事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題及完善

陳潔

（中華人民共和國(guó)麗水海關(guān)，浙江 麗水 323000）

一、引言

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不斷完善的背景下，想要有效提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，需要結(jié)合事業(yè)單位自身實(shí)際運(yùn)行情況及職能特征，以此實(shí)現(xiàn)提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理效率及水平的目的。隨著新會(huì)計(jì)機(jī)制的推行，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展提出更高要求，通過(guò)加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制能力推進(jìn)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性分析

內(nèi)部控制體系有利于提升事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的合規(guī)性、合法性，確保資金安全使用、財(cái)務(wù)信息完善，進(jìn)而推動(dòng)單位高效發(fā)展。因此，優(yōu)化完善事業(yè)單位內(nèi)部控制工作勢(shì)在必行。

第一，優(yōu)化完善事業(yè)單位內(nèi)部控制可以保障單位資產(chǎn)的安全性與使用效率。事業(yè)單位內(nèi)部控制管理主要以預(yù)算為主線(xiàn)、資金管控為核心點(diǎn)，進(jìn)一步完善預(yù)算編制，有效監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行，結(jié)合工作安排分析執(zhí)行中存在的問(wèn)題，從而提高預(yù)算執(zhí)行效率及資金使用效益［1］。

第二，優(yōu)化完善事業(yè)單位內(nèi)部控制有助于提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，推進(jìn)反腐倡廉機(jī)制建設(shè)。事業(yè)單位運(yùn)用信息手段構(gòu)建并完善經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日常監(jiān)管機(jī)制，將制衡機(jī)制引進(jìn)內(nèi)部管理當(dāng)中，更新優(yōu)化其業(yè)務(wù)運(yùn)行流程，確保內(nèi)部授權(quán)審批控制，從而實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的權(quán)限制衡，形成立體化的網(wǎng)絡(luò)模式。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范職責(zé)不明確

由于風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開(kāi)展會(huì)涉及單位多個(gè)部門(mén)的項(xiàng)目，且對(duì)工作人員自身綜合素養(yǎng)要求較高，一旦對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)缺乏清晰劃分就會(huì)導(dǎo)致單位內(nèi)部工作人員能力與職責(zé)匹配度不足，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施產(chǎn)生不利影響。如果財(cái)務(wù)人員缺乏明確的職責(zé)、職權(quán)規(guī)劃，則不利于相應(yīng)職責(zé)與工作效率的充分發(fā)揮。由于工作能力降低，缺乏專(zhuān)業(yè)性的判斷，在出現(xiàn)如資金、質(zhì)量等問(wèn)題后，則容易出現(xiàn)相互推卸責(zé)任的情況，最終使得事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)問(wèn)題，增加風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（二）內(nèi)控活動(dòng)缺乏全面性

在我國(guó)事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)之間并未有明確的區(qū)別，不相容職位間缺乏應(yīng)有的分離控制，這一情況使得部分員工存在舞弊行為。事業(yè)單位在實(shí)際開(kāi)展內(nèi)部控制工作的過(guò)程中，重點(diǎn)環(huán)節(jié)的職位安排落實(shí)不到位，并且受到固有理念的長(zhǎng)久影響，使得事業(yè)單位內(nèi)部控制工作仍舊以財(cái)務(wù)人員為主，無(wú)法充分發(fā)揮出內(nèi)控制度的效用［2］。

（三）工作人員綜合素養(yǎng)有待提升

以當(dāng)前部分事業(yè)單位內(nèi)的財(cái)務(wù)人員為例，由于單位編制數(shù)有限，財(cái)務(wù)崗位只能作為編外崗，這就導(dǎo)致其財(cái)務(wù)崗位對(duì)高精專(zhuān)業(yè)人才沒(méi)有吸引力。此外，編外人員存在人員穩(wěn)定性差，流動(dòng)性大的問(wèn)題，這類(lèi)員工對(duì)財(cái)會(huì)相關(guān)理論知識(shí)理解不到位，并且對(duì)財(cái)務(wù)工作的意義作用缺乏正確判斷能力，進(jìn)而對(duì)單位內(nèi)部控制工作造成影響。相較于普通企業(yè)，事業(yè)單位屬于非經(jīng)營(yíng)性單位，對(duì)員工培訓(xùn)工作的重要性有所忽視，使得大多數(shù)員工對(duì)自身能力價(jià)值的提升不積極，與相應(yīng)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)存在差異。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善

