事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題探討

黃秋卿

（昌邑市社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)中心，山東 昌邑 261300）

一、導(dǎo)言

當(dāng)前，我國政府會(huì)計(jì)制度改革正如火如荼地進(jìn)行，因此，非生產(chǎn)性組織需要更加重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，進(jìn)一步加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)管，不斷提高內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)控制機(jī)制的科學(xué)性和規(guī)范性，從而為單位的長足發(fā)展提供有力的保障和支持。近年來，對單位會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制非常有效，我們還必須指出，不規(guī)范、不誠實(shí)的問題依然存在，因此，各組織必須積極創(chuàng)新改革，采取有效措施，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制。

隨著我國財(cái)政會(huì)計(jì)制度的不斷改革，目前事業(yè)單位管理的會(huì)計(jì)和預(yù)算方面在一定程度上與科學(xué)管理相結(jié)合，形成了一套更加完善的制度體系，各單位在運(yùn)行中，這種管理體制取得了較好的效果，對單位的有序發(fā)展產(chǎn)生了積極的影響。

二、內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制機(jī)制的重要性分析

單位會(huì)計(jì)管理是提高單位經(jīng)營效率的重要保證，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)籌劃管理能使其更加健康穩(wěn)定，根據(jù)中國國情和中國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)步，分析正確、科學(xué)的會(huì)計(jì)控制和管理方式，制定相應(yīng)的管理方案，對單位會(huì)計(jì)服務(wù)進(jìn)行有效的監(jiān)督管理，為單位在新的條件下迎接新的挑戰(zhàn)，為單位做好會(huì)計(jì)工作、更好地為人民服務(wù)打下良好的基礎(chǔ)。對單位財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，必須嚴(yán)格遵守國家有關(guān)法律法規(guī)，確保國有資產(chǎn)的安全，為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的效率和質(zhì)量，必須建立有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)自我限制、自我控制、自我保護(hù)，為單位發(fā)展保駕護(hù)航，為了更好地適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的趨勢，提高單位管理水平，內(nèi)部控制不單單是高層的責(zé)任，需要全員參與，員工需要充分了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際情況，不斷優(yōu)化系統(tǒng)，以使單位的會(huì)計(jì)核算和控制更加順暢。目前，我國正在迅速開展稅收和稅費(fèi)改革，需要優(yōu)化和規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制，規(guī)范流程，嚴(yán)格績效控制管理。然而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過程在戰(zhàn)略方面仍然存在一些缺陷，目前，只有少數(shù)單位符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際要求和內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，為了促進(jìn)我們單位的健康發(fā)展，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)給予應(yīng)有的重視，切實(shí)提高財(cái)務(wù)報(bào)告的管理質(zhì)量。

三、業(yè)務(wù)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的缺陷分析

（一）各業(yè)務(wù)單位對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識

非生產(chǎn)單位運(yùn)行的內(nèi)部控制機(jī)制在各單位的管理中得到了推行，在經(jīng)濟(jì)體制改革中發(fā)揮著重要作用，但目前很多非生產(chǎn)單位對內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)制不了解，相關(guān)人員對法律法規(guī)不了解，與會(huì)計(jì)培訓(xùn)有關(guān)的問題，因此對經(jīng)濟(jì)單位的會(huì)計(jì)產(chǎn)生了負(fù)面影響。這給一些單位帶來了問題，開始考慮這個(gè)方面，造成了無法彌補(bǔ)的損失。此外，許多單位沒有獨(dú)立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制是正常的不涉及具體問題。

許多在單位工作的工作人員沒有意識到內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性，實(shí)踐中許多部門以預(yù)算作為內(nèi)部控制框架的起點(diǎn)，但缺乏有效控制的手段，甚至有些單位盡管財(cái)政審批制度較為嚴(yán)格，各組織的管理人員，許多人只是意識到內(nèi)部控制是一個(gè)會(huì)計(jì)過程，內(nèi)部控制的理念不夠全面，注重管理人員的參與，而忽視全部員工的充分參與內(nèi)部控制原則，只有需要全部員工的參與才能取得更好的效果，有的單位對于內(nèi)部控制系統(tǒng)，許多內(nèi)部控制機(jī)制往往是形式化的。

（二）缺乏綜合系統(tǒng)、相關(guān)法律法規(guī)

