政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算優(yōu)化路徑研究

文/王平（中國(guó)科學(xué)院生物物理研究所）

引言：長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)施以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)制度，該種制度下事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算過程中通常以現(xiàn)金的實(shí)際收付確認(rèn)當(dāng)期收入與費(fèi)用，但隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與事業(yè)單位市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型的進(jìn)一步深化，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的收入支出及資產(chǎn)負(fù)債情況。因此，當(dāng)“雙基礎(chǔ)”“雙功能”“雙報(bào)告”制度全面實(shí)施后，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)了新困難、新問題，這些困難和問題都值得我們深入研究，并針對(duì)性地探尋優(yōu)化路徑。

一、政府會(huì)計(jì)制度概述

（一）新政府會(huì)計(jì)制度的基本內(nèi)涵

新政府會(huì)計(jì)制度，是指財(cái)政部于2017年印發(fā)并于2019年1月1日起實(shí)施的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》。新政府會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施以后，事業(yè)單位不再執(zhí)行原有的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。新政府會(huì)計(jì)制度與舊會(huì)計(jì)制度相比，內(nèi)容上出現(xiàn)了較大變化：其一，新政府會(huì)計(jì)制度更新了會(huì)計(jì)核算模式，由原來(lái)的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)變?yōu)橐允崭秾?shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為雙重基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算模式；其二，新政府會(huì)計(jì)制度著重體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的雙功能，將兩者在同一套會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)“適度分離又相互銜接”；第三，新政府會(huì)計(jì)制度在發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“雙功能”的基礎(chǔ)上，形成了財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算報(bào)告相結(jié)合的“雙報(bào)告”體系。

（二）事業(yè)單位推行新政府會(huì)計(jì)制度的重要意義

新政府會(huì)計(jì)制度是在考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和行政事業(yè)單位的實(shí)際工作需要的基礎(chǔ)上，對(duì)原有政府會(huì)計(jì)制度做出的一次重要革新，各級(jí)事業(yè)單位嚴(yán)格按照新政府會(huì)計(jì)制度落實(shí)本級(jí)單位的會(huì)計(jì)核算工作，這對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義：首先，新政府會(huì)計(jì)制度能全面提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作效率，事業(yè)單位以權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，以收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，其核算的方式更加科學(xué)、高效。其次，新政府會(huì)計(jì)制度能保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，在會(huì)計(jì)核算工作中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠讓財(cái)務(wù)人員更加準(zhǔn)確的處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息化水平的要求也迫使財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)在會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的收集與整理過程中發(fā)揮更高的核算效率，從而保證會(huì)計(jì)核算的工作質(zhì)量。最后，新政府會(huì)計(jì)制度能夠更加真實(shí)全面地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，新制度更新了固定資產(chǎn)處理的有關(guān)規(guī)定、引入了債務(wù)還本支出等新的會(huì)計(jì)概念，開設(shè)并劃分了所得稅費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目，使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況得以完整呈現(xiàn)[1]。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作現(xiàn)狀

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施給事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了新的機(jī)遇，也使事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作面臨著新的挑戰(zhàn)，現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作主要存在以下三方面問題：

（一）新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息水平較低

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作發(fā)生了較大變化，特別是會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容被擴(kuò)充、被細(xì)化。例如，新政府會(huì)計(jì)制度擴(kuò)大了事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容，新增了公共設(shè)施基礎(chǔ)、預(yù)計(jì)負(fù)債等科目，增加了預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“平行記賬”，這些變化使得事業(yè)單位核算主體處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)量大幅增加，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算效率提出了更高要求。目前，我國(guó)事業(yè)單位基本建立起了較為完備的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，但大部分事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)與應(yīng)用仍然停留在較低水平，主要表現(xiàn)為系統(tǒng)集成程度低、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全性低和財(cái)務(wù)人員信息化素養(yǎng)低三個(gè)方面，給事業(yè)單位的跨級(jí)核算工作造成了一定的負(fù)面影響。

