建筑施工企業(yè)對稅務風險的識別及應對措施

文/諶銳（山西興瑞稅務師事務所有限公司）

對建筑施工企業(yè)而言，合理的稅務風險防控策略，能夠減輕企業(yè)在經(jīng)營管理及項目建設過程中的稅務負擔，充分發(fā)揮保障建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益的重要價值。因此，建筑施工企業(yè)應當在全面充分了解自身稅務管理工作狀況的基礎上，運用合理的方式有效防范企業(yè)內(nèi)部的稅務風險，保障企業(yè)稅務管理工作的科學性，助力建筑施工企業(yè)于當前市場經(jīng)濟形勢下實現(xiàn)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

一、建筑施工企業(yè)強化稅務風險防控的重要意義

通過合理的管控措施，減少建筑施工企業(yè)的經(jīng)營風險，將企業(yè)損失降到最低，最大限度地保障企業(yè)安全運營。強化稅務風險的識別與管理，能夠保障企業(yè)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。建筑施工企業(yè)各項經(jīng)營活動主要是以盈利為目的，因此需提升對于稅務管理的重視程度。做好稅務風險防控，能夠為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，促進建筑施工企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，提升經(jīng)濟效益。建筑施工企業(yè)面對當前復雜多變的市場環(huán)境，所做出的重大決策，往往會涉及稅務問題，自然也存在一定的稅務風險，尤其在考量使用稅收優(yōu)化的政策時，其風險產(chǎn)生的概率會更高。因此強化企業(yè)稅務風險防控意識，全面把握相關政策法規(guī)，能夠有效規(guī)避稅務風險的產(chǎn)生，保障企業(yè)各項決策的合理合法，促進企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

二、建筑施工企業(yè)主要稅務風險

（一）取得預收款項未按規(guī)定預繳稅款，建筑勞務收入確認不及時

根據(jù)相關政策規(guī)定，建筑施工企業(yè)納稅人在項目建設過程中，取得的預收款，應當在收到預收款的當日，以扣除支付分包款后的余額，按照政策所規(guī)定的預征率繳納增值稅。然而部分建筑施工企業(yè)，在自身發(fā)展過程中，對于相關政策法規(guī)了解的程度不足，在跨市跨省項目建設的過程中，納稅義務發(fā)生時并未在建筑服務發(fā)生地預繳稅款，或收到預收款時并未按照規(guī)定預繳稅款，導致建筑施工企業(yè)面臨稅務風險。與此同時，受部分建筑施工企業(yè)對于稅收政策熟悉程度不足的影響，涉及項目建設年限較長且超過12個月時，按照稅收政策規(guī)定，建筑施工企業(yè)應當按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。然而企業(yè)對于會計與稅法收入確認原則差異并未進行區(qū)分，導致企業(yè)在取到建筑勞務收入時并未及時確認，易導致建筑施工企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生稅款滯納的風險。

（二）缺失合法有效的稅前扣除憑證，環(huán)境保護重視程度不足

建筑施工企業(yè)的項目建設周期長、投入資金量大，因此在實際的建設過程中，通常會大量雇傭合同工以及臨時工，以緩解企業(yè)內(nèi)部用工負擔，對于此類零散的人工費用以及分包費用等，建筑施工企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，部分情況下并未及時取得稅前扣除憑證，但在實際的稅務管理工作推進的過程中，又將相應的支出違規(guī)進行稅前扣除，導致企業(yè)面臨涉稅風險。建筑施工企業(yè)的業(yè)務性質(zhì)相對較為特殊，在實際的項目建設過程中易產(chǎn)生環(huán)境污染，按照稅務政策的規(guī)定，針對建設施工企業(yè)項目建設過程中的施工揚塵采用核定計算方式征收環(huán)境保護稅。但環(huán)境保護稅在我國開征時間并不長，因此部分建筑施工企業(yè)對于該項政策理解不夠透徹，易在稅務管理工作推進中忽略環(huán)境保護稅的申報和繳納，產(chǎn)生漏繳稅款的風險。

（三）承租設備取得發(fā)票項目稅率易出錯，印花稅繳納規(guī)范性不足

按照政策法規(guī)規(guī)定，建筑施工企業(yè)在將建筑設備進行租賃并配備操作人員時，應當嚴格按照“建筑服務”繳納增值稅。例如建筑施工企業(yè)在項目建設過程中承租了施工設備如腳手架、鉤機等。倘若出租方配備了設備操作人員，應取得稅率為9%的增值稅發(fā)票，并繳納相應稅款。由于建筑施工企業(yè)內(nèi)部員工對于政策的把握不充分，導致建筑施工企業(yè)極有可能以購進有形動產(chǎn)租賃服務取得稅率為13%的增值稅發(fā)票，產(chǎn)生涉稅風險[1]。建筑施工企業(yè)通常規(guī)模較大，涉及的業(yè)務種類也較為復雜，所簽訂的合同種類例如建筑施工、工程采購、勞務分包等合同類型較多，加之傳統(tǒng)模式下紙質(zhì)版合同管理難度較大，員工工作效率較低，因此較多企業(yè)為減輕工作負擔，提升工作質(zhì)量，多采用電子版的合同，易忽略電子合同的印花稅申報，導致建筑施工企業(yè)面臨稅務風險。

