淺析四種固定資產(chǎn)折舊方法的不同

章安康 江鑫 薛明府

摘要：固定資產(chǎn)折舊歷來都是企業(yè)關(guān)注的重點問題，了解固定資產(chǎn)折舊方法對于企業(yè)來說至關(guān)重要。為了使企業(yè)價值最大化，不同的企業(yè)會采用不同的方法，不同的方法也會產(chǎn)生不同的效用。本文主要通過介紹四種固定資產(chǎn)折舊方法的原理來分析它們之間的不同點，以便于讀者透徹理解這四種方法。

關(guān)鍵詞：勻速折舊法;加速折舊法;不同點;理解

一、引言

由于經(jīng)濟發(fā)展由追求高速度向追求高質(zhì)量轉(zhuǎn)變[1]，會計人員的職能應(yīng)該由簡單的核算轉(zhuǎn)變?yōu)殪`活的管理，而會計人員擅長管理的前提是他們必須要對會計基本原理有著熟練的掌握，固定資產(chǎn)折舊就是眾多會計理論的重要組成部分。

不同行業(yè)會采用不同的固定資產(chǎn)折舊計算方法，是因為不同固定資產(chǎn)的經(jīng)濟效益不同。[2]采取不同的折舊方法會使企業(yè)采取不同的經(jīng)營策略，策略的不成熟會給企業(yè)利益帶來損害[3]。為了促進企業(yè)良性發(fā)展[4]，會計人員必須要選擇正確的折舊方法，而正確選擇的前提是透徹理解這四種方法。不同的折舊方法有各自不同的前提假設(shè)、計算方法和適用前提。本文先簡單介紹四種折舊方法的原理，再分析它們之間的不同點。

二、四種折舊方法的簡單介紹

（一）直線法

直線法的基本假設(shè)是固定資產(chǎn)在預(yù)計使用壽命期限內(nèi)被使用及修理情況相同，磨損程度一樣，每年產(chǎn)生的折舊費用相等。它的計量方法簡單，會計處理方便，但是與實際情況可能會有較大差距，與收支配比原則并不相符[5]。但從風(fēng)險共擔(dān)的角度出發(fā)，直線法又是可取的。[6]

直線法計提折舊時，它的計提基數(shù)是固定資產(chǎn)賬面價值，有著固定的年折舊率，其中年折舊率=（1/預(yù)計使用年限）X100%。年折舊率的計算體現(xiàn)了“單位1”思想，在這一點上可以與后面雙倍余額遞減法年折舊率的計算進行比較，便于加深對于這兩種方法的理解。

（二）工作量法

工作量法是一種以機器生產(chǎn)量的多少為計量基礎(chǔ)計算折舊額的方法，又稱作業(yè)量法。這種折舊方法是以固定資產(chǎn)的實際使用狀況為依據(jù)的，假定它的服務(wù)能力隨著它生產(chǎn)量的增加而減少，而不是隨著時間的自然流逝而減少。在理解這個知識點時，可以極端地認(rèn)為只要固定資產(chǎn)沒用來生產(chǎn)，無論時間的流逝與否，它都不用計提折舊。

工作量法中“單位工作量折舊額”指標(biāo)與直線法中“年折舊率”指標(biāo)相對應(yīng)，計算公式為：（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計工作量，它的計提基數(shù)與直線法相同，都是固定資產(chǎn)賬面價值。

（三）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是四種方法中對數(shù)學(xué)計算要求最高的方法，它以尚可使用年限之和為分母，又稱合計年限法。

相比較直線法與雙倍余額遞減法而言，年數(shù)總和法中“年折舊率”指標(biāo)的計算更為復(fù)雜。它的分子不是像直線法的“1”與雙倍余額遞減法的“2”這樣的常數(shù)，而是一個會變的數(shù)值。在年折舊率的計算中，由于分子為年初尚可使用年限，因此當(dāng)固定資產(chǎn)被使用第n年時，設(shè)此時它的分子為m，則應(yīng)該有“m+n=預(yù)計使用年限+1”的關(guān)系。比如一項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，在第5年使用時年折舊率的分子應(yīng)該為10+1-5=6年，而不是10-5=5年，這一點在平常計算中容易出錯。而對于年折舊率分母的計算則應(yīng)用了一個簡單的等差數(shù)列求和。

（四）雙倍余額遞減法

如果說年數(shù)總和法對數(shù)學(xué)知識的要求最高的話，那么雙倍余額遞減法無疑是這四種方法中邏輯性最強的一種方法了。難點在于，雙倍余額遞減法將固定資產(chǎn)年限到期前兩年做了特殊處理，這里的特殊體現(xiàn)在預(yù)計凈殘值的處理以及年折舊率已不再適用這兩點上。

雙倍余額遞減法的計算涉及到雙倍直線折舊率以及固定資產(chǎn)期初賬面價值，其中固定資產(chǎn)期初賬面價值等于固定資產(chǎn)原值減去累計折舊和已計提的減值準(zhǔn)備，在這里一定要注意，不能再減去預(yù)計凈殘值！無論是賬面凈值還是賬面價值的計算，都不需要減去預(yù)計凈殘值。

