節(jié)能環(huán)保企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究
——以A公司為例

袁津平

（中海油節(jié)能環(huán)保服務(wù)有限公司，天津 300450）

一、前言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)要保持競(jìng)爭(zhēng)力，經(jīng)營(yíng)效益是根本。利潤(rùn)是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的重要指標(biāo)，控制成本是企業(yè)獲得更多利潤(rùn)的主要手段。本文以專業(yè)從事節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的國(guó)有企業(yè)A公司為例，闡述了加強(qiáng)成本管控對(duì)節(jié)能環(huán)保企業(yè)的重要性，同時(shí)對(duì)A公司成本管理存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)問(wèn)題提出相關(guān)的管控措施，希望能對(duì)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)成本管理有所啟發(fā)，幫助其進(jìn)一步規(guī)范成本管理工作，提升其競(jìng)爭(zhēng)力，取得更大經(jīng)濟(jì)效益。

二、節(jié)能環(huán)保企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及進(jìn)行成本管理的必要性

（一）節(jié)能環(huán)保企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)

節(jié)能環(huán)保企業(yè)，主要從事節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)的業(yè)務(wù)，目前該類企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的工程項(xiàng)目大都采用目前社會(huì)上環(huán)保類項(xiàng)目普遍采用的EMC（合同能源管理）、BT（建設(shè)—移交）、BOO（建設(shè)—擁有—經(jīng)營(yíng)）、BOT（建設(shè)—經(jīng)營(yíng)—轉(zhuǎn)讓）經(jīng)營(yíng)模式。這類項(xiàng)目投資多，少則上百萬(wàn)、千萬(wàn)，多則上億，由企業(yè)先行投資建設(shè)，后期通過(guò)運(yùn)營(yíng)等方式收回投資，資金回收期長(zhǎng)，有的需要5年甚至10年才能收回投資。

（二）節(jié)能環(huán)保企業(yè)成本管理的必要性

隨著國(guó)家對(duì)環(huán)保的要求越來(lái)越高，節(jié)能環(huán)保企業(yè)近幾年得到了高速發(fā)展，但同時(shí)也面臨著日益復(fù)雜的生存環(huán)境。由于節(jié)能環(huán)保企業(yè)存在投資多、經(jīng)營(yíng)年限長(zhǎng)等特點(diǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)年限越長(zhǎng)，存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大，而前期經(jīng)營(yíng)成果越好，收回投資的風(fēng)險(xiǎn)就越低，這就要求企業(yè)保障前期經(jīng)營(yíng)成果。要使經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化，就要用最少的錢做最多的事，控制成本是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)非常重要的手段。成本管控管控作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，是每一個(gè)企業(yè)都必須高度重視的工作。成本決定利潤(rùn)，對(duì)經(jīng)營(yíng)具有至關(guān)重要的影響，因此企業(yè)必須予以高度重視。

三、A公司成本管控存在的主要問(wèn)題

A公司作為一家從事節(jié)能環(huán)保事業(yè)的國(guó)有企業(yè)，成立于2011年，經(jīng)歷近10年的發(fā)展，取得了不錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)效益。但A公司在快速發(fā)展的同時(shí)，一味追求效益，將營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)作為年度主要考核指標(biāo)，高度重視生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張及市場(chǎng)銷售，對(duì)成本管控的重視度則相對(duì)較低，沒(méi)有真正考慮如何利用有限的成本取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（一）預(yù)算執(zhí)行不徹底，未嚴(yán)格控制各項(xiàng)生產(chǎn)成本

A公司每年在上級(jí)下達(dá)年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)后，由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部根據(jù)當(dāng)年生產(chǎn)項(xiàng)目的情況下達(dá)各下屬中心的年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，包括收入、成本、利潤(rùn)等，其中成本指標(biāo)僅涵蓋部分發(fā)生額較大的費(fèi)用成本，如材料費(fèi)及外包費(fèi)等。項(xiàng)目預(yù)算的成本管理更是非常簡(jiǎn)單，僅包括材料和外包費(fèi)，未形成項(xiàng)目預(yù)算審批制度，超預(yù)算成本時(shí)有發(fā)生。而對(duì)于千萬(wàn)級(jí)以上的大型生產(chǎn)項(xiàng)目，1%的成本變化就會(huì)對(duì)公司全年經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生非常大的影響。

