經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因及防范措施分析

牛艷麗 張麗娜

（運城學(xué)院審計處，山西 運城 044000）

所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，就是指審計機關(guān)和審計人員在履行法定職責(zé)的過程中，對特定的審計事項提出了不恰當(dāng)?shù)囊庖姾驮u價，而產(chǎn)生了相應(yīng)的資產(chǎn)損失，導(dǎo)致國有資產(chǎn)無故流失。在新經(jīng)濟(jì)背景中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須從嚴(yán)進(jìn)行，審計人員在工作過程中一定要嚴(yán)格按照國家審計法的有關(guān)規(guī)定，以高度的責(zé)任感和使命感切實發(fā)揮審計的監(jiān)督職責(zé)，能夠?qū)κ聵I(yè)單位負(fù)責(zé)人在職期間的決策和經(jīng)濟(jì)活動做出公平公正的評價，對于領(lǐng)導(dǎo)的失職和瀆職也要如實陳述，從源頭上促進(jìn)我國事業(yè)單位的可持續(xù)健康發(fā)展。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的特點分析

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中審計風(fēng)險全程貫穿，因為在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，如果審計數(shù)據(jù)缺乏真實或者相對片面，都會導(dǎo)致審計人員不能全面了解事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)在任職期間的具體財務(wù)收支管理情況，因此就很容易做出錯誤判斷，直接影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的真實性和權(quán)威性，因此也會在一定程度上增大審計風(fēng)險，進(jìn)而造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。[1]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險具有一定客觀性，在原則上來說無法完全規(guī)避，只是能夠采取相應(yīng)措施進(jìn)行有效預(yù)防，最大程度地降低風(fēng)險發(fā)生概率。與其他的審計風(fēng)險相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險具有幾個十分顯著的特征：首先，具有更高的復(fù)雜性，因為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍十分廣泛，影響因素眾多，因此審計人員很難精準(zhǔn)預(yù)測在哪個環(huán)節(jié)會引發(fā)風(fēng)險，復(fù)雜程度更高；其次，具有更強的隱蔽性，事業(yè)單位所有的經(jīng)濟(jì)活動在開展過程中都存在著上下之間的聯(lián)系，因此很難劃分具體的責(zé)任，而且審計項目的時間限制較為嚴(yán)格，要求審計人員必須在規(guī)定的時間內(nèi)給出評價，因此他們很難及時發(fā)現(xiàn)隱蔽的風(fēng)險，進(jìn)而導(dǎo)致評價失真；最后，具有更大的危害性。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人多是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要對象，他們所做出的決策也直接關(guān)乎著區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以如果審計結(jié)果失真，不僅會導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，為國家?guī)碇卮蟮慕?jīng)濟(jì)損失，同時也會為事業(yè)單位的職業(yè)調(diào)整提供錯誤參考，這對于事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)建設(shè)極為不利。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

（一）審計機構(gòu)和審計人員缺乏獨立性

在我國的事業(yè)單位中普遍存在著這樣一種現(xiàn)象，并未在單位內(nèi)部成立單獨的審計部門，有的是將監(jiān)察部門與審計部門合二為一，有的是讓財務(wù)人員代替審計人員工作，導(dǎo)致審計工作在開展過程中嚴(yán)重缺乏獨立性和權(quán)威性，使得審計工作舉步維艱。[2]因為不受領(lǐng)導(dǎo)的特別關(guān)注，所以就很容易導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，審計人員受職位所限很難保證審計工作的順利開展，也就無法保證審計結(jié)果的權(quán)威性和公平性，甚至部分領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到自保的目的，會對審計人員施加額外壓力，這也會嚴(yán)重干擾審計工作的公平開展，并對審計工作帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響，審計風(fēng)險也由此產(chǎn)生。

（二）工作環(huán)境在一定程度上限制了審計工作的開展

在經(jīng)濟(jì)和科技高速發(fā)展的背景中，事業(yè)單位為了迎合時代的發(fā)展趨勢正在進(jìn)行深化改革與創(chuàng)新，但是與之相關(guān)的法律制度并未做出及時改變，導(dǎo)致現(xiàn)有的審計工作程序已經(jīng)不再滿足事業(yè)單位高速發(fā)展的具體需求，現(xiàn)有的審計方法相對落后，工作環(huán)境的限制，這都在一定程度上增大了審計的風(fēng)險。[3]很多事業(yè)單位在運行過程中的工作重心大多放在財務(wù)管理上，并未對審計工作引起足夠重視，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)簡單地認(rèn)為審計也就是事后檢查，與財務(wù)審核相類似，因此并不注重審計工作的環(huán)境和隊伍建設(shè)，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部的審計環(huán)境相對貧瘠，領(lǐng)導(dǎo)的不重視、審計人員的不作為將直接增加審計風(fēng)險。

