總經(jīng)理等企業(yè)主要經(jīng)營管理層的阻撓和干涉。

四、結束語

本文從民營企業(yè)的視角，對民營企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀、存在的問題進行了分析，并結合內部控制的五個要素提供了一些相應的建議和措施。隨著民營企業(yè)內部控制制度的建立和逐步完善，其經(jīng)營管理水平及抵御風險的能力必然能夠得到較大提升，企業(yè)的高速發(fā)展也必將水到渠成。