中小型企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策研究

付存寶

（瑞陽(yáng)制藥股份有限公司，山東 淄博 256100）

隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革的不斷深入，伴隨著2021年帶量采購(gòu)、醫(yī)保控費(fèi)等政策的不斷落地，導(dǎo)致目前的中小型制藥企業(yè)盈利空間變小，作為醫(yī)藥企業(yè)提供推廣等服務(wù)的中小型企業(yè)面臨較大的經(jīng)營(yíng)問題，為了提高經(jīng)濟(jì)效益，全面預(yù)算管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的綜合管理工具，逐步成為提升管理水平的重要著力點(diǎn)，在企業(yè)內(nèi)控體系中扮演著重要角色。企業(yè)應(yīng)利用現(xiàn)代信息系統(tǒng)技術(shù)，配以各類財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)、輔以相應(yīng)的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制等措施提出實(shí)施全面預(yù)算管理以解決經(jīng)營(yíng)困境，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)。本文主要從全面預(yù)算管理在中小型企業(yè)重要性、面臨的困境及相關(guān)的完善對(duì)策方面進(jìn)行論述。

一、中小型企業(yè)全面預(yù)算管理概述

中小型企業(yè)成立初期受限于業(yè)務(wù)發(fā)展不穩(wěn)定，人員配置不足，預(yù)算戰(zhàn)略管理規(guī)劃尚未完善、管理層對(duì)預(yù)算管理重要性的意識(shí)不強(qiáng)等各方面情況，導(dǎo)致企業(yè)僅停留在財(cái)務(wù)預(yù)算層面，不全面性可能會(huì)對(duì)公司健康發(fā)展帶來消極方面的影響，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，所以建立一套科學(xué)、合理、完整的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，顯得尤為關(guān)鍵。由此中小型企業(yè)可以通過全面預(yù)算執(zhí)行情況的分析數(shù)據(jù)，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，完善成本控制體系，提升企業(yè)整體的管理水平和抗風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)變及識(shí)別方面的能力，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)調(diào)整預(yù)算。

（一）做好事前的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和部門溝通

中小型企業(yè)本年的全面預(yù)算工作通常是在上一年度年末開始編制，全面預(yù)算管理工作應(yīng)該緊跟公司的總體戰(zhàn)略規(guī)劃，相關(guān)預(yù)算部門以此制訂積極、切實(shí)可行、能落地且與效益預(yù)算應(yīng)與收入預(yù)算相聯(lián)動(dòng)，切實(shí)發(fā)揮預(yù)算的戰(zhàn)略指導(dǎo)和管理控制的效力職能，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。另外，全面預(yù)算管理具有調(diào)節(jié)并提高企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)有效運(yùn)行的效力。企業(yè)通過實(shí)行全面預(yù)算管理的職能，必須確立企業(yè)各部門之間的分工，保證部門之間實(shí)現(xiàn)有效聯(lián)動(dòng)，不同部門之間預(yù)算信息能夠有效傳遞，最終形成與本企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)極度吻合的預(yù)算報(bào)表。

（二）做好事中的資源整合和內(nèi)控工作

編制完成的全面預(yù)算應(yīng)按照預(yù)算要求監(jiān)督、把控并落地執(zhí)行，預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目要合理地進(jìn)行管控，預(yù)算外項(xiàng)目應(yīng)該嚴(yán)格地進(jìn)行管控。全面預(yù)算管理有助于企業(yè)資源的有效整合，應(yīng)嚴(yán)格遵循圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)資源的配置。

從原理上來說明，全面預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行有效內(nèi)部控制較有效的手段之一，企業(yè)全面預(yù)算管理的過程是企業(yè)應(yīng)對(duì)識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn)的過程，是實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要指標(biāo)，通過嚴(yán)格落實(shí)每一個(gè)小目標(biāo)來保證企業(yè)更好的防范并識(shí)別、解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)。

（三）做好事后的監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別反饋

當(dāng)前，全面預(yù)算管理更是中小型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范，應(yīng)對(duì)各種危機(jī)的最有效管理辦法。企業(yè)應(yīng)依據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況的相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的匯總加以分析，監(jiān)督并明確當(dāng)前企業(yè)在發(fā)展中遇見的問題，從而在解決企業(yè)發(fā)展方面更具有針對(duì)性和指導(dǎo)性。同時(shí)，每年末企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)對(duì)預(yù)算及執(zhí)行情況進(jìn)行年度盤點(diǎn)及總結(jié)，從而能識(shí)別出各個(gè)部門的在實(shí)際預(yù)算執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并運(yùn)用企業(yè)制定的考核目標(biāo)進(jìn)行獎(jiǎng)懲，從而保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以此推動(dòng)企業(yè)的有序運(yùn)營(yíng)。

