談行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險防范及其控制
——以社會保險管理單位為例

賀毅

（桃江縣人力資源和社會保障局，湖南 益陽 413400）

社會保險基金的管理是社會保險事業(yè)的生命線，是社會保險運行的基礎(chǔ)。社會保險基金管理過程中，會遇到不同的風(fēng)險，如何進(jìn)行防范是當(dāng)前亟待解決的現(xiàn)實問題。

一、社會保險管理單位會計風(fēng)險防范及其控制的重要性

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險防范和控制對整個單位的發(fā)展越來越重要，社?；鹨坏┏霈F(xiàn)重大要情，將造成無法挽回的損失，甚至形成嚴(yán)重的不良后果[1]。財務(wù)風(fēng)險防范的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）有利于完善內(nèi)部控制制度，提高管理能力

通過建立完善的內(nèi)部控制制度，有效地進(jìn)行日常財務(wù)管理工作，強化財務(wù)重大事項的監(jiān)控、規(guī)避財務(wù)風(fēng)險、加強會計基礎(chǔ)工作和財會隊伍建設(shè)，從而達(dá)到提高財務(wù)管理水平的目的。

（二）有利于發(fā)揮財務(wù)管理職能，獲得社會認(rèn)可

“社會越發(fā)展，財務(wù)越重要”，提高財務(wù)管理能力，發(fā)揮行政單位監(jiān)督和管理職能，與社會聯(lián)系密切[2]。有規(guī)范的財務(wù)管理制度和優(yōu)秀的財務(wù)管理方案才能夠進(jìn)行合理的管理，確保社會保險基金征繳、待遇核發(fā)等環(huán)節(jié)公平公正、順民心、合人意，保證這項民生工程得到社會各界的信任和關(guān)注。

基層行政事業(yè)單位是國家各項政策的重要實施者，也是企業(yè)、公民等組織和個人的直接接觸者?；鶎有姓聵I(yè)單位各項服務(wù)能力的好壞直接影響著社會公眾對政府工作的滿意程度，因此加強會計風(fēng)險防范與控制對基層行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)運行具有重要意義。

（三）有利于提高稽核管理水平，確保基金安全

社會保險基金管理涉及社會穩(wěn)定的方方面面，事關(guān)民生工程的和諧穩(wěn)定。加強會計風(fēng)險防控，對確保社會保險基金安全運行、維護(hù)社會安全至關(guān)重要。落實稽核管理制度，對基金管理風(fēng)險進(jìn)行事前、事中、事后的有效控制，努力提高風(fēng)險管理意識，確保經(jīng)辦過程中崗位分離、主體責(zé)任明確、杜絕個人可操控性，能有效避免違法違紀(jì)問題發(fā)生，減少社會保險基金的流失，以最大限度地維護(hù)國有資產(chǎn)完整安全及保值增值[3]。

二、社會保險管理單位會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)

（一）財務(wù)人員會計風(fēng)險意識薄弱

財務(wù)管理的主體是人，俗話說事在人為，再好的管理制度和管理方法，都需要財務(wù)管理人員去認(rèn)真執(zhí)行。部分經(jīng)辦人員財務(wù)素質(zhì)參差不齊，工作中缺乏崗位責(zé)任心與守法意識，面對金錢的誘惑，缺乏專業(yè)的理論修養(yǎng)和職業(yè)道德，失去自我，容易做出損害國家利益的事情[4]。有的財務(wù)人員會計繼續(xù)教育學(xué)習(xí)不夠，不主動及時更新會計業(yè)務(wù)知識，對最新的會計核算一知半解，工作能力欠缺，財務(wù)人員綜合素養(yǎng)提升不夠，會計賬務(wù)處理混亂、會計核算不合規(guī)、造成會計信息失真，增加財務(wù)風(fēng)險。

風(fēng)險防控點經(jīng)辦人員知識薄弱，不能識別和防范風(fēng)險。個別經(jīng)辦人員個人私欲膨脹、利欲熏心，利用職務(wù)之便，鉆管理上的漏洞，增加財務(wù)管理風(fēng)險。