（三）領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定

在界定事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，按照政策要求管理者和領(lǐng)導(dǎo)者必須積極配合，但是出于各種各樣的目的，權(quán)力擁有者會對審計工作施加一定壓力，限制審計工作的順利開展，這主要是因為他們在事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動中并非完全清正廉潔，而是存在著或大或小的經(jīng)濟(jì)問題，利益角度的不同導(dǎo)致他們與審計人員處在對立方向，因此不僅不會為審計工作鋪平道路，反而會百般阻撓，這也導(dǎo)致事業(yè)單位的審計工作存在著很多變數(shù)，很難界定領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（四）其他外部因素

一是會計信息失真。如果在審計過程中財務(wù)人員為了掩蓋漏洞而提供了虛假的會計信息而沒有被審計人員及時發(fā)現(xiàn)，那么這將會直接增加審計風(fēng)險概率；二是事業(yè)單位缺乏完善的內(nèi)部控制，財務(wù)管理相對混亂，無法為審計工作的順利開展提供完整材料，導(dǎo)致審計數(shù)據(jù)不完整，不全面。

三、事業(yè)單位加強經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險控制的有效措施

（一）建立獨立的審計機構(gòu)，完善審計人員結(jié)構(gòu)

為了降低事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，在事業(yè)單位內(nèi)部就應(yīng)該建立完善的審計機構(gòu)并確保審計機構(gòu)的獨立性，同時賦予審計機構(gòu)一定的職責(zé)和權(quán)利，明確審計人員的工作范圍，并交由單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，如此才可有效保證審計機構(gòu)的權(quán)威性和獨立性，這也是保證審計工作順利開展的重要前提。[4]與此同時，事業(yè)單位也要不斷提高審計人員的綜合素質(zhì)，不僅要提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還要強化他們的政治立場和職業(yè)道德，確保他們能夠在發(fā)現(xiàn)重大問題時能夠不畏強權(quán)，嚴(yán)格按照工作要求進(jìn)行取證調(diào)查，同時不被違法犯罪者的糖衣炮彈所侵襲。審計人員要正確行使審計的監(jiān)督職責(zé)，做到業(yè)務(wù)精通、清正廉潔、以高度的責(zé)任感和使命感確保事業(yè)單位國有資產(chǎn)的優(yōu)化配置。除此之外，事業(yè)單位還要做好審計人員的培訓(xùn)工作，通過定期培訓(xùn)幫助審計人員更加清晰的認(rèn)識在新經(jīng)濟(jì)背景中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體要求，同時強調(diào)以財政收支審計作為審計的基礎(chǔ)內(nèi)容并保證財務(wù)資料完善真實，審計人員在審計過程中也要合理利用已經(jīng)生成的項目審計結(jié)果，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險進(jìn)行合理規(guī)避。

（二）創(chuàng)新審計手段與方法

在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展的背景中，審計人員也要充分利用現(xiàn)有的信息技術(shù)，對傳統(tǒng)落后的審計方法和手段進(jìn)行創(chuàng)新。事業(yè)單位也要強化審計部門的信息化建設(shè)，利用先進(jìn)的信息技術(shù)不斷提高審計部門的工作效率。例如審計人員可以充分利用大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)，更加及時全面地獲得所需要的相關(guān)資訊，并進(jìn)一步提高審計工作的透明度，確保各項審計工作的高質(zhì)量開展，從源頭上降低審計風(fēng)險。同時審計人員也要充分利用計算機和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，不斷提高審計方法的智能化和自動化程度，最大程度地降低人為因素的干擾，并通過對相關(guān)信息數(shù)據(jù)的整理和分析具體把握風(fēng)險導(dǎo)向，從源頭上提高決策的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，最大程度的規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，并利用信息技術(shù)實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。

（三）完善審計法律法規(guī)、規(guī)范審計操作

事業(yè)單位的審計人員也要不斷提高法律意識，能夠及時了解國家新出臺的審計法律法規(guī)，同時對單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有關(guān)的制度進(jìn)行完善，確保事業(yè)單位法人能夠做到上行下效，一言一行都謹(jǐn)遵法規(guī)的要求，實現(xiàn)國有資產(chǎn)配置的合理化與公開化，所有經(jīng)濟(jì)活動的操作規(guī)范化，每一環(huán)節(jié)都經(jīng)得起監(jiān)督和檢查。[4]除此之外，事業(yè)單位也要不斷完善審計人員的工作權(quán)限，為他們的審計之路掃清障礙，確保審計工作能夠獨立高效開展。事業(yè)單位也要按照國家審計法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，強化單位內(nèi)部的審計部門建設(shè)，確保所有的審計工作和操作程序都能夠做到有法可依，堅決避免行為隨意而導(dǎo)致出錯，對于審計人員在工作過程中存在的違規(guī)違法現(xiàn)象，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要立即嚴(yán)懲，充分保證我國法律的威嚴(yán)和震懾，在事業(yè)單位內(nèi)部形成任何人都不可知法犯法、不可褻瀆法律、不可凌駕于法律之上的威嚴(yán)之風(fēng)。