二、中小型企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的困境

（一）中小企業(yè)預(yù)算信息化水平不高

2020下半年，幾乎所有與云計(jì)算技術(shù)相關(guān)的企業(yè)的全面預(yù)算管理體系都受到追逐和熱捧，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的工業(yè)化、智能化、數(shù)字化也在逐步探索與實(shí)踐。這些措施和現(xiàn)象彰顯了我國(guó)企業(yè)數(shù)字化進(jìn)程正在加快。但是中小型企業(yè)的全面預(yù)算的管理與執(zhí)行還滯留在手工編制、Excel制作的初級(jí)階段，顯然這樣的預(yù)算管理工具無(wú)法滿足當(dāng)代企業(yè)日益發(fā)展的變化需求。

（二）中小企業(yè)預(yù)算財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理相脫離

全面預(yù)算的管理首要全面，而中小型企業(yè)受限于人員配備、管理層意識(shí)、業(yè)務(wù)發(fā)展不穩(wěn)定等各方面的限制，并沒有做到全面。全面預(yù)算管理因?yàn)槭秦?cái)務(wù)部門牽頭來做，只停留在財(cái)務(wù)預(yù)算管理環(huán)節(jié)，僅注重財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)方面的指標(biāo)缺乏全局及系統(tǒng)性的考慮，導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式，未能發(fā)揮其最大的管理職能。

當(dāng)前中小型企業(yè)只放在會(huì)計(jì)核算，未能涉獵到財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)方面的人力等投入，極大可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)得不到充分必要的融合，比如醫(yī)藥行業(yè)的推廣等業(yè)務(wù)，受限于醫(yī)藥行業(yè)國(guó)家新政策的不斷調(diào)整，往往使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者企業(yè)規(guī)劃無(wú)法做出合理的預(yù)判，從而無(wú)法使企業(yè)在快速的市場(chǎng)變革中獲得優(yōu)勢(shì)。基于這種最基本的財(cái)務(wù)預(yù)算的形式并沒有給企業(yè)發(fā)展帶來更多的有效支撐，通常僅作為費(fèi)用的管理和控制依據(jù)，但財(cái)務(wù)預(yù)算僅作為費(fèi)用的一種投入與支出，與實(shí)際業(yè)務(wù)預(yù)算想脫離，可能會(huì)不利于中小型企業(yè)的健康、持續(xù)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。

（三）中小企業(yè)預(yù)算管理及考核體系不完善

企業(yè)全面預(yù)算管理通常是以戰(zhàn)略規(guī)劃為先導(dǎo)，包括了企業(yè)的責(zé)任、目標(biāo)與方向。企業(yè)內(nèi)部部門首先要合理配置，崗位工作明晰，內(nèi)控規(guī)范，而且要求企業(yè)內(nèi)相關(guān)人員的品格符合要求，但是目前很多中小型企業(yè)出現(xiàn)一人多崗的情形。部門及崗位的設(shè)置也并不符合內(nèi)部控制的要求，不能幫助企業(yè)建立科學(xué)的管理模式。中小型企業(yè)還存在預(yù)算編制管理所獲得的相關(guān)預(yù)算數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確；預(yù)算編制方案及流程不規(guī)范；預(yù)算管理執(zhí)行不到位；預(yù)算編制時(shí)間周期不合理；預(yù)算編制工作缺乏全面性，未貫穿預(yù)算管理的全過程。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，當(dāng)前很多中小型企業(yè)在做預(yù)算管理的過程中卻很容易忽視現(xiàn)金流的管理，企業(yè)現(xiàn)金流入與流出在一定程度上決定著企業(yè)的發(fā)展前景。

全面預(yù)算管理的核心是治理和掌控，但是，從2021年初相關(guān)知名網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)來分析，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)很多中小型企業(yè)在預(yù)算目標(biāo)制定的初始，就不能科學(xué)的、合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制定指標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行過程中也沒有執(zhí)行科學(xué)的績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，以總數(shù)定結(jié)論而不是深挖細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)。

三、中小型企業(yè)全面預(yù)算管理的完善對(duì)策

（一）推進(jìn)中小型企業(yè)全面預(yù)算管理信息化發(fā)展

隨著我國(guó)云計(jì)算等數(shù)據(jù)技術(shù)水平的不斷提高。中小型企業(yè)應(yīng)該意識(shí)到高科技數(shù)據(jù)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，不斷深入推動(dòng)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的建設(shè)與開發(fā)，從而不斷提升企業(yè)自身的全面預(yù)算管理水平，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算、人力資源等相關(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算的有效銜接與整合，從而為預(yù)算管理工作有序開展提供更多的支持。中小型企業(yè)要想擁有相對(duì)較好的信息化平臺(tái)，應(yīng)充分得到高層決策者的支持與配個(gè)，利用現(xiàn)有的信息化平臺(tái)，進(jìn)行信息集成，根據(jù)各相關(guān)部門的實(shí)際情況選取可適用的全面預(yù)算信息化系統(tǒng)。再者，利用全面預(yù)算管理系統(tǒng)的在線分析檢測(cè)功能以及實(shí)時(shí)控制等功能，跟蹤與反饋中小企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)有效落地。

