側(cè)供給背景下國(guó)有企業(yè)稅負(fù)優(yōu)化路徑研究

牟燕燕

（東營(yíng)市財(cái)金投資集團(tuán)有限公司，山東 東營(yíng) 257000）

稅收，對(duì)于一國(guó)的重要性不言而喻，它是國(guó)家公共財(cái)政最主要的收入形式和來(lái)源。企業(yè)上繳稅金大部分都是在生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的稅收，而生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的稅收是要打入成本，成為產(chǎn)品價(jià)格的組成部分。而產(chǎn)品最終是要銷(xiāo)售出去的。當(dāng)前，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革導(dǎo)向下，企業(yè)稅負(fù)優(yōu)化是經(jīng)濟(jì)發(fā)展提質(zhì)增效升級(jí)的內(nèi)在要求和市場(chǎng)活力迸發(fā)的實(shí)踐訴求。從表征來(lái)看，作為稅負(fù)的主要承擔(dān)主體，企業(yè)稅負(fù)呈現(xiàn)出總體負(fù)擔(dān)偏重、稅負(fù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、稅外負(fù)擔(dān)規(guī)模偏大、稅負(fù)布局不均衡等基本特征，企業(yè)稅負(fù)的優(yōu)化，應(yīng)在明確目標(biāo)定位與操作指向的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持形式公平與實(shí)質(zhì)公平相結(jié)合，存量?jī)?yōu)化與增量擴(kuò)容相結(jié)合，正向引導(dǎo)與負(fù)面約束相結(jié)合，短期宏觀調(diào)控與中長(zhǎng)期稅制改革相結(jié)合，以結(jié)構(gòu)性減稅為基本導(dǎo)向，形塑負(fù)擔(dān)公平、結(jié)構(gòu)合理、可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代稅負(fù)體系。

一、國(guó)有企業(yè)與社會(huì)責(zé)任

（一）國(guó)有企業(yè)性質(zhì)與目標(biāo)

根據(jù)世界銀行的定義，國(guó)有企業(yè)指擁有的或以某種方式和途徑控制的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)有企業(yè)通?？梢杂米鬟_(dá)成經(jīng)濟(jì)干預(yù)目標(biāo)的手段，包括提供公共產(chǎn)品、控制關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)、平衡經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等。受歷史文化傳統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響，國(guó)有企業(yè)被賦予特殊屬性，不僅是干預(yù)經(jīng)濟(jì)的手段，還是參與經(jīng)濟(jì)的手段。作為企業(yè)組織中的一種特殊形式，公司制改革后的國(guó)有企業(yè)廣泛分布在競(jìng)爭(zhēng)性、營(yíng)利性領(lǐng)域，它們?cè)谂嘤袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、提供就業(yè)崗位、調(diào)節(jié)收入分配、維護(hù)市場(chǎng)秩序等方面發(fā)揮著重要作用。在“國(guó)有性”和“公司性”的雙重屬性下，國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中同時(shí)具有非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，即一方面代表關(guān)注公眾利益，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；另一方面努力提高經(jīng)營(yíng)所得，為獲取穩(wěn)定的財(cái)政收入。

（二）國(guó)有企業(yè)的社會(huì)責(zé)任

2007 年國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指導(dǎo)意見(jiàn)》），提出中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容：堅(jiān)持依法經(jīng)營(yíng)誠(chéng)實(shí)守信；不斷提高持續(xù)盈利能力；切實(shí)提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平；加強(qiáng)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)；加強(qiáng)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)；推進(jìn)自主創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步；保障生產(chǎn)安全；維護(hù)職工合法權(quán)益；參與社會(huì)公益事業(yè)。盡管《指導(dǎo)意見(jiàn)》僅涉及中央企業(yè)，但由于中央企業(yè)在國(guó)有企業(yè)中占了相當(dāng)大的比重，如直接由中央企業(yè)控股的國(guó)有上市公司就接近300 家，《指導(dǎo)意見(jiàn)》的發(fā)布對(duì)國(guó)有企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任有著重要的指引作用。在“堅(jiān)持依法經(jīng)營(yíng)誠(chéng)實(shí)守信”的條款中，《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求中央企業(yè)要模范遵守法律法規(guī)和社會(huì)公德、商業(yè)道德以及行業(yè)規(guī)則，及時(shí)足額納稅。將“依法納稅”作為國(guó)有企業(yè)的主要社會(huì)責(zé)任之一的觀點(diǎn)，同樣出現(xiàn)在許多學(xué)者的研究中?！皣?guó)有性”決定了國(guó)有企業(yè)社會(huì)責(zé)任的首要屬性是公益性，而稅收是社會(huì)公益支出的主要資金來(lái)源。因此，一般認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)在納稅義務(wù)履行上要起表率帶頭作用，實(shí)務(wù)中許多國(guó)有企業(yè)所繳納的稅費(fèi)遠(yuǎn)高于一般企業(yè)，部分國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄。

