行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問題及對(duì)策分析

鄭甜甜

（樂清市文化遺產(chǎn)保護(hù)中心，浙江 溫州 325600）

一、引言

全國各級(jí)行政事業(yè)單位積極推行2014年1月1日財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)控制度規(guī)范（試行）》，標(biāo)志著我國行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的起步。但發(fā)展至今，行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度依然存在諸多問題，比如行政事業(yè)單位的工作人員財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)不足、內(nèi)控執(zhí)行環(huán)境較差、內(nèi)部監(jiān)督管理不科學(xué)等。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)是保證行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，只有全面監(jiān)管和控制財(cái)務(wù)資金的流動(dòng)性，才能有效提高資金使用率，才能更好地輔助單位日常業(yè)務(wù)順利開展。故加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)是行政事業(yè)單位的當(dāng)務(wù)之急。

二、行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性

行政事業(yè)單位是實(shí)現(xiàn)社會(huì)工作有序開展的重要窗口。在當(dāng)前政治體制和經(jīng)濟(jì)體制劇烈變革的浪潮中，行政事業(yè)單位的管理模式也隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變，全面建設(shè)和實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)行政事業(yè)單位而言極為重要，主要有3個(gè)方面的作用。

（一）可以有效避免違規(guī)現(xiàn)象

建設(shè)和完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，是幫助單位實(shí)現(xiàn)自我管理和約束的有效準(zhǔn)繩，可以通過提高資金流動(dòng)的透明度，清晰資金流動(dòng)的方向，提高資金和資源的利用率，有效減少資金和資源浪費(fèi)。不斷建設(shè)和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，能夠?qū)ο嚓P(guān)權(quán)力的運(yùn)行進(jìn)行制約與監(jiān)督，規(guī)范單位內(nèi)部運(yùn)行，可以通過監(jiān)督及審計(jì)等約束機(jī)制加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部體制的監(jiān)管，保障單位各項(xiàng)工作正常開展和進(jìn)行，提高管理效率，有效堵住違規(guī)漏洞，防微杜漸，減少權(quán)力濫用、貪污弄權(quán)帶來的各種不正之風(fēng)。

（二）可以有效保障國有資產(chǎn)安全

建設(shè)和完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，是國有資產(chǎn)有效管理的前提，可以幫助行政事業(yè)單位更加科學(xué)合理地管理與使用國有資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)如管理不善則容易被轉(zhuǎn)移挪用；固定資產(chǎn)如管理不善則容易造成閑置和流失。而財(cái)務(wù)內(nèi)控制度貫穿資產(chǎn)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過內(nèi)控制度的應(yīng)用，可以有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地避免在財(cái)政資金使用過程中出現(xiàn)主觀性錯(cuò)誤，還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問題，防止國有資產(chǎn)的流失，為國有資產(chǎn)的安全和有效使用提供制度保證。

（三）能夠有效提升單位管理水平

建設(shè)和完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，是提升行政事業(yè)單位工作質(zhì)量和效率的必要途徑。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能夠規(guī)范單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，可以幫助行政事業(yè)單位科學(xué)地編制預(yù)算，合理地購置、使用和處置資產(chǎn)，有效控制日常運(yùn)行成本進(jìn)行，以及公正地進(jìn)行績效考評(píng)等。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度可以幫助單位在內(nèi)部形成良性的工作秩序，有效促進(jìn)單位內(nèi)設(shè)部門之間的良好互動(dòng)，保證單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和資產(chǎn)管理相關(guān)工作的順利開展，進(jìn)而提升行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的整體水平，提高行政事業(yè)單位的工作效率和效能。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問題

（一）缺乏重視，內(nèi)控意識(shí)淡薄

大部分行政事業(yè)單位都是財(cái)政撥款預(yù)算單位，收入主要源于部門預(yù)算，管理層普遍重視業(yè)務(wù)和業(yè)績，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作和財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不夠重視，在財(cái)政資金的使用上較為隨意。雖然財(cái)政部門每年都會(huì)下達(dá)內(nèi)控制度工作，但行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)缺乏足夠的重視、內(nèi)控意識(shí)淡薄，管理層認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控工作只需要做好表面文章，只是為應(yīng)付上級(jí)布置的任務(wù)而開展工作，導(dǎo)致內(nèi)控制度建設(shè)蒼白無力。