現(xiàn)階段，雖然多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部已經(jīng)處于內(nèi)部控制建設(shè)階段，且形成了一套相對(duì)完善的流程，對(duì)單位內(nèi)部分工作具有積極性作用，但是單位現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制依舊存在缺陷。尤其是關(guān)于資金使用風(fēng)險(xiǎn)的管控，當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)控制工作的開(kāi)展重點(diǎn)依舊集中在審計(jì)監(jiān)管上，對(duì)事前及事中監(jiān)管缺乏重視，其重心大多集中于事后監(jiān)管，無(wú)法真正達(dá)到防范、監(jiān)管的目的。

四、事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，安排專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控人才，充分結(jié)合內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，借助底線(xiàn)思維意識(shí)管控風(fēng)險(xiǎn)，從而構(gòu)建出監(jiān)控預(yù)警、分類(lèi)評(píng)估、應(yīng)急處置一體化的防范和處理金融風(fēng)險(xiǎn)的制度，重新梳理掌握風(fēng)險(xiǎn)管控的運(yùn)作流程及具體職責(zé)，重點(diǎn)查找分析各個(gè)崗位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行展開(kāi)有效管控。另外，通過(guò)注重風(fēng)險(xiǎn)管控方面的人才培養(yǎng)工作，有助于提高分析、應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)能力，從而提高未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、預(yù)測(cè)能力，緊跟當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行趨勢(shì)，進(jìn)一步提升資金管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范水平。

（二）提升執(zhí)行效果

第一，健全內(nèi)部控制活動(dòng)。明確內(nèi)部控制的牽頭部門(mén)，或者設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制部門(mén)。從本質(zhì)上改變傳統(tǒng)理念，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門(mén)的脫離，一方面確保事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開(kāi)展的獨(dú)立性，另一方面推動(dòng)內(nèi)部控制活動(dòng)的有序運(yùn)行。通過(guò)調(diào)動(dòng)各部門(mén)積極性，促使其參與到內(nèi)部控制建設(shè)中，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)著手開(kāi)展。同時(shí)，事業(yè)單位還需要就職責(zé)職權(quán)進(jìn)行明確的劃分，尤其是關(guān)于單位資產(chǎn)管理、審計(jì)等重要部門(mén)，通過(guò)合理有效的工作模式促使各職能部門(mén)形成相互監(jiān)管的模式，進(jìn)而推動(dòng)事業(yè)單位的穩(wěn)定健康發(fā)展。另外，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善資金管理制度，秉持不相容職位相分離的原則，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的合規(guī)性、合法性，提高資金使用效率，了解掌握各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)工作的權(quán)限，進(jìn)一步開(kāi)展工作，確保所提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)度與有效性，有效規(guī)避舞弊行為的發(fā)生。

第二，構(gòu)建健全的監(jiān)管機(jī)制。事業(yè)單位在完善內(nèi)部控制工作的同時(shí)，需要完善相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制，為后續(xù)工作提供有力保障。一方面，事業(yè)單位管理人員應(yīng)當(dāng)緊跟時(shí)代趨勢(shì)，改善傳統(tǒng)的發(fā)展理念及思路，憑借自身的知識(shí)儲(chǔ)備及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)單位內(nèi)部各項(xiàng)資源的使用情況進(jìn)行科學(xué)管理，同時(shí)構(gòu)建有效的管理機(jī)制，以此達(dá)到提升內(nèi)控有效性的目的。另一方面，想要提高事業(yè)單位內(nèi)部控制效率，盡可能地減少工作中存在的問(wèn)題，事業(yè)單位需進(jìn)一步完善現(xiàn)行的監(jiān)管機(jī)制。

（三）完善工作人員結(jié)構(gòu)