二、當(dāng)前企業(yè)稅負(fù)的總體狀況與結(jié)構(gòu)性布局

從納稅主體來(lái)看，一國(guó)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)者總體可分為企業(yè)納稅人與自然人納稅人。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅制模式選擇、稅務(wù)管理能力等的不同，企業(yè)納稅人與自然人納稅人在一國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的地位和負(fù)擔(dān)比重并不相同。當(dāng)前，不考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁因素，在稅收結(jié)構(gòu)中，由企業(yè)繳納的稅收占稅收收入的比重高達(dá) 90%以上，而由自然人納稅人繳納的稅收占比不足 10%。企業(yè)納稅人是稅負(fù)承受的絕對(duì)主體，這與由間接稅主導(dǎo)的稅制模式高度契合。從稅收結(jié)構(gòu)看，以增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅為主的流轉(zhuǎn)稅占據(jù)了稅收收入的半壁江山，

轉(zhuǎn)稅主要是企業(yè)稅，將稅收課征重心置于商品勞務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的體系設(shè)計(jì)，使得企業(yè)納稅人成為稅負(fù)的主要承受者。實(shí)際上，除稅收負(fù)擔(dān)外，企業(yè)納稅人尚是非稅負(fù)擔(dān)的主要承擔(dān)者。一般而言，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與法治健全的國(guó)家，稅收收入、財(cái)政收入、收入大致屬于同一范疇，納稅人承擔(dān)的稅收收入即是其對(duì)的全部或主體負(fù)擔(dān)。但由于歷史與制度成因，在稅收收入之外，納稅人尚承擔(dān)著名目繁雜、規(guī)模龐大、負(fù)擔(dān)沉重的非稅負(fù)擔(dān)，

三、國(guó)有企業(yè)稅收籌劃

稅收是國(guó)家在不同時(shí)期對(duì)不同對(duì)象進(jìn)行收入調(diào)節(jié)的工具。在當(dāng)今世界各國(guó)普遍實(shí)行的多種稅、多次征的復(fù)稅制的稅收環(huán)境中，流轉(zhuǎn)稅的高低直接影響到企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的大??；所得稅的多少直接影響到企業(yè)投資成本的高低。所以，有稅收就有稅收籌劃。企業(yè)稅務(wù)籌劃會(huì)產(chǎn)生多重效應(yīng)，對(duì)企業(yè)而言主要是促使企業(yè)精打細(xì)算，增強(qiáng)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)念A(yù)測(cè)、決策能力和準(zhǔn)確度，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)管理水平，壯大企業(yè)實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力。從上述角度而言，稅收籌劃的主要目的，即提高企業(yè)利潤(rùn)，其意義是不言而喻的。但必須注意到，納稅人稅務(wù)籌劃的行為條件是遵守國(guó)家稅法及有關(guān)稅收法規(guī)，其行為目的或動(dòng)機(jī)是節(jié)約中減少稅收支出，其行為方式是選擇稅負(fù)最輕或總體收益最大化的納稅方案以處理其經(jīng)營(yíng)、投資及財(cái)務(wù)事項(xiàng)。而這一切，只有在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下才能產(chǎn)生。

