上市公司內部控制管理分析
——以H公司為例

文/太雨欣（昆明理工大學）

一、引言

隨著經濟的發(fā)展，我國企業(yè)內部相關的管理制度體系還存在一系列問題，甚至有一些是不合理的，導致在實際經營管理過程中，內部控制的作用不能真正被發(fā)揮出來。由于企業(yè)面臨經濟全球化的發(fā)展環(huán)境，企業(yè)管理的風險也在日益增多，從我國企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展情況來看，大部分企業(yè)的內部控制還比較薄弱，企業(yè)的內控問題比較突出，進而影響企業(yè)的經濟發(fā)展效益，所以企業(yè)必須要重視內控風險與防范。

二、目前我國企業(yè)內部控制實踐中存在的問題

在社會發(fā)展初期，政府對經濟的高度集中管控，使得以企業(yè)為核心的內部控制制度無法形成，隨著改革開放和市場經濟的提出，內部控制的運營體系逐漸建立，而后不斷完善健全。但是在發(fā)展過程中也存在著諸多局限，具體有以下幾點：

（一）企業(yè)的治理結構不合理并且管理層對內控認識有缺陷

我國部分中小型企業(yè)中即使存在內控制度，也是不夠健全的，在他們看來收入才是最重要的，隱瞞收入、逃稅避稅等情況經常發(fā)生。尤其是家族企業(yè)，內部控制的執(zhí)行和落實會存在一定的問題，崗位職能嚴重不協(xié)調，有些高級管理者越權，不夠重視內部控制的作用，反而覺得內部控制束縛了他們的手腳。一部分重要的不相容職務由一人擔任，不予分離，致使內部監(jiān)管如同虛設。

（二）內控制度不完善

企業(yè)內部控制制度不夠健全，達不到覆蓋所有的部門和相關人員。目前，大部分管理人員對企業(yè)內控制度的認識還存在一些誤區(qū)，他們片面地認為，內部控制制度就是普通的內部會計控制，對內部控制制度的管理只停留在財務會計上，對公司財務部員工實施管控制度而忽略其他部門，這就導致企業(yè)內控制度的建立不完善。

（三）內部監(jiān)督機制不完善

將內部控制監(jiān)督體系分為內外兩部分。

外部監(jiān)督為政府監(jiān)督；內部監(jiān)督則是企業(yè)內部自行監(jiān)督。不過一些企業(yè)雖然有內部審計，但不能充分發(fā)揮它的監(jiān)督職能，例如企業(yè)領導不夠重視內審工作、內審獨立性差等。一些企業(yè)的業(yè)務人員、財會人員甚至管理層利用內控不健全、監(jiān)督不力的漏洞，不按照規(guī)章辦事，收受賄賂、侵吞公款等現(xiàn)象常有發(fā)生。

（四）企業(yè)員工內控意識淡薄，企業(yè)文化落后

企業(yè)的部分員工缺乏對企業(yè)的歸屬感，企業(yè)沒有形成高效的企業(yè)文化，也沒有形成核心競爭力，企業(yè)往往在制定內控制度的時候很積極，但在具體實施時就幾乎無效，大多是員工的認知缺陷，不能夠貫徹落實制度要求，而且企業(yè)的內控自我評估報告都是隨意撰寫，內部控制形同虛設。企業(yè)領導管理者及員工內控意識比較淡薄，制度缺乏執(zhí)行的主體，責任模糊不清，內部控制制度形式重于實際。

三、案例分析

（一）公司簡介

1994年，在四川成立的H公司經過二十年的歷練，逐步從一個小麻辣燙店發(fā)展成為現(xiàn)在擁有將近2萬多名員工，旗下有多家直營店、4個大型現(xiàn)代化物流配送基地和1個底料生產基地的上市公司，成為餐飲業(yè)的大家。

H公司自成立以來，就秉承著“雙手改變命運”的文化理念，通過內部培訓和晉升，鼓勵員工積極工作改變自己的命運，此處不同于餐飲行業(yè)普遍存在的“員工待遇差、工資低”的情況。H公司開創(chuàng)了“家文化”管理模式，不僅為員工提供公寓食堂、免費家政服務、帶薪休假以及員工持股計劃等福利，員工家人也可享受補貼，可以加強員工對公司的認同感和歸屬感。為了提高員工留職率，增加公司競爭力，提高了公司的透明度。由于公司的創(chuàng)新理念，使得2017年H公司年收入106.37億元，一年服務顧客超過1億人，在中國和全球的中式餐飲市場中排名第一，2018年9月在港交所正式上市。