單位領(lǐng)導(dǎo)決定單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)走向，對經(jīng)濟(jì)管理業(yè)務(wù)具有審批決策權(quán)，但工作中，個別單位領(lǐng)導(dǎo)對防范風(fēng)險的意識淡薄，對防范風(fēng)險的重要性認(rèn)識不夠，不能充分認(rèn)識到自身在風(fēng)險防范中承擔(dān)的重要責(zé)任，忽略會計風(fēng)險防范和監(jiān)督責(zé)任。

（二）行政事業(yè)單位財務(wù)制度不完善

單位財務(wù)制度、內(nèi)控制度管理不健全，業(yè)務(wù)辦理不規(guī)范、操作人員崗位設(shè)置做不到不相容的崗位相互分離，權(quán)限劃分不明確，就不能形成相互制約、監(jiān)督的工作機(jī)制。導(dǎo)致很多業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)處理沒有制度的約束，經(jīng)辦人員可以按自己的主觀意識進(jìn)行處理。

（三）單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦環(huán)節(jié)設(shè)置不合理

社會保險基金管理過程中，參保登記、待遇領(lǐng)取等相關(guān)原始資料審核不嚴(yán)；個別基金異地參保數(shù)據(jù)沒有聯(lián)網(wǎng)共享，導(dǎo)致關(guān)系轉(zhuǎn)移真?zhèn)坞y辨，待遇重復(fù)領(lǐng)取；社會保險基金財務(wù)與業(yè)務(wù)對賬不及時，基金征繳管理不完善，存在人為操作空間；

經(jīng)辦人員不足，一人多崗現(xiàn)象突出；系統(tǒng)賬號和密碼保管不嚴(yán)格，違規(guī)使用自身崗位權(quán)利；系統(tǒng)更新升級存在漏洞，數(shù)據(jù)修改缺乏控制；操作權(quán)限控制不力，業(yè)務(wù)操作沒有校驗機(jī)制，不能滿足兼容崗位分設(shè)要求，致使內(nèi)控制度嚴(yán)重失效。

（四）基金內(nèi)部監(jiān)督管理形同虛設(shè)

對社會保險基金監(jiān)督的深度、廣度和力度還不夠，沒有實現(xiàn)正常化和制度化。單位管理內(nèi)部監(jiān)督不到位，業(yè)務(wù)財務(wù)崗位設(shè)置用信任代替監(jiān)督，監(jiān)督環(huán)節(jié)缺乏全面性、不注重公示環(huán)節(jié)，缺乏有效的社會監(jiān)督。單位內(nèi)設(shè)的監(jiān)督部門，不能大膽履行監(jiān)督職責(zé)，對社保基金收支進(jìn)度、銀行賬戶資金流向等缺乏實時有效的監(jiān)督。

（五）信息管理系統(tǒng)滯后

社會保險部門信息化建設(shè)滯后，未及時引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)，出現(xiàn)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)服務(wù)程序復(fù)雜、參保人員辦事效率低下等社保服務(wù)體系落后問題。

社會保險基金各險種數(shù)據(jù)之間未建立實時共享平臺，各經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理不同險種的社保信息，社會保險各險種的數(shù)據(jù)之間相互獨立，不能實現(xiàn)實時共享。

民政部門、衛(wèi)生保健部門與社會保障部門的數(shù)據(jù)之間未實現(xiàn)共享，不能及時掌握參保人員的生存狀態(tài)變化，導(dǎo)致隱瞞參保人死亡信息、偽造證明材料等騙取社保待遇問題發(fā)生，引起社會保險基金損失浪費。

三、提升社會保險管理單位會計風(fēng)險防范的對策建議

（一）提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的新時期，財務(wù)人員需要時刻關(guān)注會計政策和制度的變化，更新業(yè)務(wù)知識結(jié)構(gòu)，提升專業(yè)管理技能，做到與時俱進(jìn)。認(rèn)真積極參加單位及上級部門組織的會計知識培訓(xùn)，積極主動通過網(wǎng)絡(luò)自學(xué)和職稱考試等途徑強化專業(yè)管理技能，增強職業(yè)判斷能力和風(fēng)險抵抗能力。