目前，對生產(chǎn)單位財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部控制的法規(guī)制度不健全，非生產(chǎn)單位的內(nèi)部管理機(jī)制還沒有完善，系統(tǒng)性法規(guī)也不太可靠，缺乏明確的制度約束和條例規(guī)范。在實(shí)施新會(huì)計(jì)法的初期，由于各種因素，無疑造成了法制與實(shí)踐的差距，再加上一些單位對財(cái)務(wù)控制問題不太重視，工作人員對他們的認(rèn)識和認(rèn)識不足以及內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致內(nèi)部控制沒有得到有效實(shí)施，管理也不夠嚴(yán)格，在各種因素的影響下，相關(guān)制度不能順利實(shí)施，執(zhí)行不力，最終可能從形式中衍生出來。

目前，許多單位在財(cái)務(wù)管理中仍延續(xù)傳統(tǒng)工作做法和舊的財(cái)務(wù)管理制度，在新時(shí)期的新環(huán)境中，沒有與時(shí)俱進(jìn)，往往無法滿足當(dāng)前狀況具體的工作需要。對具體資金使用情況的檢查不一致，單位資產(chǎn)清查不充分，單位多頭開了銀行賬戶，沒有及時(shí)對賬，單位財(cái)務(wù)管理機(jī)制對優(yōu)化賬號管理不健全，造成了單位存在資金管理的漏洞和不足。一個(gè)封閉單一不健全的財(cái)務(wù)控制，導(dǎo)致單位管理缺乏控制，容易產(chǎn)生資金外流或腐敗現(xiàn)象，造成單位財(cái)產(chǎn)損失，影響單位內(nèi)部資金的有效使用和單位財(cái)務(wù)管理的實(shí)際效果。

（三）財(cái)務(wù)人員一般技能水平低

許多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)質(zhì)量很差，有些單位的工作人員從其他單位調(diào)到會(huì)計(jì)單位，沒有相關(guān)的專業(yè)知識，沒有相關(guān)的專業(yè)技能，而在其他人身上卻沒有。這導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的許多部門都出現(xiàn)了延誤，有些程序仍然是傳統(tǒng)的，也出現(xiàn)了問題，由于該職位的更替率較高，會(huì)計(jì)周期較長，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)過程管理的有效性。

（四）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

一些單位建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度后，單位領(lǐng)導(dǎo)不愿受內(nèi)部控制制度約束，關(guān)閉內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，導(dǎo)致員工不注意財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，形成自我獨(dú)立于你，你也讓我一個(gè)人待著，由于缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制機(jī)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施缺乏監(jiān)督，財(cái)務(wù)控制獨(dú)立于與內(nèi)部控制領(lǐng)域相同的人員和部門。

四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)

（一）建立內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制

為有效提高單位財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制效率，要逐步提高客戶服務(wù)單位管理層對內(nèi)部控制機(jī)制和創(chuàng)新思路的重視，制定和實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作標(biāo)準(zhǔn)將有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。管理人員承擔(dān)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制職能，應(yīng)當(dāng)明確自己的職責(zé)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，工作人員應(yīng)當(dāng)定期檢查組織的財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)信息內(nèi)容，以便能夠有效控制單位財(cái)產(chǎn)信息.通過全面實(shí)施內(nèi)部控制，對工作人員進(jìn)行系統(tǒng)的宣傳和專題培訓(xùn)，以及有系統(tǒng)的培訓(xùn)可逐步提高工作人員對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識，并確保內(nèi)部控制的效力。

（二）提高內(nèi)部控制干事的認(rèn)識

一是單位領(lǐng)導(dǎo)是一種標(biāo)桿，因此，單位管理層必須更深刻地認(rèn)識到內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性和必要性，為使各部門負(fù)責(zé)人積極參與內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制，必須明確責(zé)任人的職責(zé)，其次，必須結(jié)合生產(chǎn)單位的年度發(fā)展計(jì)劃和切實(shí)可行的管理手段，根據(jù)自己的發(fā)展戰(zhàn)略制定并實(shí)施生產(chǎn)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制辦法，根據(jù)自己的情況制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制計(jì)劃，同時(shí)，不管是高層，還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，以及全體員工應(yīng)轉(zhuǎn)變態(tài)度，充分認(rèn)識內(nèi)部控制機(jī)制的重要性，不同部門之間相互協(xié)作，其他部門應(yīng)積極參與財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制不是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，而是整個(gè)單位的義務(wù)，通過設(shè)立一個(gè)由財(cái)務(wù)主任領(lǐng)導(dǎo)的特設(shè)指導(dǎo)小組，為內(nèi)部控制的實(shí)施創(chuàng)造有利條件部門和確定所有利益有關(guān)者的第一責(zé)任人。

