事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策分析

林喜連

（中山市特殊教育學(xué)校，廣東 中山 528403）

財務(wù)管理工作與行政事業(yè)單位整體運作與發(fā)展有著密不可分的聯(lián)系，而與其密切相關(guān)的內(nèi)部控制工作重要性更不言而喻，規(guī)范財務(wù)內(nèi)部控制既可以進(jìn)一步提高單位管理水平，又可以提升廉政風(fēng)險防控力度，還有助于社會職能的充分發(fā)揮。

一、財務(wù)內(nèi)控制度對行政事業(yè)單位的重要作用

（一）合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制首先要保證單位的經(jīng)濟活動不違反法律且遵循各項規(guī)章制度。因為在進(jìn)行財務(wù)管理工作時，只有將單位的監(jiān)督管理工作做好并始終嚴(yán)格依照國家頒布的相關(guān)法律法規(guī)來開展活動，才能保障財務(wù)管理工作的合法性，從而保證行政事業(yè)單位的健康和可持續(xù)發(fā)展性。只有構(gòu)建完善且合理的內(nèi)控制度，才能有效管控行政事業(yè)單位的財務(wù)活動，從而提高財務(wù)活動的規(guī)范度。在行政事業(yè)單位日常發(fā)展過程中，我們應(yīng)及時處理存在的問題，極力減少各種財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，從而保證行政事業(yè)單位的財務(wù)活動的合規(guī)性。

（二）加強防范財務(wù)風(fēng)險等

財務(wù)內(nèi)控管理工作在資金的使用方面提高效率，保證安全，避免浪費；同時促進(jìn)單位全體人員責(zé)任意識和防范風(fēng)險意識的不斷提高；避免違規(guī)使用資金等行為，保證工作的合規(guī)性；另外，權(quán)力制衡是內(nèi)部控制的最基本原則，行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制制度，可以有效分立決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)，以便于內(nèi)控流程的控制作用充分發(fā)揮，降低風(fēng)險，確保國有資產(chǎn)安全。

（三）行政事業(yè)單位的綜合管理水平得以全方位提升

有效可行的內(nèi)控制度是單位各項管理制度的匯總和收集整合，單位的綜合管理水平如何直接反映在單位的內(nèi)控管理上。單位實施內(nèi)控制度，可以進(jìn)一步完善優(yōu)化預(yù)算、經(jīng)費支出、工程項目、政府采購諸如此類的各種管理等重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部控制制度，使其合乎規(guī)范，同時能令一直以來行政事業(yè)單位管理制度的標(biāo)準(zhǔn)弱化甚至缺失等問題都得到有效解決，做到“有章可循”，而且進(jìn)一步明確了各部門的職權(quán)，令其遵守按流程辦事的原則，這樣為各職能部門、各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供有效的制度保障。

二、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的若干問題

（一）沒有高度重視、認(rèn)識到完善的財務(wù)內(nèi)控制度的重要性，內(nèi)控意識薄弱

在行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制和管理中，內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證是必須要有良好的內(nèi)控意識。單位的所有財務(wù)工作人員都具備很強的財務(wù)內(nèi)控意識，才能保證財務(wù)內(nèi)控制度得以全面、有效落實。在行政事業(yè)單位中，行政領(lǐng)導(dǎo)班子只重視單位的職能和業(yè)務(wù)而忽視財務(wù)內(nèi)部控制，在財務(wù)內(nèi)控方面意識比較淡薄，沒有高度重視相關(guān)制度的建設(shè)，認(rèn)為單位的財務(wù)內(nèi)部控制制度是財務(wù)部門的事情與自己無關(guān)，更有領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財務(wù)內(nèi)部控制單位工作人員對內(nèi)部控制內(nèi)容了解不夠深入，內(nèi)部控制培訓(xùn)工作只針對相關(guān)執(zhí)行人員開展，其余工作人員對內(nèi)控制度工作了解不深，沒有財務(wù)風(fēng)險防范意識，這樣工作效率必然大大降低。

（二）內(nèi)控機構(gòu)缺乏獨立性和缺乏專業(yè)的財務(wù)內(nèi)控人員

有些單位雖然建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，有相應(yīng)的內(nèi)部控制理論支持，但因為內(nèi)控機構(gòu)缺乏獨立性，對內(nèi)控制度缺乏正確的認(rèn)識等原因，內(nèi)部控制理論并沒有得到充分的應(yīng)用。只注重內(nèi)部控制理論輕視實際運用效果，往往會掩蓋內(nèi)部控制理論在實際運用中出現(xiàn)的問題，脫離實際、生搬硬套，不注重實際運用效果，導(dǎo)致大大降低工作效率。