單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強財務(wù)風(fēng)險管控的意識，對單位管理人員加強業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，對業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員實行嚴(yán)格的崗位責(zé)任制。通過崗前培訓(xùn)、在職培訓(xùn)和專項培訓(xùn)等多種培訓(xùn)方式，使之入腦入心，形成強大的知識網(wǎng)，并在實際中付諸行動。結(jié)合正反兩方面典型案例，定期開展風(fēng)險意識教育培訓(xùn)、經(jīng)常性的廉政警示教育和經(jīng)驗交流。對財務(wù)管理人員開展筑牢拒腐防變的思想防線，加強財務(wù)人員的風(fēng)險意識，不斷提高財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)。

針對社會保險基金管理單位的會計工作實際狀況，不斷完善行政事業(yè)單位內(nèi)部的會計基礎(chǔ)工作體系，規(guī)范內(nèi)部控制管理體系建設(shè)，加大會計核算監(jiān)督力度。嚴(yán)格風(fēng)險防控點經(jīng)辦人員崗位職責(zé)、規(guī)范業(yè)務(wù)流程，形成各個業(yè)務(wù)部門及不同崗位之間的聯(lián)防聯(lián)控機(jī)制，實現(xiàn)有效的業(yè)務(wù)和財務(wù)融合；加強業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)，增強各級管理人員和財務(wù)人員的法律和風(fēng)險防范意識；同時建立績效考評機(jī)制，制定獎懲措施，防范不作為帶來的會計風(fēng)險[5]，全員良好的風(fēng)險意識氛圍是提升風(fēng)險管控能力的重要基礎(chǔ)。

（二）建立健全財務(wù)管理制度

社會保險基金管理單位要嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)會計制度，保證基金的完整和安全，并定期公布基金的征繳管理、支出流程等業(yè)務(wù)情況，加大政策宣傳力度，接受參保職工和社會各界的監(jiān)督。

1.嚴(yán)格實行問責(zé)制度

動員千遍，不如問責(zé)一次，基金管理問責(zé)工作必須堅持“嚴(yán)”字當(dāng)頭，嚴(yán)格紀(jì)律要求，始終做到失責(zé)必問、問責(zé)必嚴(yán)，進(jìn)一步推動各級社會保險基金管理經(jīng)辦人員的責(zé)任意識，提高履職能力，做到守責(zé)盡責(zé)。并明確管理責(zé)任人，簽訂基金管理責(zé)任狀，對問責(zé)原則、問責(zé)范圍、問責(zé)程序等內(nèi)容進(jìn)一步規(guī)范和完善。將紀(jì)律規(guī)定寫入責(zé)任狀，基金管理的執(zhí)行情況和考核結(jié)果作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部、經(jīng)辦人員評優(yōu)、晉級的重要依據(jù)。做到嚴(yán)肅問責(zé)、規(guī)范問責(zé)、精準(zhǔn)問責(zé)、慎重問責(zé)，確保基金風(fēng)險管理取得實效。

認(rèn)真執(zhí)行社會保險基金管理要情定期報告制度，對社會保險工作人員職務(wù)犯罪、基金管理安全隱患等問題，嚴(yán)格報告管理責(zé)任，對隱情不報、急情遲報、大情小報等，按規(guī)定追究責(zé)任。

2.建立分工明確的崗位責(zé)任制

財務(wù)人員實現(xiàn)持證上崗，按要求確定會計負(fù)責(zé)人、設(shè)置財務(wù)復(fù)核、記賬、出納等財務(wù)崗位，制定崗位職責(zé)制度，明確崗位職責(zé)范圍，按照崗位設(shè)置權(quán)限，不得越權(quán)代辦、越職包辦，嚴(yán)格實行不相容崗位相互分離制度。