（三）改變傳統(tǒng)的內(nèi)部控制觀念和加強(qiáng)內(nèi)部管理

規(guī)范各項(xiàng)控制制度，全面實(shí)施控制，全體員工參與，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念，每位員工必須盡職盡責(zé)，立足本職崗位，做好本職工作，提高各方面能力，明確部門關(guān)系、不同崗位員工關(guān)系，防止不良行為，解決越權(quán)問題，杜絕暗箱操作等現(xiàn)象，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)方案落實(shí)到位，提高全員在內(nèi)部控制管理中的技能，正確認(rèn)識自己，明確自己的價(jià)值觀，法律意識關(guān)，培養(yǎng)自己的能力，以熱情和充分的回報(bào)投入工作。

（四）建立內(nèi)部和外部監(jiān)督制度

一是內(nèi)部監(jiān)督，有效合理的內(nèi)部控制制度最終必須得到嚴(yán)格地執(zhí)行，而且內(nèi)部監(jiān)督是有效實(shí)施內(nèi)部控制制度的第一保證；在遵守制度的基礎(chǔ)上，在單位內(nèi)部定期進(jìn)行審查各實(shí)體內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況，以及對這些檢查結(jié)果的調(diào)查和追究責(zé)任的情況，當(dāng)內(nèi)部控制系統(tǒng)沒有實(shí)施或者沒有實(shí)施；二是外部監(jiān)督，一是通過與親屬組織的工作交流和內(nèi)部控制制度實(shí)施的相互監(jiān)督，不僅可以利用內(nèi)部控制制度的良好部分檢查個(gè)別單位，也發(fā)現(xiàn)本單位存在不考慮各方面和執(zhí)行過程的問題，大家一起向前推進(jìn)。可請專業(yè)的第三方內(nèi)部控制調(diào)解員評估其單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，特別是在發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生欺詐和嚴(yán)重報(bào)告錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)方面，以及在要求調(diào)解人在考慮到風(fēng)險(xiǎn)因素的情況下，就其單位內(nèi)部控制制度的各個(gè)方面提出建議。政府當(dāng)局亦應(yīng)與專業(yè)的第三者內(nèi)部控制評估機(jī)構(gòu)定期進(jìn)行抽查生產(chǎn)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和運(yùn)行，這是政府用來控制一個(gè)在壓力下不可避免地進(jìn)行內(nèi)部控制的單位的工作。

（五）改進(jìn)預(yù)算管理

隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，而且隨著經(jīng)濟(jì)單位自動(dòng)化和智能化管理的發(fā)展，也在一定程度上取得了很大的進(jìn)展.完善和完善單位預(yù)算管理制度，這在一定程度上不僅可以使單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算管理一體化的過程中獲得會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)中的數(shù)據(jù)，而且在某種程度上，這可能對網(wǎng)絡(luò)的融資和管理過程非常重要。一個(gè)完整完善的預(yù)算管理體系是會(huì)計(jì)工作的重要基礎(chǔ)，而完善預(yù)算管理體系在一定程度上可以從三個(gè)方面入手：一是建立健全的單位財(cái)務(wù)和內(nèi)部控制體系，使得單位內(nèi)部有效執(zhí)行得到保障；二是單位要完善監(jiān)督檢查機(jī)制，從自己的發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，切實(shí)可行，最后，應(yīng)更密切地注意整個(gè)過程管理的作用，特別是通過更明確地劃分不同的預(yù)算管理過程來管理預(yù)算，為了確保在每個(gè)過程中更有效地履行職責(zé)，從而進(jìn)一步推動(dòng)預(yù)算管理進(jìn)程。

五、結(jié)語

最后，我想說的是，目前某些單位財(cái)務(wù)管理還存在一些問題，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理不健全，影響了單位發(fā)展，單位要引起重視，完善會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督和改進(jìn)預(yù)算程序，提高單位財(cái)務(wù)和內(nèi)部管理水平，內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)制直接影響單位的管理和發(fā)展，因此，為了使在社會(huì)中樹立一個(gè)有價(jià)值的榜樣，單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)制的管理需要改進(jìn)，但財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制是一項(xiàng)嚴(yán)肅細(xì)致的工作，要求有關(guān)人員認(rèn)真履行，并處于改革的發(fā)展階段。完善對經(jīng)濟(jì)單位工作的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制對經(jīng)濟(jì)單位的發(fā)展至關(guān)重要，必須讓內(nèi)部和外部的組織都全面地看待它們，在內(nèi)部建立適當(dāng)?shù)捏w制安排，以提高工作人員的一般技能和確定職務(wù)，這將提高內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和控制機(jī)制的效率和質(zhì)量。