關(guān)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的思考

李艷

（蘭考縣自然資源局，河南 開封 475300）

一、引言

隨著2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的出臺(tái)以及十八屆三中全會(huì)提出的全面深化改革的決定，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的必要性和重要性日益凸顯。行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的有效建設(shè)是不斷推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的有力保障，是構(gòu)建系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行有效的制度體系的重要組成部分。財(cái)政部在2015年和2017年先后印發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》，為進(jìn)一步推動(dòng)各單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在提高單位內(nèi)部治理水平、規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行、促進(jìn)依法行政、推進(jìn)廉政建設(shè)中的重要作用提供了強(qiáng)有力的政策支持。本文主要從行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性、存在的問題及其解決措施等方面展開闡述。

二、行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性

行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性主要表現(xiàn)為3點(diǎn)。

（一）能保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整

行政事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，通過歸口管理、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制等措施，采用成立專項(xiàng)工作辦公室并確定負(fù)責(zé)人和辦公室成員的方式，對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其他日常工作活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一管理，建立健全本單位財(cái)會(huì)管理制度，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，明確相關(guān)財(cái)務(wù)程序，在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中明確界定各種表單和票據(jù)的適用范圍，要求相關(guān)財(cái)務(wù)人員按照規(guī)定填制、使用和保管單據(jù)，可以保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整。

（二）有利于有效防范舞弊和腐敗

行政事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，通過崗位回避制度、內(nèi)部審批流程等相關(guān)制度規(guī)定，合理設(shè)置財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)崗位，使各崗位工作明確、職責(zé)清楚，并能有效地互相約束、互相監(jiān)督，構(gòu)筑公權(quán)力的“籠子”，打造“不能腐”的平臺(tái)，以達(dá)到有效防范舞弊和預(yù)防腐敗的效果。

（三）有利于提高公共服務(wù)的效率和效果

行政事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，通過行政事業(yè)單位預(yù)算制度和財(cái)務(wù)公開制度，使單位的各項(xiàng)收支更加清晰明了，對單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和日?；顒?dòng)起到應(yīng)有的約束作用，有利于提高行政事業(yè)單位公共服務(wù)的效率和效果。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)存在的問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)不足

很多行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員沒有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性，重視程度不夠，許多行政事業(yè)單位僅以制度為導(dǎo)向，重視社會(huì)服務(wù)建設(shè)，忽視制度管理，認(rèn)為只要抓好工作、做出成績就行，甚至認(rèn)為過多的制度建設(shè)會(huì)對工作開展造成束縛，不利于工作的開展，沒有認(rèn)識(shí)到缺乏完善的內(nèi)控制度會(huì)導(dǎo)致工作做不好、走不遠(yuǎn)，很多行政事業(yè)單位對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)滿足不了進(jìn)一步深化改革的需要。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控人員能力缺失

行政事業(yè)單位人員相對穩(wěn)定，有好的一面，但同時(shí)也有不好的一面，比如專業(yè)人員更新不及時(shí)，財(cái)務(wù)人員精神懈怠，進(jìn)一步通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)提升個(gè)人業(yè)務(wù)能力的動(dòng)力不足，造成有些單位領(lǐng)導(dǎo)雖然意識(shí)到了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性，但是相關(guān)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力僅僅能滿足日常工作需要，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、梳理財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問題、制定適合本單位實(shí)際情況的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度等能力素養(yǎng)不足，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門對本單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)心有余而力不足，不知從何下手，更無法面面俱到，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)問題天天提，實(shí)際建設(shè)工作卻無法深入開展，甚至停滯不前。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度流于形式

由于“制度上墻”的相關(guān)規(guī)定，很多單位有自己的一套財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但是這種“上墻”的財(cái)務(wù)制度只是用來應(yīng)付上級部門和其他相關(guān)部門，內(nèi)部無人學(xué)也無人用，具體的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度仍是單位內(nèi)部約定俗成的一些不成文的報(bào)銷簽批手續(xù)，沒有建立起科學(xué)全面、符合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等相關(guān)文件規(guī)定、實(shí)事求是、能滿足單位日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

（四）部門之間缺乏有效溝通

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員和其他部門的工作人員對彼此的具體工作缺乏必要的了解，同時(shí)缺乏溝通，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在設(shè)置相關(guān)內(nèi)部控制指標(biāo)時(shí)存在不合理、不科學(xué)的情況，而其他部門的工作人員不了解相關(guān)財(cái)務(wù)政策法規(guī)，不理解本單位的財(cái)務(wù)規(guī)定，甚至存在抵觸情緒，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門是人為設(shè)置門檻和權(quán)利，很多財(cái)務(wù)制度弊大于利，束縛了業(yè)務(wù)的正常開展。部門之間溝通不暢的情況嚴(yán)重影響了單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行。

（五）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督和外部評價(jià)