（四）增值稅申報繳納不及時，增值稅發(fā)票虛開風險較大

根據(jù)稅務政策法規(guī)規(guī)定，建筑施工企業(yè)具有增值稅納稅的義務，應當嚴格按照開票時間、收款時間以及書面合同約定的付款時間的原則進行確認。但有部分建筑施工企業(yè)內(nèi)部稅務管理人員的專業(yè)能力不足，對于該項稅務政策法規(guī)的理解不夠充分，淺顯的以為不收款就不必確認增值稅收入。受業(yè)主資金回籠困難等原因影響，并未按照合同約定時間進行工程款支付，且未嚴格按照合同的約定時間，對付款日期確認納稅義務發(fā)生的時間進行確認，易導致建筑施工企業(yè)面臨較大的稅務風險。部分建筑施工企業(yè)上游供應商數(shù)量較多且成分較為復雜，倘若供應商不按照規(guī)定進行發(fā)票的開具，建筑施工企業(yè)就面臨接受虛開增值稅發(fā)票的風險，企業(yè)則面臨補繳企業(yè)所得稅的風險。倘若企業(yè)取得虛開的增值稅專用發(fā)票，該部分發(fā)票將無法進行抵扣，對于已抵扣的相應進項稅額也需作轉(zhuǎn)出處理。在稅務機關進行審核考察時，如被認定為惡意接受虛開增值稅發(fā)票，不僅建筑施工企業(yè)的正常經(jīng)營會受到影響，甚至相關負責人還需承擔刑事責任。

三、建筑施工企業(yè)稅務風險防控策略

（一）準確把握政策法規(guī)，及時預繳稅款

建筑施工企業(yè)在項目建設過程中，應當提升企業(yè)全員綜合素質(zhì)，準確把握國家稅務政策法規(guī)的變化，確保自身能力符合企業(yè)稅務管理工作的開展需求。及時在建筑服務發(fā)生地或機構(gòu)所在地預繳稅款，且企業(yè)應當充分明確，采用不同方法計稅的項目預繳增值稅時的預征率不同[2]。對于采取預收款方式提供建筑服務的建筑施工企業(yè)而言，應在收到預收款時預繳增值稅。在納稅義務發(fā)生時，建筑施工企業(yè)同一地級市內(nèi)的建設項目，無須在項目所在地預繳稅款，可直接在機構(gòu)所在地進行申報；對于跨省跨市的項目而言，需在建筑服務發(fā)生地預繳稅款；涉及勞務收入確認時，應當根據(jù)政策規(guī)定，判斷項目建設實際完工的進度，及時確定當前建設項目勞務收入，避免在建筑施工企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生收入確認滯后的稅務風險。

（二）強化發(fā)票管理制度，提升環(huán)境保護重視意識

對于建筑施工企業(yè)而言，能否取得合法有效的稅前扣除憑證，對于企業(yè)內(nèi)部成本費用支出有著直接的影響。因此企業(yè)在業(yè)務交易過程中，應當重視上游供貨商或服務提供商能否及時開具相關發(fā)票，并在入賬時核對取得發(fā)票是否符合規(guī)定、票面信息是否與真實經(jīng)濟業(yè)務保持一致等內(nèi)容，確保發(fā)票取得的合理合法，強化企業(yè)內(nèi)部的發(fā)票管理制度。對于依法無須辦理稅務登記的單位或者從事小額經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，在收款憑證中應注明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。與此同時，建筑施工企業(yè)還應當重視環(huán)境保護稅的繳納，明確揚塵排放量的計算方式，并按季度申報繳納環(huán)境保護稅。

（三）強化增值稅發(fā)票管理工作，依法繳納印花稅

建筑施工企業(yè)在項目建設的過程中，倘若需承租建筑施工設備時，應當充分注意區(qū)分出租方是否配備操作人員，倘若出租方負責安裝操作，則應按照購進建筑服務取得增值稅發(fā)票，否則按購進有形動產(chǎn)租賃服務取得增值稅發(fā)票。另外，建筑施工企業(yè)在簽訂電子合同的過程中，應當及時申報繳納應稅憑證所對應的印花稅[3]。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多，因此建筑施工企業(yè)在實際的稅務管理過程中，應當充分掌握稅務政策法規(guī)，避免出現(xiàn)稅款滯納風險，影響企業(yè)的正常經(jīng)營。

（四）依照合同約定避免稅款滯納，強化審核保障發(fā)票開具的規(guī)范性

建筑施工企業(yè)在經(jīng)營管理進程中，應當嚴格按照合同約定付款時間，到期后及時開具相關發(fā)票，倘若受各項因素影響需雙方約定推遲付款時間，則應及時簽訂補充協(xié)議，按新的付款時間確定納稅義務發(fā)生的時間，并開具發(fā)票申報納稅，避免給建筑施工企業(yè)帶來稅款滯納的風險。另外，企業(yè)應當強化內(nèi)部發(fā)票審核制度，在采購過程中應當提升風險防控意識，在企業(yè)內(nèi)部完善發(fā)票審核機制，對于發(fā)票取得的真實性予以驗證，確保“資金流”“發(fā)票流”“貨物或服務流”三流一致。對于不符合規(guī)范的發(fā)票，應當拒絕接收并要求對方重新開具，倘若發(fā)現(xiàn)供貨方失聯(lián)，或?qū)σ讶〉玫陌l(fā)票存在疑問，應當暫緩抵扣有關進項的稅款，必要時可向稅務機關求助查證，全面防范企業(yè)內(nèi)部稅務風險的產(chǎn)生。

四、結(jié)語

建筑施工企業(yè)應當強化自身對稅務風險防控的重視程度，在實際的工作開展過程中對稅務管理進程合理優(yōu)化，提升稅務風險防控質(zhì)量[4]。明確自身經(jīng)營管理及項目建設過程中可能存在的稅務風險，并針對可能產(chǎn)生的風險制定完善的應對措施，提升建筑施工企業(yè)內(nèi)部稅務管理工作質(zhì)量，避免稅務風險的產(chǎn)生危及企業(yè)的正常經(jīng)營，進一步強化企業(yè)全體員工專業(yè)能力，更好地滿足稅務風險防控工作的落實，助力建筑施工企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定健康的發(fā)展。