建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃策略分析

李積彪

（中交第四公路工程局有限公司，北京 100022）

一、前言

如今，建筑施工企業(yè)已經(jīng)成為我國支柱型產(chǎn)業(yè)，在推動國民經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮著巨大的作用。隨著“營改增”稅制改革的深入，建筑施工企業(yè)應(yīng)當充分把握機遇與挑戰(zhàn)，利用科學合理的稅務(wù)籌劃思路制定有效的稅務(wù)籌劃策略，使自身在競爭激烈的市場環(huán)境中脫穎而出，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標。因此，研究建筑施工企業(yè)的稅收籌劃策略具有現(xiàn)實意義。

二、“營改增”背景下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的機遇與挑戰(zhàn)

（一）機遇

稅改之后，可以利用增值稅抵扣的方式達到降低稅收金額的目的，如果抵稅額較多，還可留抵稅額。以工程分包為例，稅改前不可以抵減增值稅，但是在稅改之后，就能夠避免工程分包過程中一些重復的稅額，意味著企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間得到很大提升。這有利于企業(yè)設(shè)立子公司，如設(shè)立勞務(wù)子公司、運輸子公司、機械子公司，各個子公司能夠單獨獲取增值稅專用發(fā)票，達到抵扣稅收的目的［1］。

（二）挑戰(zhàn)

稅改之后，建筑施工企業(yè)必須加強合同管理，主要是對勞務(wù)、采購、施工等方面的合同管理。合同管理不當極有可能會影響到企業(yè)的權(quán)益，進而導致稅收籌劃處于被動狀態(tài)，特別是在申報增值稅時，部分合同被認定為無效會影響企業(yè)計劃，無法達到預期的稅收籌劃目標。稅改后，原材料采購的增值稅稅額核算以及抵扣是難題，因為部分材料供應(yīng)商的規(guī)模較小，不易獲得增值稅專用發(fā)票，這在一定程度上提高了抵扣難度。

三、建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃思路建議

（一）對組織架構(gòu)進行優(yōu)化

企業(yè)組織體系越完善合理，越能夠提升稅籌質(zhì)量與效率。增值稅必須嚴格遵守進項稅和銷項稅相抵的基本原則，但是國內(nèi)很多施工企業(yè)的內(nèi)部組織架構(gòu)不夠精簡，管理鏈條長，需要流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)比較多，容易出現(xiàn)進項稅額與銷售稅額無法匹配的現(xiàn)象，這樣不僅會增加稅收風險，而且還會提高企業(yè)稅負率。因此，建議施工企業(yè)結(jié)合實際情況對組織架構(gòu)進行優(yōu)化，精簡掉不必要的管理環(huán)節(jié)，如把職能相同或者相似的部門進行合并，這樣才能確保銷項稅額和進項稅額可以有效匹配［2］。

（二）對財稅核算體系進行優(yōu)化

在建筑施工行業(yè)中，工程總承包是常見模式，企業(yè)若沒有對銷售額進行單獨核算，那么稅務(wù)部門可將其定為“混合銷售”，此時就會以工程總承包價作為計稅基礎(chǔ)，按照9%的稅率完稅；若稅務(wù)部門定義總承包項目未“兼營”，那么將可能會選擇從高適用稅率。面對這樣的情況，企業(yè)若要實現(xiàn)合理節(jié)稅的目標，就需要對總承包合同進行合理拆分，具體如施工合同、采購合同、設(shè)計合同等，按不同的稅率進行繳費，達到降抵稅費的目標。實際操作過程中，建議采用EPC（工程總承包）項目核算設(shè)置對應(yīng)的明細科目，可分解成為施工、采購、設(shè)計等明細科目，按照價稅分離的基本原則，分別可以按照9%、13%以及6%的稅率完成稅額核算，有利于降低稅負壓力。

（三）對稅收優(yōu)惠政策進行合理利用

為推動企業(yè)和市場經(jīng)濟發(fā)展，我國制定并頒布了各種稅收優(yōu)惠政策，如果企業(yè)條件符合相應(yīng)政策規(guī)定，那么就可以享受優(yōu)惠。對于建筑施工企業(yè)來說，稅收籌劃人員主動要積極了解并解讀新稅收政策，這樣才能根據(jù)本企業(yè)條件判斷自身是否滿足稅收優(yōu)惠政策，及時進行稅收籌劃，達到降低稅負的目的。

四、建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃策略建議

（一）強化稅收籌劃觀念

正確的稅收籌劃觀念可以確保稅收籌劃的方向以及保障執(zhí)行措施的落實。部分稅收籌劃人員片面地認為稅務(wù)籌劃就是偷稅漏稅，同時，部分管理層未重視稅籌工作，主觀地認為按時納稅申報、按時繳納稅費即可。持有這種觀念會使節(jié)稅效果差，因此我們要改變這種觀念，抓住稅改機遇，強化稅收籌劃觀念，認識到稅籌在聯(lián)動上下游企業(yè)以及資源整合等方面的作用。企業(yè)可以開展定期培訓與教育，督促稅籌人員能夠積極主動了解并分析稅務(wù)政策、稅籌方法、行業(yè)稅率等。同時，管理層需要轉(zhuǎn)變觀念，這為稅籌工作的有序開展奠定了堅實的基礎(chǔ)。