而今國(guó)有企業(yè)具有自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，具有法定的權(quán)利和義務(wù)，基本具備自我約束和自我激勵(lì)機(jī)制。這樣包括企業(yè)稅務(wù)籌劃在內(nèi)的經(jīng)營(yíng)籌劃不僅成為可能，而且，對(duì)企業(yè)而言至關(guān)重要，因?yàn)檫@直接關(guān)系到處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮下企業(yè)的生死存亡。

四、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革導(dǎo)向下企業(yè)稅負(fù)優(yōu)化的路徑選擇

（一）完善預(yù)算管理，深度清費(fèi)正稅，優(yōu)化稅基結(jié)構(gòu)

1.實(shí)施全口徑預(yù)算管理。針對(duì)當(dāng)前公共財(cái)政預(yù)算、性基金預(yù)算、社?；痤A(yù)算和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算四類(lèi)預(yù)算單軌運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)格局，應(yīng)以規(guī)范力推透明，以透明倒逼規(guī)范，盡快將四類(lèi)預(yù)算以及債務(wù)預(yù)算歸并納入統(tǒng)一審批、統(tǒng)籌安排的公共預(yù)算的“總盤(pán)子”，真正實(shí)現(xiàn)公共資金的“全口徑”管理，將所有財(cái)政資金的收支及管理全面公開(kāi)透明化。

2.全面清費(fèi)正稅。當(dāng)前，應(yīng)繼續(xù)通過(guò)行政簡(jiǎn)政放權(quán)的方式大力減清行政事業(yè)性收費(fèi)，并在將全部收入納入預(yù)算統(tǒng)籌管理的基礎(chǔ)上，按照法治、受益與成本補(bǔ)償原則，全面清理、規(guī)范各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目，取消不合理的收費(fèi)，清理無(wú)對(duì)等服務(wù)的收費(fèi)，整治、歸并多頭收費(fèi)、多環(huán)節(jié)收費(fèi)，減輕過(guò)重的收費(fèi)，將具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)改為稅收，切實(shí)降低企業(yè)納稅人的費(fèi)類(lèi)負(fù)擔(dān)，全面清潔稅基結(jié)構(gòu)，為全面深化稅制改革拓出空間。

（二）規(guī)范、整合間接稅體系，降低間接稅比重，做好企業(yè)稅負(fù)的“減法”

1.全面推進(jìn)“營(yíng)改增”，加快現(xiàn)代增值稅制度的完善。當(dāng)前，“營(yíng)改增”作為降低間接稅與企業(yè)稅的主要抓手，已在全國(guó)范圍內(nèi)全行業(yè)推開(kāi)，增值稅的征稅范圍將成為全球范圍最廣的國(guó)家之一，其稅收收入的占比也將進(jìn)一步提升，并會(huì)進(jìn)一步降低生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)供給體系的“稅楔”成本，提高企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量和效率，并與直接稅的比重提升形成呼應(yīng)。全面“營(yíng)改增”后，增值稅應(yīng)簡(jiǎn)并稅率結(jié)構(gòu)，有必要實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)稅率與優(yōu)惠稅率兩檔稅率，并將標(biāo)準(zhǔn)稅率適當(dāng)降低。

2.盡快推進(jìn)社會(huì)保障“費(fèi)改稅”改革，降低企業(yè)繳款負(fù)擔(dān)。下決心、下大力破除既有利益格局的掣肘，加快推進(jìn)實(shí)施社會(huì)保障“費(fèi)改稅”改革，在統(tǒng)一、規(guī)范稅制的基礎(chǔ)上，降低當(dāng)前高達(dá)40% 的社保負(fù)擔(dān)率，削減企業(yè)負(fù)擔(dān)，拓寬繳款基數(shù)，全面提高社會(huì)保障繳款遵從度，同時(shí)，以“統(tǒng)收促統(tǒng)支”，盡快推進(jìn)基礎(chǔ)養(yǎng)老金全國(guó)統(tǒng)籌，促進(jìn)勞動(dòng)力自由流動(dòng)，積極應(yīng)對(duì)人口老齡化的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，推進(jìn)實(shí)施社會(huì)保障基本公共服務(wù)的均等化供給。