建立規(guī)范的經(jīng)辦流程、嚴(yán)格的財務(wù)制度和內(nèi)控制度，對基金征繳、待遇發(fā)放和財務(wù)管理等業(yè)務(wù)需要，配足工作人員，明確人員崗位職責(zé)，調(diào)整工作權(quán)限，防止部門職能和個人權(quán)力過于集中，嚴(yán)格遵守業(yè)務(wù)審核崗位與審批崗位分離、審批崗位與計發(fā)待遇崗位分離、審批崗位與數(shù)據(jù)錄入崗位分離、會計崗位與出納崗位分離等不相容職務(wù)相分離原則。每個崗位均在系統(tǒng)中設(shè)工號和密碼，明確工作權(quán)限和責(zé)任主體，重要崗位做到定期輪崗。

3.建立內(nèi)部財務(wù)管理制度

完善內(nèi)控管理制度，從制度上規(guī)范財務(wù)和業(yè)務(wù)管理，制訂內(nèi)控管理制度、財務(wù)管理制度、會計檔案管理制度、基金收支業(yè)務(wù)審批制度、票據(jù)和印章管理制度等，對崗位職責(zé)、賬務(wù)處理、收支業(yè)務(wù)監(jiān)控程序、票據(jù)和印章管理、財務(wù)對賬、會計檔案管理等各方面進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)范，并按照內(nèi)部控制等規(guī)定的要求，建立組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)運行、信息安全和風(fēng)險管理制度。

內(nèi)部稽核和審批制度的完善是控制風(fēng)險口的一個重要舉措，基金收支的任何一個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序，未經(jīng)授權(quán)不得越崗代辦，經(jīng)辦人和崗位負(fù)責(zé)人都要簽字確認(rèn)，確保每一項業(yè)務(wù)都合理、合規(guī)、合法。

（三）規(guī)范業(yè)務(wù)經(jīng)辦環(huán)節(jié)，落實內(nèi)控管理

抓好經(jīng)辦流程標(biāo)準(zhǔn)化，統(tǒng)一經(jīng)辦程序，規(guī)范經(jīng)辦行為，限制審批受理環(huán)節(jié)的自由裁量空間，確保同一業(yè)務(wù)不會出現(xiàn)差異化，堅決杜絕以信任代替審核。落實經(jīng)辦規(guī)程，實現(xiàn)業(yè)務(wù)和財務(wù)對賬，杜絕現(xiàn)金征繳，經(jīng)辦人員一律不得接受參保單位以現(xiàn)金或現(xiàn)金支票、有價證券等形式的繳費；經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在辦理個人繳納社會保險費業(yè)務(wù)時，經(jīng)辦大廳應(yīng)開設(shè)窗口代收或安裝POS機(jī)實現(xiàn)銀行代收全覆蓋，并積極推進(jìn)社會保障卡銀行賬戶代扣代繳。

社會保險登記、繳費基數(shù)審核、基金支付和待遇審核、個人賬戶管理、稽核監(jiān)督、基金財務(wù)管理和信息管理等均設(shè)立獨立的工作部門或?qū)ｍ椆ぷ鲘徫?。?yán)格落實征繳、信息修改、待遇核定等重要業(yè)務(wù)實現(xiàn)“一事兩崗兩審”等內(nèi)控制度要求，壓實責(zé)任。

加強業(yè)務(wù)審核及復(fù)核制度，切實做到重要空白憑證的保管與使用相分離， 貨幣、有價證券的保管與賬務(wù)處理相分離，資金收入或待遇支付與審查相分離，資金收支的審批與具體業(yè)務(wù)辦理相分離，信息數(shù)據(jù)處理與業(yè)務(wù)辦理及會計處理相分離。加強事中審查和事后稽核，在材料核驗、信息披露、資金直發(fā)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)加強風(fēng)險監(jiān)測，定期對審批材料進(jìn)行復(fù)核復(fù)審。

（四）拓寬監(jiān)管模式，實現(xiàn)全方位管理

1.強調(diào)違規(guī)責(zé)任制

社會保障部門稽查出的社會保險貪污、虛報冒領(lǐng)現(xiàn)象時有發(fā)生，作為經(jīng)辦工作人員貪污養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育等社會保險基金可以認(rèn)定為《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理貪污賄賂刑事案件適用法律若干問題的解釋》的內(nèi)容，可以依法追究刑事責(zé)任；參保單位或個人以欺詐、偽造證明材料或者其他手段騙取社會保險基金或者社會保障待遇的，屬于詐騙公私財物的行為，可以按照詐騙罪依法追究刑事責(zé)任。