在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的開展需要依托財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度又是單位內(nèi)控制度的重要組成部分。因此，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行科學(xué)的認(rèn)識(shí)、有效的規(guī)劃和建設(shè)，將有利于行政事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展，可以規(guī)避很多實(shí)際問題。行政事業(yè)單位只有提高財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控引起足夠的重視，才能更好地開展工作。

（二）缺乏規(guī)范的組織機(jī)構(gòu)

部分行政事業(yè)單位沒有就單位現(xiàn)狀設(shè)置因地制宜的組織結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致單位職工在執(zhí)行內(nèi)控工作時(shí)容易出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清、行動(dòng)混亂的情況，執(zhí)行效果較差?，F(xiàn)下大部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作由財(cái)務(wù)人員兼任，財(cái)務(wù)內(nèi)控與財(cái)務(wù)崗位職能相互交叉，管理極易出現(xiàn)混亂，容易滋生濫用職權(quán)等問題?？傊?，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理沒有相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)支撐，缺乏系統(tǒng)的協(xié)調(diào)與溝通，必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行力難以有效發(fā)揮。

（三）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督

行政事業(yè)單位普遍缺乏完整、系統(tǒng)的監(jiān)管制度，仍需依靠財(cái)政部門和審計(jì)部門等外部監(jiān)管部門監(jiān)督本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控情況，內(nèi)部監(jiān)管職能被弱化。有的單位雖然建立了內(nèi)部監(jiān)管制度，但并沒有將本單位資產(chǎn)的安全性和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性納入評(píng)價(jià)內(nèi)容，也忽視了對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況與效果的監(jiān)督評(píng)價(jià)，無法為內(nèi)控系統(tǒng)的健全與完善提供合理建議。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性的問題也普遍存在，甚至有時(shí)監(jiān)督者與被監(jiān)督者就是一體的，這限制了內(nèi)部監(jiān)管作用的發(fā)揮。另外，部分監(jiān)督人在發(fā)現(xiàn)問題后并沒有解決問題的能力，不能有效發(fā)揮作用。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控人員素質(zhì)不高

財(cái)務(wù)內(nèi)控工作由財(cái)務(wù)內(nèi)控人員執(zhí)行，財(cái)務(wù)內(nèi)控人員自身的業(yè)務(wù)能力和綜合素養(yǎng)將直接影響財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效性和可信度。財(cái)政部門在每年安排內(nèi)控工作時(shí)會(huì)組織開展財(cái)務(wù)內(nèi)控培訓(xùn)，但培訓(xùn)時(shí)間較短，培訓(xùn)內(nèi)容冗長，培訓(xùn)人員難以消化，只是應(yīng)付工作，完成培訓(xùn)要求，并沒有學(xué)習(xí)到任何人知識(shí)，在實(shí)際工作中依然無從下手。還有很多財(cái)務(wù)內(nèi)控人員本身業(yè)務(wù)水平不高，也沒有經(jīng)歷系統(tǒng)的培訓(xùn)，只是根據(jù)主觀認(rèn)知和以往的經(jīng)驗(yàn)開展財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控形同虛設(shè)，發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。

四、行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的對(duì)策

（一）加強(qiáng)思想建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)

單位管理者首先要提升認(rèn)識(shí)，做好表率。管理者不僅要提升對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度重要性的認(rèn)識(shí)，還要在單位內(nèi)組織有關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的專業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使全體職工對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度引起足夠的重視，以此推動(dòng)單位內(nèi)控制度的建設(shè)。與此同時(shí)，單位職工也要樹立明確的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，要將財(cái)務(wù)內(nèi)控思想應(yīng)用到實(shí)際工作中，積極配合財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的開展，主動(dòng)配合財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的完善。在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行過程中，行政事業(yè)單位還要對(duì)其進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，要將財(cái)務(wù)內(nèi)控制度融入各項(xiàng)規(guī)章制度中，使之更好地發(fā)揮作用，幫助單位規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證資產(chǎn)安全完整。

（二）健全內(nèi)控制度，明確組織架構(gòu)