（二）新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員能力不足

財(cái)務(wù)人員作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的主要執(zhí)行者，在應(yīng)對(duì)和實(shí)施會(huì)計(jì)核算方式、核算內(nèi)容的重大變動(dòng)時(shí)，面臨著較大的壓力和挑戰(zhàn)。一部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員不能夠及時(shí)轉(zhuǎn)變工作思路，專業(yè)水平也無(wú)法滿足新政府會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算工作的新要求，主要?dú)w因以下幾點(diǎn)：第一，新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方式由原來(lái)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式，轉(zhuǎn)變?yōu)榉謩e以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的雙重會(huì)計(jì)核算模式，其工作流程相對(duì)原來(lái)而言更加復(fù)雜；第二，新政府會(huì)計(jì)制度中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，使得會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容出現(xiàn)了較大的變化，以事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為例，新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，并擴(kuò)充了資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容、簡(jiǎn)化了基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算[2]。第三，部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員缺乏系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和教育，特別是專業(yè)技能無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)提高到滿足新政府會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算工作新需要的程度。因此，會(huì)計(jì)核算工作流程復(fù)雜性提高、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的改變以及相關(guān)職業(yè)技能培訓(xùn)的缺失，使得事業(yè)單位一部分財(cái)務(wù)人員不能夠及時(shí)轉(zhuǎn)變工作思路、快速完善專業(yè)知識(shí)，這樣給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)一定負(fù)面影響。

（三）新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度不完善

新政府會(huì)計(jì)制度是國(guó)家從宏觀層面上為事業(yè)單位設(shè)定的會(huì)計(jì)核算綱領(lǐng)性文件，但是不同的事業(yè)單位在財(cái)政預(yù)算資金來(lái)源渠道、提供的公共服務(wù)內(nèi)容等方面存在著差別，因此，事業(yè)單位需要根據(jù)本級(jí)單位的實(shí)際情況制定適應(yīng)本級(jí)單位的財(cái)務(wù)管理制度，這樣才能發(fā)揮指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作的作用，但就目前情況來(lái)看，部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度尚不完善，不能夠較好地將新政府會(huì)計(jì)制度融入到本級(jí)單位的會(huì)計(jì)核算工作中來(lái)。新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作，由于缺乏完善的財(cái)務(wù)管理制度的配合，可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作環(huán)節(jié)銜接不暢、工作效率低等問題。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化路徑

（一）加強(qiáng)宣傳政府會(huì)計(jì)“雙基礎(chǔ)”的理念

政府會(huì)計(jì)改革面臨的最大困難是思想認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，許多事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)于既采用收付實(shí)現(xiàn)制，又采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙重基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算模式存在著異議，認(rèn)為這種“雙基礎(chǔ)”模式除了增加財(cái)務(wù)人員工作量外別無(wú)益處。政府會(huì)計(jì)改革不僅要在技術(shù)層面上解決新舊會(huì)計(jì)制度銜接和切換的問題，更為重要的是首先要解決思想認(rèn)識(shí)的不統(tǒng)一的問題。收付實(shí)現(xiàn)制是預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ),能夠較準(zhǔn)確地反映預(yù)算收入、支出情況和執(zhí)行狀況,有利于預(yù)算管理和監(jiān)督;權(quán)責(zé)發(fā)生制是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，能夠把各期的收入與其相關(guān)的費(fèi)用、成本相配合，正確地確定各期收益，提高預(yù)算績(jī)效管理水平。“雙基礎(chǔ)”兼顧了當(dāng)前事業(yè)單位現(xiàn)實(shí)情況和財(cái)稅制度改革方向的長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃，絕非只是會(huì)計(jì)核算工作量的增加。

（二）加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以后，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作中需要處理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)量呈倍數(shù)增長(zhǎng)，特別是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)涉及大量操作技術(shù)要求較高的業(yè)務(wù)處理，這就迫切要求完善和提升信息系統(tǒng)處理、存儲(chǔ)、分析數(shù)據(jù)的能力。在這種情況下，事業(yè)單位必須要將加強(qiáng)本級(jí)單位的財(cái)務(wù)信息化建設(shè)放在工作的首位，借助信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)提升會(huì)計(jì)核算工作的效率，確保本級(jí)單位會(huì)計(jì)核算工作的順利推進(jìn)。具體來(lái)說，事業(yè)單位可以從以下幾方面入手，推動(dòng)會(huì)計(jì)核算向信息化方向轉(zhuǎn)型：首先，事業(yè)單位需要對(duì)原有的信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造，構(gòu)建財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，完善信息數(shù)據(jù)接口，在單位內(nèi)部搭建起財(cái)務(wù)信息共享平臺(tái)，提升對(duì)本級(jí)單位財(cái)務(wù)信息的使用效率[3]。其次，在構(gòu)建完財(cái)務(wù)信息共享平臺(tái)后要做好信息平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)和維護(hù)工作，尤其要重視財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)，保證會(huì)計(jì)信息的安全性、可靠性。最后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，不能忽略對(duì)財(cái)務(wù)人員的信息系統(tǒng)培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的信息化素養(yǎng)，確保其在會(huì)計(jì)核算工作中熟練地操作系統(tǒng)、準(zhǔn)確地提取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而達(dá)到高效使用信息工具完成財(cái)務(wù)各項(xiàng)工作的目的。