法律面前，人人平等，加強社會保險違規(guī)政策的宣傳力度、創(chuàng)新社會保險政策宣傳方式，向群眾普及社會保險政策法律法規(guī)和社會保險欺詐入刑的有關(guān)規(guī)定，能切實增強廣大群眾的法律意識。

2.創(chuàng)新監(jiān)督方式、加大專項檢查力度

充分利用社會保險基金管理網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督系統(tǒng)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行整合比對，對疑點信息，及時進(jìn)行核查和反饋，實時監(jiān)督每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，將風(fēng)險控制在事前和事中，嚴(yán)格控制和防范風(fēng)險。

事后對高風(fēng)險業(yè)務(wù)，定期或不定期開展基金風(fēng)險專項檢查，重點對所轄社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)控管理情況、人員配備、檔案管理等基金管理運行情況進(jìn)行檢查，實行監(jiān)督檢查登記制度與整改回訪制度，確保對所發(fā)現(xiàn)的問題得到有效整改，防微杜漸。

建立內(nèi)部稽核隊伍，加強對基金稽核和查處力度，預(yù)防和杜絕基金違規(guī)支出，通過書面稽核、實地稽核、生存認(rèn)證、舉報冒領(lǐng)獎勵制度、信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析、病歷審查等方式對基金征繳、待遇支付進(jìn)行全面稽核。

3.落實公開監(jiān)督機(jī)制

要加大政策宣傳、加強信息公開力度，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)、廣播、報紙及基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)社會保險服務(wù)中心和街道辦事處的信息平臺作用，公開辦理社會保險的程序和繳費渠道，及時告知參保人員繳費信息變化情況，方便參保人員查詢和監(jiān)督。暢通投訴舉報渠道，通過公示、“網(wǎng)曬”、第三方審計等多種形式構(gòu)建社會、民眾共同參與監(jiān)管體系。

（五）加強信息化管理建設(shè)

加強信息化建設(shè)，優(yōu)化業(yè)務(wù)經(jīng)辦流程，實現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)辦相互關(guān)聯(lián)，統(tǒng)一全國數(shù)據(jù)庫，全國數(shù)據(jù)共享，自動比對數(shù)據(jù)，實現(xiàn)基金參保數(shù)據(jù)共享，截斷作假偽造的源頭，提高工作人員稽核效率，從源頭杜絕虛報冒領(lǐng)風(fēng)險。

針對目前業(yè)務(wù)辦理信息化程度高的實際，應(yīng)開發(fā)嵌入式稽核內(nèi)控系統(tǒng)功能，強化系統(tǒng)邏輯控制、預(yù)警提示、聯(lián)動制約等實時監(jiān)控設(shè)置，擴(kuò)大對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的監(jiān)控范圍，把經(jīng)辦風(fēng)險內(nèi)控的關(guān)卡前移。

完善信息系統(tǒng)管理，加強系統(tǒng)密碼管理，利用電子密鑰一人一密鑰登錄，工作人員定期修改登錄密碼，防止越權(quán)操作和密碼盜用。設(shè)定權(quán)限管理標(biāo)準(zhǔn)，對業(yè)務(wù)權(quán)限管理實行信息化管控，通過編制業(yè)務(wù)權(quán)力清單，設(shè)定權(quán)限管理標(biāo)準(zhǔn)，合理設(shè)置經(jīng)辦崗位，準(zhǔn)確分配業(yè)務(wù)權(quán)限，形成相互制約機(jī)制。

四、結(jié)束語

加強行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險防范是一個持續(xù)不斷、全面動態(tài)的過程，風(fēng)險管理制度的建立、業(yè)務(wù)流程的完善和數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的整合管理等并駕齊驅(qū)，才能全面提高行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險防范控制能力，保障社會保險基金的長期保值增值，確保社會保險基金民生工程的安全運行。