（二）內部控制五要素分析

1.控制環(huán)境

（1）企業(yè)文化。

企業(yè)控制環(huán)境的基礎之一是企業(yè)文化，表現(xiàn)出企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標，影響著企業(yè)人力資源內部控制制度的設計和實施，將人力資源內部控制制度與企業(yè)文化結合，使人力資源政策的設計和實施達到符合企業(yè)實情的標準。

H公司的企業(yè)文化注重情感培養(yǎng)，員工從內心樹立企業(yè)歸屬感，營造出一個大家庭的氛圍，鼓勵全員創(chuàng)新，重視員工自主性的激發(fā)，強調內部溝通和創(chuàng)新是H公司遵從的企業(yè)文化。但是隨著餐飲行業(yè)的不斷擴大，有許許多多的品牌開始脫穎而出，H公司的獨特服務模式也變得不再獨樹一幟?；蛟SH公司要在秉持初心的程度上，再度創(chuàng)新產生新的企業(yè)文化，能夠讓它走得更遠。

（2）人力資源方面。

H公司站在員工角度為員工考慮，為員工提供培訓機會和提升空間，這不僅能收獲員工的支持和認同，讓員工對企業(yè)有歸屬感和忠誠感，也讓員工對自己應該承擔的責任和工作目標有一個更加清醒的認知，從而不斷提高自身專業(yè)勝任能力和職業(yè)素質，更好地完成工作任務，達到企業(yè)經營發(fā)展目標。H公司重視員工的情感需求管理，并且員工工資平均高于行業(yè)水平 10%左右，而且鼓勵員工多勞多得，拉大收入差距，對于普通員工采用按勞分配制度激勵員工通過努力改變命運。

2.風險評估

（1）員工選拔制度方面。

雖然H公司有著嚴格細致的崗前培訓，致力于為每一位顧客提供最優(yōu)質最貼心的一對一服務。不過，隨著H公司近年來的不斷擴大，員工數量也在急劇增加，高級管理人才尤其匱乏。同時，公司嚴格的管理機制和高強度的工作，與新一代人的個性化需求有沖突，物質條件很難滿足年輕員工的需求。這一系列問題都需要H公司及時改變其人員的選拔和激勵機制，使得其更加適應急速擴張的企業(yè)規(guī)模。

（2）食品衛(wèi)生安全方面。

作為餐飲領域的領頭羊，H公司出現(xiàn)過食品衛(wèi)生方面的錯誤，細膩的人性化服務也不應成為它犯錯后還贏得掌聲與點贊的理由，H公司要想繼續(xù)在該領域穩(wěn)固地位、逐步提升，食品安全方面是萬萬不可忽視的。

3.控制活動

（1）食品安全控制。

餐飲企業(yè)要想做大做強，不僅需要良好的口碑，對材料的把控也很關鍵。目前H公司擁有四個大型物流基地以及生產基地，可見其對材料保障安全十分看重。然而就算擁有如此完善的原料供應，仍被查出食品安全問題，有兩家店都被曝出存在食品衛(wèi)生安全問題，H公司被食藥監(jiān)局要求，在一個月內按承諾對各門店的后廚實現(xiàn)公開化與可視化經營。

（2）授權審批控制。

H公司為了加強授權制度管控，建立了完善的財務監(jiān)督系統(tǒng)，除小額支出的資金外，其他都由集團總部統(tǒng)一對外支付，從申請支出到最終付款至少需經過四次審核，加強了公司資金安全性，但這也不可避免地降低了工作效率。

（3）員工控制。

H公司會對員工的服務滿意度進行考核，通過派專人對各分店經營情況的考察，記錄顧客對各項服務的滿意度和對服務員的意見匯總匯報。建立了越級投訴機制，當下級發(fā)現(xiàn)上級不公平時，下級可以隨時越級投訴，在一定程度上使每一位員工都有信心將工作做好。