（二）構(gòu)建稅籌風險防控體系

第一，構(gòu)建稅務(wù)管理中心，并配置學習效率高、業(yè)務(wù)能力強的業(yè)務(wù)人員，落實定期輪崗制度，提升業(yè)務(wù)人員的綜合實力，使其能夠滿足稅籌工作實際需求。同時，要突出管理中心的作用，將其上升到戰(zhàn)略高度，可保證其工作的有序開展，可由董事會直接管理。第二，構(gòu)建風險預警體系。通過聘請外部專家、內(nèi)部調(diào)動等方式組建風險評估小組，評估小組再采用訪談、問卷調(diào)查等方式掌握企業(yè)稅務(wù)以及稅籌實際情況，并對結(jié)果進行評估，可將評估結(jié)果依據(jù)風險程度的不同劃分為“輕微”“異?！薄拜^異常”以及“嚴重”四個等級；評估指標可以確定為進項稅類、稅負類、收入類等，并對指標值進行劃分，使其與風險等級保持一致；同時，建議結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算技術(shù)等技術(shù)完善風險預警體系，當稅務(wù)風險接近預測值時能出現(xiàn)預警提示，有利于企業(yè)及時采取措施進行防范。

（三）建筑材料的稅務(wù)籌劃

稅改之后，價內(nèi)稅取代價外稅，這就要求材料采購過程中必須考慮供應(yīng)商的納稅身份及其適用稅率。企業(yè)可以結(jié)合相關(guān)信息對供應(yīng)商納稅身份進行識別，并制定供應(yīng)商準入標準，做到在原料采購過程中通過綜合評估確定最優(yōu)供應(yīng)商，與符合標準的供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系。此外，還可以加強對供應(yīng)商的動態(tài)跟蹤，構(gòu)建供應(yīng)商信息庫，及時更新相關(guān)信息，避免信息失真引發(fā)稅務(wù)風險。合作過程中，如果供應(yīng)商未按照規(guī)定開具相關(guān)發(fā)票，可先暫停合作關(guān)系，進行重新評估，評估結(jié)果達標后再繼續(xù)合作。

從供應(yīng)商的選擇來講，要以成本為基本標準，通過分析不同類型供應(yīng)商的報價以及納稅人身份等情況確定供應(yīng)商，有利于企業(yè)利益最大化。如果報價（含稅）相同，稅率基本一致，均可以出具專用發(fā)票時，則需要企業(yè)對各供應(yīng)商進行綜合分析，選擇資質(zhì)優(yōu)良且對節(jié)稅最有利的供應(yīng)商；如果報價（含稅）不同，則可直接根據(jù)進項稅額高低考慮資質(zhì)并進行判斷，最終確定出成本最低的報價方案［3］。

（四）人工成本的稅務(wù)籌劃

建筑施工企業(yè)的人工成本占比為25%～30%，人工成本稅務(wù)籌劃值得重視。目前，建筑施工企業(yè)的主要用工方式是勞務(wù)公司、臨時工、勞務(wù)派遣、勞務(wù)隊等，如果企業(yè)與勞務(wù)隊合作，那就意味著進項稅無法進行抵扣；部分偏遠的工程施工項目多采用臨時工形式，雖然能降低成本，但也面臨進項稅無法抵扣的問題，這兩種形式均不利于企業(yè)節(jié)稅。企業(yè)應(yīng)盡量選擇與勞務(wù)公司進行合作，多采用清包工模式，這樣企業(yè)既可以按照9%或者是3%的稅率達到抵進項稅的目的，也可以不承擔社保費用。如果企業(yè)采用的是勞務(wù)派遣模式，就需要與派遣機構(gòu)簽訂相關(guān)合同，此時需要重點注意《合同法》的相關(guān)要求，即派遣員工數(shù)量不能高于建筑施工企業(yè)總員工數(shù)的10%。從節(jié)省企業(yè)成本角度來看，這種用工方式不利于企業(yè)長期發(fā)展。綜上所述，建筑施工企業(yè)需要基于實際情況選擇合理的用工方式，降低建筑施工企業(yè)的稅負壓力。

（五）結(jié)算時間的稅務(wù)籌劃

關(guān)于納稅時間，稅法有明確規(guī)定，即以施工合同限定的結(jié)算日期為標準。但在施工過程中存在不可預測的因素，這些因素常常導致結(jié)算清單出具滯后于納稅時間，這就意味著企業(yè)需要對稅款進行墊付。面對這種情況，建筑施工企業(yè)可以通過以下方式進行稅籌，如提前約定好結(jié)算時間，在資金到賬之后再完成結(jié)算。以某建筑施工企業(yè)為例，雙方簽訂合同時，就結(jié)算時間進行約定，即無論工程款是否取得，企業(yè)都需要按時納稅。實際生活中竣工結(jié)算通常采用驗工計價法，這就意味著實際收到工程款的時間會延后，因此在簽訂合同時，要將實際收款日作為結(jié)算日，這樣就可以避免墊付稅款的問題［4］。

五、結(jié)語

我國建筑行業(yè)發(fā)展迅速，行業(yè)競爭日益激烈，稅務(wù)籌劃作為降低企業(yè)成本的有效方法，能在一定程度上幫助企業(yè)實現(xiàn)利益最大化，應(yīng)被建筑施工企業(yè)高度重視。本文以“營改增”為背景分析企業(yè)稅籌的機遇與挑戰(zhàn)以及稅籌思路與策略，進一步強調(diào)建筑施工企業(yè)的稅籌工作要根據(jù)相關(guān)政策以及企業(yè)實際情況進行開展，這樣才能規(guī)避風險，達到預期的稅籌目標，促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。