第一，引進(jìn)優(yōu)秀人才。在事業(yè)單位中，內(nèi)部控制工作與其單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)息息相關(guān)，人才更是各單位機(jī)構(gòu)中有效運(yùn)行的關(guān)鍵資源，為此事業(yè)單位需積極納入更多優(yōu)秀的人才，實(shí)現(xiàn)完善優(yōu)化內(nèi)控目標(biāo)。單位工作人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、技能水平以及道德感和責(zé)任感都對(duì)內(nèi)控工作的運(yùn)行效率造成很大影響。所以，事業(yè)單位需進(jìn)一步提出更高的人才選拔招聘要求，形成嚴(yán)謹(jǐn)合理的招聘制度，通過(guò)這種方式保證單位員工的綜合素養(yǎng)與專(zhuān)業(yè)技能達(dá)標(biāo)。另外，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展情況，根據(jù)其他影響因素合理規(guī)劃職位，保證人力資源效用的充分發(fā)揮，進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位整體的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

第二，加大培訓(xùn)力度。事業(yè)單位還需注重內(nèi)部現(xiàn)有員工的培訓(xùn)工作，幫助工作人員對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施形成正確認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)其自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。對(duì)于單位全體工作人員，要在日常宣傳推廣過(guò)程中增加內(nèi)部控制的相關(guān)理論知識(shí)，促使其從本質(zhì)上了解到內(nèi)部控制實(shí)施的重要性和緊迫性，進(jìn)而提升員工專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，以此提高單位內(nèi)部控制的實(shí)施效率。如此一來(lái)，事業(yè)單位工作人員不僅具備了內(nèi)部控制意識(shí)，而且形成專(zhuān)業(yè)的知識(shí)體系，有利于創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制運(yùn)行環(huán)境。

事業(yè)單位應(yīng)先對(duì)各部門(mén)負(fù)責(zé)人及總會(huì)計(jì)師展開(kāi)培訓(xùn)，在提升專(zhuān)業(yè)水平的同時(shí)強(qiáng)化自身內(nèi)部控制意識(shí)，從而實(shí)現(xiàn)提升內(nèi)部控制業(yè)務(wù)素養(yǎng)的目標(biāo)。事業(yè)單位還需強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)、專(zhuān)業(yè)技能及道德品質(zhì)的培養(yǎng)工作，從根本上改變自身理念，財(cái)務(wù)人員需樹(shù)立主動(dòng)學(xué)習(xí)的意識(shí)，及時(shí)了解最新的法規(guī)及知識(shí)，提高自身的風(fēng)險(xiǎn)防控和監(jiān)管能力。另外，單位內(nèi)部管理層的內(nèi)部控制知識(shí)培養(yǎng)也十分必要，內(nèi)部控制知識(shí)培養(yǎng)可以提升自身內(nèi)控意識(shí)，為實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定健康運(yùn)行奠定良好基礎(chǔ)。

（四）健全單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)注重對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。對(duì)于管理層而言，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制的重要性，通過(guò)優(yōu)化完善相關(guān)機(jī)制，有效規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。工作人員充分了解掌握單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特征及相關(guān)政策，同時(shí)，需鼓勵(lì)會(huì)計(jì)工作人員以外的員工積極參與到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作當(dāng)中，充分發(fā)揮其作用，進(jìn)而有效規(guī)避內(nèi)部控制形式化?；诖?，事業(yè)單位需以自身情況為基礎(chǔ)，構(gòu)建可行性強(qiáng)、有效的內(nèi)部控制制度。另外，事業(yè)單位還需定期開(kāi)展精細(xì)化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，深入分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后產(chǎn)生的損失，再提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，形成健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，高效管理潛在風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)于我國(guó)事業(yè)單位制衡內(nèi)部權(quán)限運(yùn)行、依法行政、實(shí)現(xiàn)廉政建設(shè)均具有重要作用。根據(jù)所處環(huán)境的不斷變化以及具體執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行不斷優(yōu)化完善，提高單位內(nèi)部管理能力，樹(shù)立較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從而為事業(yè)單位穩(wěn)定健康發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。