雙倍余額遞減法可以說是這四種方法中最難理解的一種了，要理解這一種方法，首先要抓住預(yù)計凈殘值在時間上的特殊處理，即預(yù)計凈殘值是在最后兩年才被考慮進來。其次是對“雙倍”二字的理解，要知道“雙倍”是體現(xiàn)在與年限平均法的比較中的。

三、四種折舊方法的不同點

（一）勻速折舊法與加速折舊法的不同點

在物理上的勻速是體現(xiàn)在時間上面的，即一定時間內(nèi)通過的路程相等。在會計方面的勻速卻不僅僅體現(xiàn)在時間上面，還體現(xiàn)在工作量上面。比如勻速折舊法中的年限折舊法是體現(xiàn)在時間層面上的勻速，而工作量法是體現(xiàn)在作業(yè)量上的勻速，只要機器不運轉(zhuǎn)，不管時間如何，都不會計提折舊。

加速折舊法與勻速折舊法相比，反映了會計信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性，能合理反映固定資產(chǎn)的自然使用效果，即新機器效率比舊機器效率高。在加速折舊法中，“加速”的含義不是每年計提的折舊越來越多，而是每年計提的折舊越來越少。因為折舊對企業(yè)來說是一種費用，作業(yè)對孩子來說是一種負(fù)擔(dān)，類比一個孩子完成假期作業(yè)情況，他如果完成作業(yè)態(tài)度積極的話，應(yīng)該假期剛開始的時候完成的作業(yè)最多，而不應(yīng)該把所有作業(yè)都留在最后一天完成，這點和“累計折舊”是“固定資產(chǎn)”的抵減項目的說法有類似之處。

（二）雙倍余額遞減法與其他三種方法的不同

在每年折舊額的計算中，可以看出除了雙倍余額遞減法以外，其余三種方法在計算第一年的折舊額時就已經(jīng)將預(yù)計凈殘值考慮進去了。而對于雙倍余額遞減法，在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，才會把預(yù)計凈殘值考慮進來，將“固定資產(chǎn)的賬面凈值-預(yù)計凈殘值后”的凈值在最后兩年里平均攤銷。

比較四種方法年折舊額的計算，可以發(fā)現(xiàn)只有雙倍余額遞減法考慮到了“期初”的概念，即固定資產(chǎn)期初賬面價值X雙倍直線折舊率，而另外三種均無需考慮“期初”概念。

（三）工作量法與其他三種方法的不同

只有在工作量法中，才會有“單位工作量折舊額”的概念，而沒有“年折舊率”的概念。四種方法中，只有工作量法未考慮時間層次的折舊，而是依照工作量的多少，而其余三種都是在時間層面計提折舊。

（四）年限平均法與雙倍余額遞減法的不同

在年限平均法中，年折舊率=1/預(yù)計使用年限。在雙倍余額遞減法中，年折舊率=2/預(yù)計使用年限（不包括最后兩年的計算）?？梢钥闯觯p倍余額遞減法的年折舊率是年限平均法的兩倍，也因此雙倍余額遞減法有“雙倍”二字。并且，雙倍余額遞減法中的“固定資產(chǎn)期初賬面價值”并非是一個定值，而年限平均法中的“固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值”為定值。

（五）雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法的不同

雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法在不同的角度體現(xiàn)了“加速”二字。在雙倍余額遞減法中，年折舊額=不斷下降的余額X固定折舊率，而在年數(shù)總和法中，年折舊額=固定不變的金額X不斷下降的折舊率?？梢钥闯?，二者計提的基數(shù)不同[7]，且加速效果體現(xiàn)在不同方面。雙倍余額遞減法中的加速效果體現(xiàn)在不斷下降的固定資產(chǎn)期初賬面價值，而年數(shù)總和法體現(xiàn)在不斷下降的折舊率中。

（六）年限平均法與工作量法的不同

年限平均法與工作量法都被歸為勻速折舊法，但是它們卻是在不同的角度體現(xiàn)了“勻速”二字。年限平均法假定固定資產(chǎn)的工作能力隨著時間的消逝而減退，與固定資產(chǎn)的實際使用程度沒有關(guān)系。而工作量法是假定固定資產(chǎn)的工作能力隨著它的使用程度而遞減，與時間無關(guān)。

四、總結(jié)

四種固定資產(chǎn)折舊的方法有各自的優(yōu)缺點，從時間、工作量、預(yù)計凈殘值等角度分析四種方法的不同點，可以加深對這些方法的理解。在會計專業(yè)的學(xué)習(xí)中，像這樣的會計理論還有很多，比如有不同的盤存制度、不同的計量屬性等一些較難理解的概念會對我們的學(xué)習(xí)造成阻撓，但是如果理論研究不足，隨之帶來的實務(wù)操作也就存在各種困難[8]，為了今后會計實操工作的順利進行，學(xué)好這些理論對于會計專業(yè)的人來說至關(guān)重要。

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