內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制中的定位

張偉偉

（東岳氟硅科技集團(tuán)有限公司，山東 淄博 256401）

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不可或缺的一部分，在內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要作用，如何才能將其價(jià)值全面發(fā)揮，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，是現(xiàn)階段企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)比較關(guān)注的內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)全球化快速發(fā)展，我國(guó)與國(guó)際各個(gè)國(guó)家貿(mào)易往來(lái)更為頻繁，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素增加，在這種情況下，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)建立一套完善的內(nèi)控管理機(jī)制，及時(shí)找出風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題并防控?，F(xiàn)階段，我國(guó)部分企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)控上時(shí)常會(huì)面臨失控問(wèn)題，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，不利于企業(yè)更好發(fā)展。而通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，可以保證企業(yè)集團(tuán)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，給社會(huì)提供專(zhuān)業(yè)產(chǎn)品或者服務(wù)，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定運(yùn)行。

一、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中作用

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制管理中發(fā)揮著重要職能，在企業(yè)內(nèi)控建設(shè)上起到了關(guān)鍵性作用。首先，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行有效監(jiān)督與管理，規(guī)范各級(jí)人員工作行為，及時(shí)找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中存在的問(wèn)題，并采取相關(guān)對(duì)策將問(wèn)題處理。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中重要組成部分之一，可以幫助內(nèi)控職能充分發(fā)揮，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的重要機(jī)構(gòu)。其次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)展現(xiàn)出獨(dú)立性特點(diǎn)，保證內(nèi)部審計(jì)工作的公平性和公正性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，保證內(nèi)部控制管理的規(guī)范性，將其職能全面發(fā)揮。最后，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)內(nèi)控水平的提高。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，給內(nèi)部控制活動(dòng)開(kāi)展提供科學(xué)的改進(jìn)意見(jiàn)，結(jié)合經(jīng)營(yíng)結(jié)果和企業(yè)發(fā)展要求，調(diào)整管理計(jì)劃，保證內(nèi)控目標(biāo)順利完成。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

當(dāng)前，大部分企業(yè)集團(tuán)展現(xiàn)出的特征在于所有者和經(jīng)營(yíng)者權(quán)責(zé)分配明確，相互依賴(lài)和監(jiān)督。然而在實(shí)際中，部分企業(yè)集團(tuán)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中將會(huì)出現(xiàn)兩種狀況，一個(gè)是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相互重疊，企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者合二為一，無(wú)法發(fā)揮其效能，影響企業(yè)工作效率，內(nèi)部控制監(jiān)管價(jià)值沒(méi)有充分發(fā)揮，不利于企業(yè)更好發(fā)展。由于部分企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)不具備較強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，未在內(nèi)部成立專(zhuān)門(mén)的組織機(jī)構(gòu)，控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，缺少完善的內(nèi)控管理體系，既沒(méi)有對(duì)企業(yè)現(xiàn)有管理流程規(guī)范處理，更不會(huì)對(duì)現(xiàn)有流程執(zhí)行情況進(jìn)行追蹤調(diào)查，使得內(nèi)控管理過(guò)于形式化，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有價(jià)值，阻礙企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控管理水平的提升。另一個(gè)是所有權(quán)缺失，所有者無(wú)法對(duì)經(jīng)營(yíng)者規(guī)范管理，經(jīng)營(yíng)者在實(shí)質(zhì)上享有企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的決策權(quán)，部分經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為開(kāi)展內(nèi)控工作的目的就是限制自己權(quán)限使用，削弱自己權(quán)威，從而弱化內(nèi)部控制價(jià)值，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部信息失真，影響內(nèi)部控制時(shí)效性。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差

在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，獨(dú)立性是確保內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行的依據(jù)。然而從目前情況來(lái)看，我國(guó)部分企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部審計(jì)上缺少獨(dú)立性，審計(jì)工作人員容易受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)的制約，把工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)上。由于獨(dú)立性比較差，審計(jì)工作人員無(wú)法根據(jù)存在問(wèn)題進(jìn)行工作，影響審計(jì)工作質(zhì)量。由于審計(jì)工作質(zhì)量的下降，導(dǎo)致在執(zhí)行內(nèi)部控制活動(dòng)中無(wú)法發(fā)揮監(jiān)督管理價(jià)值，削弱內(nèi)部控制中監(jiān)督職能，不利于內(nèi)部控制建設(shè)與發(fā)展。如果內(nèi)部審計(jì)缺少獨(dú)立性，將無(wú)法及時(shí)找出企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，內(nèi)部監(jiān)督管理職能無(wú)法充分發(fā)揮，阻礙內(nèi)部控制水平的提高。