3.是改革完善消費(fèi)稅、資源環(huán)境稅制。在當(dāng)前能源資源緊約束的條件下，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大資源稅的調(diào)節(jié)面，將征收范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到不可再生、難以再生、再生周期長(zhǎng)的資源以及稀缺性的可再生資源，并與消費(fèi)稅改革協(xié)同聯(lián)動(dòng)，強(qiáng)化對(duì)部分稀缺性綠色資源品的征收。同時(shí)，以定額稅率與比例稅率相結(jié)合，對(duì)居民需求彈性小的資源品實(shí)行定額稅率，對(duì)緊密關(guān)系化解過(guò)剩產(chǎn)能、促進(jìn)供給結(jié)構(gòu)優(yōu)化、與價(jià)格聯(lián)動(dòng)的資源品，分步、穩(wěn)妥推進(jìn)從價(jià)計(jì)征改革，將從價(jià)計(jì)征方式由原油、天然氣、煤炭進(jìn)一步擴(kuò)展至其他資源品目，并著力提高資源稅的稅率水平，強(qiáng)化特別稅調(diào)節(jié)力度，促進(jìn)價(jià)、稅良性聯(lián)動(dòng)。

（三）健全、完善直接稅體系，提高直接稅比重，做好自然人稅負(fù)的“加法”

1.全面提升涉稅信息治理能力，夯實(shí)直接稅改革與征管的實(shí)踐基礎(chǔ)。在當(dāng)前由國(guó)土部門(mén)主導(dǎo)統(tǒng)合不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一登記的基礎(chǔ)上，由國(guó)稅總局主導(dǎo)統(tǒng)籌全國(guó)納稅人的收入、支出、動(dòng)產(chǎn)、行為等多元涉稅信息的綜合歸集，建立健全納稅人稅務(wù)號(hào)碼制度、支付方強(qiáng)制扣稅制度、規(guī)范現(xiàn)金交易制度等，并與不動(dòng)產(chǎn)信息實(shí)現(xiàn)對(duì)接歸戶，形成全國(guó)統(tǒng)一集中的涉稅資料綜合信息庫(kù)，將隱蔽涉稅信息顯性化，流動(dòng)信息監(jiān)控化，多元信息歸集化，跨域信息內(nèi)部化，虛擬信息真實(shí)化，分散信息綜合化，原始信息精細(xì)化，充分挖掘應(yīng)征未征、征收不足、難以征收的稅源，全面拓寬稅基掌控面，強(qiáng)化依法征收力度，突破長(zhǎng)期以來(lái)制約直接稅改革與征管的信息嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng)“瓶頸”。

2.深入推進(jìn)綜合與分類(lèi)制個(gè)人所得稅改革。在對(duì)納稅人多元收入信息進(jìn)行綜合歸戶、即時(shí)跟蹤的基礎(chǔ)上，對(duì)當(dāng)前徹底的分類(lèi)制個(gè)人所得稅進(jìn)行綜合制改革，將納稅人除利息收入外的所有收入進(jìn)行統(tǒng)合歸并，實(shí)行綜合累進(jìn)征收，改變長(zhǎng)期以來(lái)個(gè)人所得稅主要由工薪階層負(fù)擔(dān)的失衡格局，加大對(duì)高收入階層的綜合計(jì)征分量，有效提高直接稅收入規(guī)模及其占稅收收入比重。

3.加快推進(jìn)現(xiàn)代房地產(chǎn)稅改革。在對(duì)不動(dòng)產(chǎn)信息充分掌控的基礎(chǔ)上，清理、歸并房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅費(fèi)，由全國(guó)人大統(tǒng)一立法，盡快在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)征居民個(gè)人房地產(chǎn)稅，本著首套住房輕稅、二套及以上住房、大戶型房、別墅重稅的原則，科學(xué)設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)稅率、遞增稅率與稅收優(yōu)惠，具體免稅范圍、稅率水平等可依據(jù)差異化原則，由地方在法定框架內(nèi)自行確定，以培育地方主體稅源，調(diào)節(jié)收入分配差距，增加直接稅與存量稅占稅收收入比重。