（二）加強(qiáng)中小型企業(yè)預(yù)算的業(yè)財(cái)融合

隨著管理會(huì)計(jì)重要程度的不斷提升，財(cái)務(wù)部門的職能應(yīng)該從日常的會(huì)計(jì)核算逐漸轉(zhuǎn)變到運(yùn)營(yíng)管理。只有這樣才能更好地判定相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的實(shí)質(zhì)作用。首先，在制定企業(yè)戰(zhàn)略的環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)部門就及時(shí)運(yùn)用大數(shù)據(jù)為企業(yè)管理層提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持，包括醫(yī)藥行業(yè)的同行業(yè)數(shù)據(jù)橫、縱向比對(duì)。為經(jīng)營(yíng)決策提供強(qiáng)有力的支撐；其次，財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極參與到業(yè)務(wù)部門績(jī)效考核方案的制定和管理控制過程當(dāng)中去；最后，應(yīng)建立直接有效的預(yù)算數(shù)據(jù)反饋模型并及時(shí)傳遞到相關(guān)運(yùn)營(yíng)部門及公司決策層和管理層，搭建全面預(yù)算管理模型時(shí)，應(yīng)結(jié)合運(yùn)營(yíng)的思維方式；最終著眼于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來分析成品、銷售區(qū)域等銷售預(yù)算的執(zhí)行情況來分析財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)及應(yīng)收賬款的情況，從而反饋出公司產(chǎn)品在不同區(qū)域、客戶之間的競(jìng)爭(zhēng)能力，由此反饋至公司管理層進(jìn)行有效的決策。

（三）加快部門職能改變和建立科學(xué)的考核體系

中小型企業(yè)在預(yù)算管理部門職能體系構(gòu)想和建設(shè)方面應(yīng)更具系統(tǒng)性。在構(gòu)建組織架構(gòu)方面，應(yīng)充分考慮股東代表大會(huì)（法定決策機(jī)構(gòu)）、董事會(huì)（最高決策機(jī)構(gòu)）和下屬的預(yù)算執(zhí)行委員（預(yù)算決策機(jī)構(gòu)）會(huì)的有效銜接，做好本職工作。按照公司面臨的內(nèi)外部市場(chǎng)環(huán)境，完善預(yù)算方案的制定、執(zhí)行、調(diào)整與考核等各環(huán)節(jié)，閉環(huán)、落實(shí)管理。預(yù)算管理中的編制和考核需要有機(jī)結(jié)合，互相帶動(dòng)與監(jiān)督，才能使管控不失靈，從而有效規(guī)避預(yù)算管理的理念化為泡影。為調(diào)動(dòng)員工的主動(dòng)性，應(yīng)當(dāng)采用一些科學(xué)的工具或方法來進(jìn)行績(jī)效管理與考評(píng)，建立更合理、更實(shí)用、更科學(xué)的考核政策與方案，將全面預(yù)算管理納入績(jī)效執(zhí)行與結(jié)果考核當(dāng)中去，要求考核指標(biāo)中經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核比重高級(jí)管理人員相對(duì)應(yīng)該較大，按照職級(jí)比重依次遞減，財(cái)務(wù)部門也應(yīng)該扎實(shí)做好后續(xù)影響績(jī)效考核準(zhǔn)確性的相關(guān)數(shù)據(jù)的支持功能，而且在執(zhí)行過程中即考慮整體預(yù)算考核數(shù)據(jù)的執(zhí)行情況，同時(shí)也將細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)反映出來的問題進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注、深刻剖析與提供可行性建議，以此來及時(shí)、有效的賭注企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的管理失控環(huán)節(jié)，最終實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的高效實(shí)施。最后，企業(yè)也要注重提升財(cái)務(wù)部門內(nèi)員工的職業(yè)素質(zhì)，學(xué)習(xí)溝通技巧，注重財(cái)務(wù)情商的提高。

四、結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)前國(guó)家國(guó)內(nèi)、國(guó)際雙循環(huán)的政策背景下，中小型企業(yè)的管理者在日常經(jīng)營(yíng)管理中必須加強(qiáng)不斷地完善預(yù)算管理制度的意識(shí)，建議全面預(yù)算管理的理念，促進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)預(yù)算的整合和銜接，利用當(dāng)前最先進(jìn)的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，為企業(yè)的可持續(xù)健康、穩(wěn)序發(fā)展起到引領(lǐng)作用。