（三）工作定位不明晰

隨著企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)職能由之前監(jiān)督管理朝著服務(wù)主導(dǎo)趨勢(shì)邁進(jìn)，在某種程度上可以讓內(nèi)部審計(jì)給內(nèi)控發(fā)展提供良好服務(wù)，便于企業(yè)集團(tuán)更好發(fā)展?，F(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部審計(jì)職能定位上通常以監(jiān)督管理為主，服務(wù)職能了解不全面，相關(guān)人員不具備服務(wù)意識(shí)。在實(shí)際工作中，只是通過(guò)數(shù)據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)數(shù)據(jù)分析結(jié)果與實(shí)際之間關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，使得企業(yè)在落實(shí)內(nèi)部控制工作時(shí)，不能通過(guò)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果強(qiáng)化內(nèi)控管理。內(nèi)部審計(jì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程也不能給內(nèi)控活動(dòng)開(kāi)展提供支持，影響內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控建設(shè)中價(jià)值發(fā)揮。

（四）內(nèi)控體系信息化水平低

要想提高內(nèi)控水平，企業(yè)集團(tuán)在落實(shí)內(nèi)控活動(dòng)時(shí)，結(jié)合時(shí)代發(fā)展要求，把信息技術(shù)應(yīng)用其中。在信息技術(shù)作用下，能夠改善內(nèi)部控制工作質(zhì)量，提高內(nèi)控工作效率。在信息技術(shù)作用下，能夠給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)和發(fā)展提供支持。但是，當(dāng)前部分企業(yè)集團(tuán)在落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，沒(méi)有把信息技術(shù)合理應(yīng)用其中，部分內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有應(yīng)用信息技術(shù)，再加上部分審計(jì)人員綜合水平有待提高，缺少對(duì)信息技術(shù)深入了解，信息技術(shù)應(yīng)用能力不強(qiáng)，從而影響信息化管理效果。隨著信息化水平的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)雖然已經(jīng)意識(shí)到信息技術(shù)的必要性，但是在實(shí)際應(yīng)用上，依然無(wú)法將信息技術(shù)實(shí)際價(jià)值充分發(fā)揮，使得內(nèi)部控制信息化水平偏低，影響內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能不高

從目前情況來(lái)說(shuō)，大部分企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)自身發(fā)展的影響，并且也開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，但是出于對(duì)企業(yè)自身利益的思考，沒(méi)有引進(jìn)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，企業(yè)現(xiàn)有審計(jì)人員掌握的工作經(jīng)驗(yàn)不足，再加上企業(yè)沒(méi)有定期組織開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)，其專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能有限，無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代化審計(jì)管理要求，從而影響審計(jì)效果。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制中的定位

（一）完善內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境

在企業(yè)集團(tuán)中，要想將內(nèi)部控制工作落實(shí)到位，應(yīng)結(jié)合內(nèi)控管理要求，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好的工作環(huán)境，給后續(xù)內(nèi)控活動(dòng)開(kāi)展提供支持。在實(shí)際中，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)做好內(nèi)控宣傳教育工作，讓每個(gè)員工都能意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，主動(dòng)參與到內(nèi)控活動(dòng)中，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好的工作氛圍，保證將內(nèi)控工作落實(shí)到位。與此同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)建立專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部控制部門(mén)，安排專(zhuān)業(yè)工作人員，由其負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作。要想將內(nèi)部審計(jì)職能充分發(fā)揮，要求審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程追蹤監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)與內(nèi)部控制人員交流，提出改進(jìn)意見(jiàn)，制定詳細(xì)的內(nèi)控方案，將內(nèi)部審計(jì)價(jià)值充分發(fā)揮，提高企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制水平。