（三）健全事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度

不同的事業(yè)單位因工作內(nèi)容等方面的不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作要求存在著或多或少的差別。而新政府會(huì)計(jì)制度作為國(guó)家層面的綱領(lǐng)性文件，要想切實(shí)地落實(shí)到事業(yè)單位的工作實(shí)踐中，則需要本級(jí)事業(yè)單位制定適合自己特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理制度，這樣才能逐步全面推進(jìn)新政府會(huì)計(jì)制度在本級(jí)事業(yè)單位的實(shí)施。具體來(lái)說，需要做好以下幾點(diǎn)：第一，事業(yè)單位要借助新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的契機(jī)，審視本級(jí)單位財(cái)務(wù)管理方面存在的不足，對(duì)本級(jí)單位原有的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行糾正、完善；第二，要立足新政府會(huì)計(jì)制度相比原有財(cái)務(wù)管理制度的創(chuàng)新與變化，對(duì)本級(jí)單位原有的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行修改、補(bǔ)充，特別是根據(jù)創(chuàng)新與變化建立新的會(huì)計(jì)核算工作流程；第三，依托本級(jí)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善，進(jìn)一步健全財(cái)務(wù)管理制度，力求通過在本級(jí)單位內(nèi)部制定一套相互聯(lián)系又彼此制約的程序和方法，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，健全會(huì)計(jì)核算流程，提高財(cái)務(wù)管理效率。

（四）強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員的教育培訓(xùn)

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以后，基于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及會(huì)計(jì)核算模式的重大變化，作為會(huì)計(jì)核算工作主要執(zhí)行者的財(cái)務(wù)人員，對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量高低發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。因此，事業(yè)單位要強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員的教育培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力。具體來(lái)說，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)做好以下幾方面工作：其一，各級(jí)事業(yè)單位制定行之有效的培訓(xùn)計(jì)劃，并定時(shí)、定期地組織本級(jí)單位財(cái)務(wù)人員參加有關(guān)新政府會(huì)計(jì)制度的系統(tǒng)性培訓(xùn)、專題培訓(xùn)講座，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)和理解，力求財(cái)務(wù)人員能通過教育培訓(xùn)及時(shí)改變工作思維、完善自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)、提升專業(yè)能力，確保財(cái)務(wù)人員依據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理制度推進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作。其二，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)健全和完善財(cái)務(wù)人員的績(jī)效考核制度，將對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)與應(yīng)用納入當(dāng)期績(jī)效考核，積極發(fā)揮本級(jí)單位財(cái)務(wù)人員的主觀能動(dòng)性，督促財(cái)務(wù)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)和運(yùn)用新政府會(huì)計(jì)制度，激勵(lì)財(cái)務(wù)人員創(chuàng)新、創(chuàng)效，通過事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員自身業(yè)務(wù)能力的提高，推動(dòng)新政府會(huì)計(jì)制度的落實(shí)和實(shí)施，從而進(jìn)一步提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，提高工作效率。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施給事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，總體上講，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作存在著正面的引導(dǎo)作用。事業(yè)單位在新政府會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)下，對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)核算工作流程等方面進(jìn)行了更新、調(diào)整與補(bǔ)充，較大程度地提升了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量和效率。同時(shí)，部分事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算具體工作的實(shí)踐中仍然存在著一些問題，因此事業(yè)單位必須要從加強(qiáng)信息化建設(shè)、健全財(cái)務(wù)管理制度以及強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)三方面入手，進(jìn)一步完善現(xiàn)階段會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容、工作流程等，以期不斷提升本級(jí)單位的財(cái)務(wù)管理水平。