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的重要組成部分，雖然大部分行政事業(yè)單位都構(gòu)建了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但仍存在一定的片面性。因此，行政事業(yè)單位要在梳理原先的管理制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身運(yùn)行特征，完善并優(yōu)化現(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，明確各個(gè)職能環(huán)節(jié)、各工作崗位的職責(zé)和權(quán)限以及單位存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，據(jù)此確立風(fēng)控預(yù)案，摒棄和調(diào)整不適應(yīng)單位運(yùn)行和發(fā)展的財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)現(xiàn)全體職工積極參與、全面監(jiān)管，形成彼此交叉相連又相互牽制的內(nèi)控制度。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位要按照實(shí)際情況重新布局并管理相關(guān)崗位，結(jié)合單位現(xiàn)狀建立健全崗位責(zé)任機(jī)制，明確相應(yīng)的崗位責(zé)任。在財(cái)務(wù)人員的安排上要嚴(yán)格遵循不相容崗位分離制，在關(guān)鍵部門和崗位安排不同工作人員，為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作奠定基礎(chǔ)。

（三）完善監(jiān)管制度，防范貪腐風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位內(nèi)部需要擁有獨(dú)立的自審體系，這有利于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)。然而事實(shí)是，行政事業(yè)單位普遍缺乏系統(tǒng)、完整的監(jiān)管制度，僅依靠審計(jì)和紀(jì)檢等外部力量監(jiān)督本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，往往只能進(jìn)行事后監(jiān)督，無法做到風(fēng)控前移。因此，要完善內(nèi)部審計(jì)體系，要對(duì)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的重要性有清醒的認(rèn)識(shí)，意識(shí)到獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門或內(nèi)審人員不僅能監(jiān)督監(jiān)管整個(gè)單位，保證業(yè)務(wù)流程的合規(guī)合法性，還能評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行效果，指出執(zhí)行過程中的不足，審查財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，并提出合理化的整改建議。還要將財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況與個(gè)人績效掛鉤，與年終考評(píng)掛鉤，使之與每個(gè)職工都息息相關(guān)，從而提高職工的工作積極性和參與度，使監(jiān)管制度落到實(shí)處。

（四）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的素質(zhì)

行政事業(yè)單位人員流動(dòng)性較弱，部分財(cái)務(wù)人員年齡偏大，學(xué)習(xí)能力較差，無法成為單位的發(fā)展動(dòng)力。因此，單位領(lǐng)導(dǎo)在人才隊(duì)伍建設(shè)上要有清晰的思路，要將優(yōu)秀有財(cái)務(wù)學(xué)習(xí)背景和專業(yè)財(cái)管能力的職工放在財(cái)務(wù)崗位和財(cái)務(wù)內(nèi)控崗位，同時(shí)培養(yǎng)專業(yè)素養(yǎng)有所欠缺的職工，提升其專業(yè)素養(yǎng)，儲(chǔ)備為單位后備力量。條件較好的單位還可直接在外部選聘高級(jí)技術(shù)人員。財(cái)政部門每年都會(huì)開展內(nèi)控培訓(xùn)，單位要重視該項(xiàng)培訓(xùn)，選擇接受能力強(qiáng)的職工進(jìn)行優(yōu)先培訓(xùn)，并適時(shí)增加培訓(xùn)時(shí)間，于培訓(xùn)結(jié)束后進(jìn)行內(nèi)部考評(píng)。為了提高職工對(duì)單位培訓(xùn)的重視程度，可以將個(gè)人培訓(xùn)考核結(jié)果與個(gè)人績效工資掛鉤，從而在單位營造積極向上的學(xué)習(xí)氛圍。另外，還可對(duì)內(nèi)控人員進(jìn)行定期或不定期的輪崗，在促進(jìn)崗位交流的同時(shí)進(jìn)行監(jiān)督檢查，以增強(qiáng)內(nèi)控人員的工作能力，提升其工作質(zhì)量，確保各項(xiàng)內(nèi)控制度的有效實(shí)施。

五、結(jié)語

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位的日常運(yùn)作中起著非常重要的作用，因此要將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)工作作為行政事業(yè)單位的日常工作。而對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不重視、崗位分配不合理、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全等都會(huì)影響行政事業(yè)單位的良性發(fā)展，增加單位日常運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。因此，要在單位內(nèi)部加強(qiáng)思想建設(shè)、健全內(nèi)部控制制度、完善監(jiān)管、加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，從而打造一個(gè)人人參與、人人合作的良性內(nèi)控環(huán)境。通過規(guī)范單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，可以提高行政事業(yè)單位資金使用效率，提升行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平，使單位可以更好地履行公共服務(wù)和管理職能。