（四）構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系

構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系是規(guī)避審計風(fēng)險的重要舉措，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)做出的所有決策都必須符合我國法律，都必須經(jīng)得起人民的檢驗和考察。所以必須在事業(yè)單位內(nèi)部架構(gòu)起完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系，因為在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，審計評價至關(guān)重要，審計人員必須在實事求是的基礎(chǔ)上對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行明確界定，同時按照一定的量化與細(xì)化方法強化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，要嚴(yán)格區(qū)分直接責(zé)任和間接責(zé)任、前任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任等，在評價體系的約束監(jiān)督下，才能最大程度地降低事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。

（五）積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果公開化

事業(yè)單位的審計部門要結(jié)合單位的實際情況制定出完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃安排，然后按照一定的時間要求開展具體的審計工作，同時保證審計結(jié)果的公開化處理，并對審計結(jié)果進(jìn)行深度挖掘和多層面分析。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果公開化有助于在單位內(nèi)部形成一股嚴(yán)肅的審計之風(fēng)，同時也能保證審計問題的及時整改，有助于實現(xiàn)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和員工的規(guī)范化管理，能夠在單位內(nèi)部形成強有力的職工監(jiān)督和輿論監(jiān)督合力，不僅能夠在一定程度上提高事業(yè)單位的管理水平，使得事業(yè)單位的體制建設(shè)更加完善，同時也有助于審計措施整改的具體落實。為了進(jìn)一步提高審計整改措施的實施力度，事業(yè)單位也可以在內(nèi)部成立整改工作小組，對審計問題進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，做到有問題及時整改及時落實，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果全面公開，從源頭上降低事業(yè)單位的審計風(fēng)險。

（六）在單位內(nèi)部建立完善的審計制度

制度是所有工作開展的依據(jù)，只有在事業(yè)單位內(nèi)部建立完善的審計制度，才可以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的規(guī)范化開展，才能保證審計工作有條不紊地順利進(jìn)行。在制度的構(gòu)建過程中一定要充分尊重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵與特點，確保制度的合理性與公平性，同時明確相應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行明確的界定和評價。與此同時，事業(yè)單位也要對領(lǐng)導(dǎo)的準(zhǔn)則進(jìn)行細(xì)化并明確違規(guī)細(xì)則，合理界定他們的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的規(guī)范化開展。在完善制度體系的支撐下，審計人員無需按照經(jīng)驗主義，而是充分尊重完整的體系確保每一部審計環(huán)節(jié)的有序落實，同時不斷規(guī)范自身的審計行為，以高質(zhì)量的審計工作規(guī)避審計風(fēng)險。

（七）緊抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要目的就是科學(xué)評價事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)在任職期間的決策行為和履職行為，利用審計結(jié)果在事業(yè)單位內(nèi)部形成濃厚的廉政之風(fēng)，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計同時具備一定的政治色彩。[5]這也就要求審計機構(gòu)和審計人員能夠在開展審計工作的過程中緊抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能夠?qū)ο嚓P(guān)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況進(jìn)行公正的評價與分析。審計人員在撰寫審計報告時需要注意以下幾個關(guān)鍵問題：一是需要在報告中詳細(xì)描述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，能夠真實地反映出事業(yè)單位的財務(wù)狀況和公款使用情況，并對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行重點描述，最大程度地保證審計結(jié)果的客觀性和公平性；二是在審計過程中審計人員一定要堅定政治立場，秉著高度負(fù)責(zé)的態(tài)度公正看待問題，降低人為因素影響，避免出現(xiàn)公報私仇、以點概面的情況。

綜上所述，與常規(guī)的審計相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計難度更大、程序更加復(fù)雜并且影響因素眾多，因此根本無法完全規(guī)避審計風(fēng)險，只能依靠審計人員的不斷努力并采取有效措施，使得風(fēng)險概率被進(jìn)一步降低。所以事業(yè)單位必須充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性，確保審計結(jié)果的權(quán)威性和公平性，促進(jìn)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)決策和資產(chǎn)分配更加科學(xué)、更加合理。