4.信息與溝通的及時

信息溝通與交流貫穿內控體系，要想企業(yè)上下團結就必須架起內部交流的橋梁。H公司的員工除少許專業(yè)技術性人才外其余都是從服務員等最基層的崗位做起的，公司還會定期舉行各外派店面例會，員工有任何的創(chuàng)新或者疑難問題，都可以在例會上提出來，大家進行討論和溝通，做到及時聽取基層的建議意見并反饋。H公司的管理流程盡量不用文件傳達的方式來下達，而是由班長或店長傳達并展開討論，做到對新制度、新措施的理念清楚理解。

對于企業(yè)文化建設，大部分企業(yè)是十分迷茫的，管理層總是抱怨員工不懂感恩，他們唯一能想到的提升方法是找外部講師給員工上培訓課，但是內心感恩這個東西是不能被教化的，而是需要企業(yè)積極給予反饋。如果一個企業(yè)想打造的是走情感路線的文化，H公司是有很多值得學習借鑒的地方。

5.內部監(jiān)督

H公司有一套完整的監(jiān)督制度，店長每天對服務進行總結并上報總部，實時掌握每個門店的情況，并定期進行小范圍或大范圍的分析，及時為管理人員下發(fā)決定做建議。信息源監(jiān)督制度也是H公司在管理方面的一大創(chuàng)新，每個店鋪都有專門的員工做數據，對店鋪日常管理方面出現(xiàn)的問題匯總再向總部反映，經審批后，再轉到監(jiān)察部備案、核實。

四、對我國上市公司內部控制提出的建議

（一）公司方面

1.完善企業(yè)內部控制環(huán)境

（1）提高員工內控意識。

思想上認識到內部控制的重要性是管理層需要努力做到的，由此制定貼合企業(yè)發(fā)展目標的內控制度。接下來也要增強基層員工對內部控制體系的認識，將內控制度做到落實。所以企業(yè)需要加強內部控制的相關培訓，讓員工更好地理解內控的理念及其重要性。

（2）人力資源管理方面。

人力資源的良好管理是提高內控制度質量的保障。上市公司應該注重優(yōu)秀人才的培養(yǎng)，其中，需要對財會崗位人員選拔進行重視，對相關崗位人員專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德進行嚴格的考核。在此基礎上針對違反內控制度的行為和事項，制定嚴格的懲罰措施，確保內控工作順利實施。

（3）企業(yè)文化建設與企業(yè)發(fā)展目標相吻合。

企業(yè)的文化是和諧發(fā)展的靈魂所在，也是企業(yè)的核心競爭力的體現(xiàn)。企業(yè)文化是企業(yè)的一種氛圍，一種行為的標準，所有員工都做到把制度都變成行動，把規(guī)定都變成自覺，若能實現(xiàn)統(tǒng)一的價值思想、統(tǒng)一的行為標準，內部控制就到位了。自覺和發(fā)自內心就是內控的最高境界。企業(yè)文化通過潛移默化的影響來約束員工的行為，營造一種積極向上的企業(yè)氛圍，企業(yè)文化貫穿于經營活動管理的方方面面，將企業(yè)文化融入內部控制系統(tǒng)的設計中，在企業(yè)加強內控文化建設，若企業(yè)有正確的企業(yè)文化作為支撐，那么企業(yè)的內部控制建設將會事半功倍。

2.完善會計核算制度和監(jiān)督體系

會計核算和監(jiān)督工作貫穿各項經濟業(yè)務始終，關乎內部控制的成效。核算方面，企業(yè)應建立完善的會計核算制度，引入新型記賬系統(tǒng)，保證匯總分析和考核的同一口徑；企業(yè)內部需統(tǒng)一規(guī)范會計憑證、賬簿和財務報告的處理程序和方法，保證會計信息質量。監(jiān)督方面，公司應完善內部監(jiān)督機制，強化企業(yè)財務內部復核及審計職能。

3.完善公司的風險管理系統(tǒng)

風控環(huán)節(jié)是企業(yè)內部控制中十分關鍵的環(huán)節(jié)。首先在風險評估階段，企業(yè)應該建立起一套風險識別方法，根據擬定的內部控制目標，收集信息再結合企業(yè)具體情況，識別出企業(yè)將會面臨的各種內外部風險。如果內部條件達不到，可以聘請外部專業(yè)機構幫助識別風險，并協(xié)助制定風險應對方案。以上工作完成后，根據實際情況設立企業(yè)的風險管控部門，根據企業(yè)實際發(fā)展對風險識別、評估并進行調整。