在行政事業(yè)單位中，領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)人員不夠重視，部分單位的財務(wù)人員并不是財經(jīng)相關(guān)專業(yè)畢業(yè)，更有甚者是臨聘人員，存在著人員不穩(wěn)定性以及經(jīng)濟責(zé)任意識淡薄問題。財務(wù)人員不專業(yè)，缺乏對內(nèi)控的認(rèn)識，沒有財務(wù)內(nèi)控意識，根本上談不上會內(nèi)控，傳達(dá)的內(nèi)控精神也不到位。很多單位責(zé)任人也不是財務(wù)專業(yè)人員，不具有內(nèi)控的專業(yè)知識，導(dǎo)致整個財務(wù)內(nèi)控控制的制度實施存在很多隱患。

面對內(nèi)控業(yè)務(wù)時的分析和應(yīng)用，內(nèi)控人員缺乏深入全面的培訓(xùn)或進(jìn)修，單單靠每一次的軟件使用培訓(xùn)是不夠的，內(nèi)控知識掌握得還不夠，缺少相應(yīng)的內(nèi)控經(jīng)驗，未能有效地實現(xiàn)內(nèi)部控制所預(yù)測的效果。

（三）財務(wù)內(nèi)控制度不健全

現(xiàn)在有很多行政事業(yè)單位都已制定了本單位的財務(wù)內(nèi)控制度，但是有不少單位僅僅是為了應(yīng)付上級的各項檢查而制定財務(wù)內(nèi)部控制制度，并不是從單位本身發(fā)展的需要制定財務(wù)內(nèi)控制度，因而雖有制度卻并不完整科學(xué)，沒有經(jīng)過全方位取證、調(diào)研和論證，并不太符合單位自身的實際需求，導(dǎo)致內(nèi)控相關(guān)制度及流程可執(zhí)行性不強，難以在實際管理中起到內(nèi)部控制的作用，偏向形式化；還有部分單位流程圖沒有按單位實際情況進(jìn)行細(xì)化，沒有把單位實際崗位、決策權(quán)限、決策流程按業(yè)務(wù)類型植入到內(nèi)控流程等?，F(xiàn)在很多行政事業(yè)單位只關(guān)注制度建設(shè)，但實際上根本無法發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)起到的作用，其原因是忽視了制定制度的實際需求、執(zhí)行制度應(yīng)產(chǎn)生的應(yīng)有效果。

（四）財務(wù)內(nèi)控落實力度不到位

財務(wù)內(nèi)控管理順利開展的首要依據(jù)是適合本單位而且必須具備高實操性。因為內(nèi)控制度價值能否得以體現(xiàn)關(guān)鍵在于內(nèi)控制度是否落實到位、是否被執(zhí)行到位。 但實際情況卻是：很多行政事業(yè)單位普遍存在制度執(zhí)行不到位、計劃落實不到位的情況。例如預(yù)算編制后在執(zhí)行過程中隨意調(diào)整和刪減，使其實際支出與年初預(yù)算大相徑庭。有的行政事業(yè)單位雖已制定了固定資產(chǎn)管理辦法及設(shè)置資產(chǎn)管理專員，但由于不夠?qū)I(yè)、管理不規(guī)范，購置資產(chǎn)后沒有定期清查盤點，沒有出入倉管理，更沒有成立資產(chǎn)清查小組等，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理存在賬實不符的風(fēng)險。還有因為單位人員編制數(shù)不夠，單位沒有獨立的財務(wù)科室，財務(wù)工作由辦公室或總務(wù)處兼管。很多事業(yè)單位目前僅有一名出納、一名會計負(fù)責(zé)全部相關(guān)的財務(wù)業(yè)務(wù)，從而一人要兼從多個崗位，單位在進(jìn)行賬務(wù)處理時，記賬憑證的記賬人、復(fù)核人、制單人均為同一人，崗位分離度不足，權(quán)責(zé)不清，這樣存在國有資產(chǎn)流失隱患，容易造成問題。