很多行政事業(yè)單位沒有內(nèi)設(shè)的審計(jì)部門，或者雖然有審計(jì)部門，但是形同虛設(shè)，沒有具體的工作人員，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作缺乏有效的監(jiān)督，大量的問題沒有被發(fā)現(xiàn)，一旦被發(fā)現(xiàn)，已經(jīng)對單位的工作造成了重大影響和損失。行政事業(yè)單位的外部評價(jià)工作往往流于形式，只是走過場，甚至由行政事業(yè)單位自行編寫自查報(bào)告后稍加修改即可，沒有深入研究行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度完善與否、是否滿足單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展的需要，致使許多行政事業(yè)單位的漏洞長期處于潛伏狀態(tài)，對工作的開展造成負(fù)面影響。

四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的改進(jìn)建議

（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)

行政事業(yè)單位應(yīng)該自上而下增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度和各部門各崗位的工作息息相關(guān)，從單位負(fù)責(zé)人到各部門的基層員工都應(yīng)意識(shí)到加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性和緊迫性，財(cái)務(wù)部門應(yīng)建議單位負(fù)責(zé)人和主抓財(cái)務(wù)的副職領(lǐng)導(dǎo)多參加有關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的培訓(xùn)班，只有領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性，單位才可能投入相應(yīng)的人力和物力進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，同時(shí)每一項(xiàng)工作的開展還要依靠單位全體員工的協(xié)同努力，在獲得領(lǐng)導(dǎo)的重視后，財(cái)務(wù)部門還應(yīng)通過下發(fā)文件、召開部門會(huì)議等形式加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的宣傳引導(dǎo)工作，一個(gè)單位只有上下協(xié)同、各部門之間通力合作，才能做好財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)工作。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

人員素質(zhì)是做好工作的關(guān)鍵，只有領(lǐng)導(dǎo)的重視和部門之間的通力合作，卻沒有具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)工作就無法有效開展。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)工作是一項(xiàng)綜合性工作，對參與人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)均有較高的要求，財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)置專門的崗位和人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)工作，并對相關(guān)人員做好業(yè)務(wù)培訓(xùn)。相關(guān)人員不但要參與財(cái)務(wù)培訓(xùn)，還要學(xué)習(xí)和熟悉單位的整體框架結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程，只有通過培訓(xùn)，加大人力的投入，才能為單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效建設(shè)提供必要的前提條件。

（三）制定切實(shí)有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

行政事業(yè)單位建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等相關(guān)文件的精神和要求，也可以參考其他行政事業(yè)單位成功的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但不能照搬照抄。國家出臺(tái)的相關(guān)文件是針對全國各行業(yè)各級別制定的綱領(lǐng)性文件，并不能滿足每一個(gè)行政事業(yè)單位的具體要求，而其他行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施和其所處行業(yè)、級別、人員情況和內(nèi)外部環(huán)境都有關(guān)系，因此只能學(xué)習(xí)其他單位的成功經(jīng)驗(yàn)，本單位想要做好財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，還要立足于單位實(shí)際，在原有的、良好的財(cái)務(wù)制度的基礎(chǔ)上制定切合本單位實(shí)際情況的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，不便于一步到位全面實(shí)施的可以先在相關(guān)重要業(yè)務(wù)部門實(shí)施，并在實(shí)施的過程中進(jìn)行實(shí)時(shí)評價(jià)、年終總結(jié)，并提出改進(jìn)建議，逐漸完善、擴(kuò)大實(shí)施范圍，形成符合本單位實(shí)際情況、切實(shí)有效、全方位覆蓋的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

（四）加強(qiáng)部門之間的有效溝通

行政事業(yè)單位應(yīng)通過定期召開部門會(huì)議、內(nèi)部業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)交流會(huì)議等方式，加強(qiáng)部門之間的有效溝通。財(cái)務(wù)人員除了要學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)政策，還要多了解本單位的業(yè)務(wù)情況、熟悉本單位的業(yè)務(wù)流程，以設(shè)置更科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控考核指標(biāo)，制定更適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)控制度。而其他部門的工作人員也要熟悉一些基本的財(cái)務(wù)規(guī)定，這樣在工作中才會(huì)更有主動(dòng)性，避免形成一些不符合單位財(cái)務(wù)規(guī)定的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，對工作的開展造成一些不必要的麻煩。

（五）建立有效的內(nèi)部監(jiān)督制度和外部評價(jià)機(jī)制

行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，做好對財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的監(jiān)督和評價(jià)工作，有效實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，使其不斷完善。各級財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的外部評價(jià)工作，人手不足的可以聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣的專業(yè)機(jī)構(gòu)完成具體評價(jià)工作，使各行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度得到更高層次、更專業(yè)的指導(dǎo)，不斷完善，得到更好、更高效的實(shí)施。

五、結(jié)語

行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)是大勢所趨。行政事業(yè)單位作為國家進(jìn)一步全面深化改革的重要組成部分，做好財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)是優(yōu)化職責(zé)體系、提高服務(wù)水平的需要，是堅(jiān)持依法行政、提高治理能力的需要，是堅(jiān)守清正廉潔、樹立良好形象的需要。各行政事業(yè)單位應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等相關(guān)文件的精神和具體要求，制定出符合本單位實(shí)際情況、高效可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，以促進(jìn)依法行政、推進(jìn)廉政建設(shè)，進(jìn)而達(dá)到規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、提高治理水平和公共服務(wù)效率的效果，為國家治理和發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。