（二）成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

結(jié)合內(nèi)部審計(jì)相關(guān)要求，在成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)過(guò)程中，應(yīng)該保證機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合客觀性要求，做好科學(xué)的職業(yè)判斷。其中，獨(dú)立性作為保證內(nèi)部審計(jì)價(jià)值充分發(fā)揮的依據(jù)，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性工作體系，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要在董事會(huì)及下屬審計(jì)委員會(huì)的引導(dǎo)下進(jìn)行，并與其保持良好的交流。董事會(huì)和下屬審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃科學(xué)安排，對(duì)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程追蹤調(diào)查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并處理。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性約束體系建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員不可參與會(huì)影響其工作獨(dú)立的活動(dòng)中，履行好審計(jì)監(jiān)管職責(zé)。通常情況下，內(nèi)部審計(jì)匯報(bào)層級(jí)越高，獨(dú)立性越強(qiáng)，只有保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員工作獨(dú)立性的情況下，內(nèi)部審計(jì)才能對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和專(zhuān)業(yè)性，將內(nèi)部審計(jì)價(jià)值充分發(fā)揮，有效提高企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控管理水平。

（三）明確內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中定位

要想將內(nèi)部審計(jì)價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部控制中充分發(fā)揮，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該明確內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制活動(dòng)中的定位，將內(nèi)部審計(jì)職能由之前的監(jiān)督管理調(diào)整為服務(wù)職能，讓每個(gè)人員都能樹(shù)立正確的職責(zé)意識(shí)。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該了解到內(nèi)部審計(jì)是給企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)開(kāi)展提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)，是企業(yè)內(nèi)部控制中不可或缺的一部分，所以企業(yè)在落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該強(qiáng)化審計(jì)人員服務(wù)意識(shí)，通過(guò)審計(jì)調(diào)查，及時(shí)找出企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制活動(dòng)中存在的問(wèn)題，將相關(guān)問(wèn)題如實(shí)反饋給上級(jí)部門(mén)，對(duì)于存在的問(wèn)題，相關(guān)管理人員應(yīng)采取有效對(duì)策進(jìn)行處理，完善內(nèi)部控制機(jī)制，快速實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。在具體工作中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展提供服務(wù)，根據(jù)內(nèi)部控制過(guò)程追蹤調(diào)查，將審計(jì)結(jié)果對(duì)外公布，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果，調(diào)整內(nèi)部控制方案，對(duì)內(nèi)部控制中的不足進(jìn)行處理，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制人員工作行為，提高企業(yè)集團(tuán)整體工作水平。

（四）提升內(nèi)部審計(jì)信息化水平

隨著信息化時(shí)代的來(lái)臨，信息化水平提高已經(jīng)成為推動(dòng)各個(gè)行業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。作為企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理中重要部分，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)結(jié)合時(shí)代發(fā)展要求，把信息技術(shù)靈活應(yīng)用其中，有效提高內(nèi)部審計(jì)信息化水平。首先，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)強(qiáng)化思想意識(shí)，提高信息技術(shù)應(yīng)用水平，學(xué)習(xí)更多信息技術(shù)，便于企業(yè)在審計(jì)信息化背景下順利開(kāi)展內(nèi)控工作。其次，審計(jì)部門(mén)應(yīng)在審計(jì)活動(dòng)中，將信息技術(shù)應(yīng)用其中，與內(nèi)部控制相互作用，通過(guò)建立共享平臺(tái)，將審計(jì)結(jié)果在共享平臺(tái)中傳遞，這樣可以讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)找出內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。最后，在內(nèi)部審計(jì)中，通過(guò)引進(jìn)信息化設(shè)備，建立和企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)發(fā)展相迎合的電子信息化設(shè)備，便于提高企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)水平，給內(nèi)部審計(jì)服務(wù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制工作提供支持。

（五）提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能

為了獲取理想的審計(jì)效果，企業(yè)集團(tuán)在開(kāi)展審計(jì)工作之前，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，讓其在培訓(xùn)中掌握更多的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，學(xué)習(xí)現(xiàn)代化審計(jì)理念和方法，提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能。在培訓(xùn)之前，企業(yè)可以對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行工作考核，根據(jù)考核結(jié)果，制定詳細(xì)的培訓(xùn)計(jì)劃，并在培訓(xùn)結(jié)束以后，對(duì)其培訓(xùn)情況進(jìn)行檢測(cè)，通過(guò)以后才能上崗，從根源上提高企業(yè)集團(tuán)審計(jì)工作水平，順利完成審計(jì)工作目標(biāo)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷激烈的環(huán)境下，內(nèi)部控制水平高低將會(huì)給企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)影響。要想保證企業(yè)綜合實(shí)力，獲取理想的內(nèi)控管理效果，應(yīng)做好內(nèi)部審計(jì)工作，將其服務(wù)職能充分發(fā)揮，結(jié)合企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，及時(shí)找出存在問(wèn)題并處理，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控水平提高，給企業(yè)集團(tuán)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。