（五）內(nèi)部監(jiān)督機制有待完善

現(xiàn)階段我國很多行政事業(yè)單位還存在有財務(wù)內(nèi)控制度意識不強的問題，還有財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督機制不夠完善，嚴(yán)重阻礙了行政事業(yè)單位內(nèi)控作用的發(fā)揮。目前，部分行政事業(yè)單位還是處于單位自我評價和自我監(jiān)督階段，由自己單位的人員構(gòu)成主要的評價監(jiān)督人員，缺乏專業(yè)的評審監(jiān)督人才或獨立的財務(wù)內(nèi)控評價與監(jiān)督部門，有些單位雖然設(shè)立相關(guān)的內(nèi)審機構(gòu)，但是卻沒有配備相關(guān)的內(nèi)審人員，主要還是由財務(wù)人員進(jìn)行處理相關(guān)內(nèi)審事宜，流于形式，沒有實質(zhì)行為，根本談不上起到監(jiān)督作用。

三、完善事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)采取的策略

（一）提高并強化財務(wù)內(nèi)控人員的意識

第一，思想上要高度重視，加強培訓(xùn)和信息互通，定期或不定期舉辦培訓(xùn)班宣傳，讓單位全體員工都深入了解財務(wù)內(nèi)控制度并清楚地意識到財務(wù)內(nèi)部控制的重要意義，全范圍的內(nèi)控制度普及，意識到財務(wù)內(nèi)控制度的重要性和必要性，使內(nèi)部控制意識得到全面提高；第二，各行政事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)班子要高度重視，以身作則，真正重視單位財務(wù)內(nèi)部控制工作，提高政治站位，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，整合各方力量與資源，搭建平臺，大力支持單位財務(wù)內(nèi)部控制工作，重視并不斷完善單位的財務(wù)內(nèi)控制度，努力提高財務(wù)內(nèi)部控制水平，健全行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控體系。

（二）進(jìn)一步提升財務(wù)人員和內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)

財務(wù)內(nèi)控人員的專業(yè)綜合素質(zhì)很大程度上決定內(nèi)控制度的好壞和內(nèi)控制度執(zhí)行的效果優(yōu)劣，提高財務(wù)內(nèi)控人員的職業(yè)素養(yǎng)尤其重要。只有不斷提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，才能讓內(nèi)部控制的建立與實施；同時可加強培訓(xùn)力度，多參加各類型培訓(xùn)班和財務(wù)專題講座，組織單位財務(wù)職員不斷進(jìn)修相關(guān)的財務(wù)內(nèi)控制度、相關(guān)政策和法律法規(guī)，進(jìn)一步提升全體內(nèi)控人員的職業(yè)素質(zhì)；其次，對單位財務(wù)內(nèi)控工作人員進(jìn)行定期或不定期輪崗、檢查，通過適當(dāng)崗位交換或督促檢查，以此促進(jìn)內(nèi)控人員的工作積極性和熟悉各崗位業(yè)務(wù)，確保各項內(nèi)控制度的落實；最后，優(yōu)化財務(wù)人員的結(jié)構(gòu)，引進(jìn)高水平的財務(wù)人員，建設(shè)高水平財會管理人才隊伍。

（三）健全、優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控制度

首先，行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控制度需要“量體裁衣”，適合才是最好的，保證財務(wù)內(nèi)控工作開展的重要依據(jù)是制度的適用性。行政事業(yè)單位必須經(jīng)過深入的調(diào)查和研究考證后再制定財務(wù)內(nèi)控制度。行政事業(yè)單位應(yīng)從實際出發(fā)，通過廣泛收集各方面意見，在此基礎(chǔ)上經(jīng)過不斷地調(diào)整與完善，最終制定出適用性強，具有較高可操作性的工作制度。其次，在規(guī)范各項操作流程和制定管理制度方面，必要時可從外部聘請專業(yè)的內(nèi)控專家進(jìn)行指導(dǎo)，因為如果僅依靠政府部門來建設(shè)單位內(nèi)控制度，那么政府部門就相當(dāng)于擔(dān)任雙重角色，既是“比賽選手”又是“得分裁判”，如此就會導(dǎo)致不能客觀地找到問題所在，更不能“對癥下藥”。再次，因為任何一個職能部門精力、專業(yè)知識都是有限的，單一由其來完成內(nèi)控項目的建設(shè)是不可能的所以要借助資深權(quán)威、經(jīng)驗豐富的內(nèi)控專家，以識別自身內(nèi)部控制制度存在的漏洞，根據(jù)本單位的實際情況和業(yè)務(wù)流程，引進(jìn)其他類似性質(zhì)職能單位的先進(jìn)經(jīng)驗，對單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行專業(yè)設(shè)計，同時可以組織相關(guān)人員成立內(nèi)控工作小組，對現(xiàn)制定的內(nèi)控制度進(jìn)行評估，找出問題所在并加以進(jìn)一步完善，最后形成一套適用性強、操作性高的、完整的內(nèi)控制度手冊。最后對財務(wù)內(nèi)部人員進(jìn)行一系列培訓(xùn)，使他們對內(nèi)部控制知識有更深層的了解，促使他們積極參與其中，從而進(jìn)一步提高制度的合理性和操作度。