（二）會計師事務所方面

1.提高注冊會計師職業(yè)水平

隨著會計信息化的發(fā)展以及上市公司業(yè)務的復雜化，注冊會計師在審計過程中會不斷遇到新的挑戰(zhàn)。所以，注冊會計師應當在不斷加強專業(yè)知識的同時，涉獵其他專業(yè)知識，例如稅務、金融、計算機知識，努力成為高端復合型人才。會計師事務所應加大人才建設投入，注重內控審計人才培養(yǎng)，打造高素質專業(yè)團隊。

2.加強內部審計監(jiān)督

內部審計機構因為會受到內部監(jiān)管體制的制約和內審員工水平及道德素質不達標等問題，企業(yè)的內部審計定位不明確，導致審計監(jiān)督不到位，做不到對內控制度進行有效的評價和監(jiān)督。內審機構應獨立于其他的經營管理部門，保持相對獨立性，對企業(yè)最高領導層直接負責。內審人員針對可能造成重大損失的內控缺陷，在評價過程中認真總結提煉，形成負面清單并配套懲處措施，做到規(guī)矩前置、警鐘長鳴，真正發(fā)揮內控的評價監(jiān)督作用。

（三）投資者方面

1.根據自身風險偏好選擇投資

在我國市場中，有許多個體投資主體，股價經常大幅波動，因為許多散戶的非理性行為導致。所以投資者應該正確評價自身風險偏好，建立與之相匹配的投資理念，謹慎投資。

2.對高估值個股保持警惕心理

投資者應該關注重要指標，對基本的理念知識達到熟悉了解。一般，流動性中等偏小的股票往往容易成為做空機構的攻擊對象。因為一方面這類股票股價波動性較大，另一方面也可以在股價下跌后保證能夠買回充足的籌碼平倉。對于容易被做空的股票，投資者應該時刻關注做空倉位和看跌期權的異常變化，從而判斷投資方向。

（四）政府方面

1.宣傳內部控制的重要性

監(jiān)管方面除了政府出臺相關政策來制約上市公司進行內部控制外，還可以通過網絡平臺和報紙雜志等多種方式宣傳內部控制對企業(yè)的重要性，需要在內控重要性方面使公司的股東、高管、員工從理念和道德方面提高。

2.完善相關監(jiān)督和處罰制度

監(jiān)管機構應對上市公司信息披露作嚴格要求，對有違法違規(guī)行為的情況進行嚴厲處罰。需要強制上市公司將內部控制中存在的缺陷明細、性質、造成的社會影響予以披露，內部控制自評報告披露不充分或不恰當的，應加大懲戒力度，建立相應的處罰條款，加強監(jiān)管強制力，對企業(yè)內控缺陷進行精準監(jiān)管。

3.要強化事中與事后的監(jiān)管力度

轉變監(jiān)管思維，在人力資源投放有限的前提下，更好地發(fā)揮電子監(jiān)管力度，如通過完善國家層面的發(fā)票電子信息庫，與銀行對賬信息、稅務系統(tǒng)等公司運營的各方面結合，更加全面真實地還原上市公司的運營情況。通過上市公司監(jiān)管體系的完善，更好預防與打擊上市公司財務舞弊行為，促進整個資本市場的健康有序發(fā)展。

五、總結

對于越來越強調管理效益的餐飲業(yè)來說，內部控制伴隨著外部審計的壓力和內部管理展開，不僅是對企業(yè)生產經營的控制，也是為了企業(yè)能夠更好地進行發(fā)展，內部控制已然成為不可缺失的一個環(huán)節(jié)。由上述描述可知，H公司的成功必然有原因，從內部控制的各個方面都能看出H公司管理的優(yōu)勢，使它能夠成為我國餐飲業(yè)的龍頭和典范。盡管如此，還要看到H公司目前在管理模式上還是有不足的地方與潛在的風險，所以還需要與時俱進地完善內部管理。

從這一案例公司可以看出，公司應建立良好的企業(yè)文化，加強自身的內部控制體系，使得企業(yè)走得更好走得更遠。從許多相關政策督促餐飲行業(yè)發(fā)展上來看，可以看出一個企業(yè)中內部控制制度的完善是多么的重要。還需要企業(yè)不斷探索和發(fā)現(xiàn)適合自身發(fā)展的內部控制有效制度，把企業(yè)內部控制制度建立得更加合理，制定符合企業(yè)自身的體系，從而達到企業(yè)高質量可持續(xù)發(fā)展。