（四）加強內(nèi)控制度執(zhí)行機制建設(shè)

財務(wù)內(nèi)控制度制定之后，為了保障制度的充分落實、執(zhí)行到位，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)高度重視，率先垂范；在單位內(nèi)還應(yīng)加強宣傳，讓單位的每一位員工都了解、熟悉財務(wù)內(nèi)控制度，這樣為財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行打下基礎(chǔ)；同時將內(nèi)控制度的執(zhí)行與績效考核直接掛鉤，通過績效考核、評價來提高內(nèi)控制度的存在感。從而使本單位的各職能部門、所有職員充分意識到嚴(yán)格按照財務(wù)內(nèi)控制度流程、原則處理各項業(yè)務(wù)的強大效益，使得內(nèi)控制度有效執(zhí)行。

（五）健全內(nèi)部監(jiān)督機制

第一，內(nèi)部監(jiān)督工作機制要完善。保證各行政事業(yè)單位各項內(nèi)控制度得到有效落實就必須有完善、健全監(jiān)督機制。只有通過監(jiān)督體系的完善和落實，才能對企業(yè)財務(wù)管理工作中存在的問題及時發(fā)現(xiàn)和處理，對財務(wù)內(nèi)控制度功效的提升有著重要意義。第二，必須提高內(nèi)部審計部門的獨立性。在強化監(jiān)督機制的同時，不可忽視內(nèi)部審計工作的獨立自主性，只有建立健全、完善、“獨立”的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，才能夠充分發(fā)揮監(jiān)督機制應(yīng)有監(jiān)督效力，大大提高內(nèi)部審計監(jiān)督的工作價值，才能對本單位各職能部門和工作人員起到威懾警示的作用，防止本單位的各職能部門和工作人員心存僥幸，最終使得財務(wù)內(nèi)控管理制度得以規(guī)范、合理地執(zhí)行。第三，要利用內(nèi)部審計、財政局、監(jiān)察委等各種監(jiān)督機構(gòu)的檢查結(jié)果反饋，以不斷完善、健全財務(wù)內(nèi)控制度，規(guī)范行為；第四，每季末進(jìn)行自查，公開財務(wù)內(nèi)控相關(guān)情況。比如每季末對績效管理預(yù)算進(jìn)行自評，對項目的支出內(nèi)容及執(zhí)行率進(jìn)行透明、公開、公平評價，預(yù)算項目績效較低的項目進(jìn)行責(zé)任問責(zé)，對項目績效高的進(jìn)行表彰，并將結(jié)果在單位內(nèi)網(wǎng)公示，以確保各項工作都能在制度約束下科學(xué)、透明、規(guī)范、高效進(jìn)行；同時這有利于財務(wù)內(nèi)控人員學(xué)習(xí)借鑒典型經(jīng)驗做法，有效提高內(nèi)控制度建設(shè)落實的積極性。

四、結(jié)束語

隨著社會經(jīng)濟改革的不斷推進(jìn)，行政事業(yè)單位對財務(wù)內(nèi)控要求逐漸提升，從“要我內(nèi)控”到“我要內(nèi)控”，優(yōu)化的制度設(shè)計、強化制度執(zhí)行機制、加強培訓(xùn)力度等幾方面加以改進(jìn)，“固化”財務(wù)內(nèi)部控制管理體系，將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動管控在內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)中，進(jìn)一步推進(jìn)制度和流程走向常態(tài)化、規(guī)范化，把“人治”管理真正轉(zhuǎn)變成“ 法治”管理。