（二）未實(shí)行精細(xì)化管理，采辦成本及外包費(fèi)成本支出較大

公司最主要的成本為材料費(fèi)和外包費(fèi)，這兩項(xiàng)成本占公司總成本的55%以上，因此，有關(guān)這兩項(xiàng)成本的管理對(duì)公司全年經(jīng)營(yíng)指標(biāo)起著決定性的作用。而目前A公司才成立采辦共享中心，對(duì)于之前已決定的采辦工作還是采用單一來(lái)源、及時(shí)結(jié)清等采辦方式，未采用集中采辦、公開(kāi)招標(biāo)等采辦方式。另外，公司采辦人員更換頻繁，人員專業(yè)素質(zhì)、采辦效率等無(wú)法滿足公司生產(chǎn)需求。同時(shí)公司核心技術(shù)有待提高，公司外包費(fèi)成本比例過(guò)大。

（三）設(shè)備、物資材料等管理不嚴(yán)

公司沒(méi)有專門的物資庫(kù)房，庫(kù)存物資閑散在各生產(chǎn)項(xiàng)目，材料到貨后全部驗(yàn)收并領(lǐng)用，公司無(wú)法了解公司庫(kù)存物資的實(shí)際情況，大量庫(kù)存物資被隨意擺放，雜亂無(wú)章，每次領(lǐng)用都需要花費(fèi)較長(zhǎng)時(shí)間尋找。有的項(xiàng)目購(gòu)買材料并未按項(xiàng)目進(jìn)度合理安排材料到貨時(shí)間，造成材料積壓，給公司資金帶來(lái)壓力，增加了公司的資金成本。在材料領(lǐng)用時(shí)，部分項(xiàng)目沒(méi)有領(lǐng)用手續(xù)，隨用隨取，未形成一套庫(kù)存物資領(lǐng)用、保管、盤(pán)存制度。

（四）未建立以項(xiàng)目經(jīng)理為核心的項(xiàng)目成本控制體系

目前公司雖然有項(xiàng)目預(yù)算，但相對(duì)預(yù)算涵蓋的內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，成本內(nèi)容比較單一，造成在進(jìn)行項(xiàng)目制定可行性研究及經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，無(wú)法真實(shí)反映項(xiàng)目投資回報(bào)率及投資回報(bào)期，可能對(duì)公司決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，造成投資失敗。項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中未建立項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，沒(méi)有一套完整的項(xiàng)目成本控制體系，對(duì)于項(xiàng)目進(jìn)度控制不嚴(yán)格，部分項(xiàng)目進(jìn)度無(wú)法滿足甲方需求，甚至導(dǎo)致甲方被迫修改生產(chǎn)計(jì)劃，公司也因此產(chǎn)生了大量生產(chǎn)成本。此外，還存在項(xiàng)目施工機(jī)械設(shè)備沒(méi)有責(zé)任到人，沒(méi)有定期保養(yǎng)及維護(hù)，導(dǎo)致設(shè)備能耗過(guò)大的問(wèn)題，給企業(yè)帶來(lái)了大量的維修成本。同時(shí)，公司安全管理人員短缺，很多項(xiàng)目安全管理人員都是兼職，安全管理控制無(wú)法得到保證，一旦發(fā)生安全事故，將對(duì)公司產(chǎn)生致命影響。

（五）成本管控缺乏目標(biāo)激勵(lì)及考核機(jī)制

成本考核工作的目的是考核成本是否超預(yù)算，可以評(píng)價(jià)公司成本管控工作的成績(jī)。目前公司僅將公司管理層、各所屬中心負(fù)責(zé)人納入考核范圍，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理、一般員工并沒(méi)有下達(dá)成本考核指標(biāo)，對(duì)于成本管理的成效、公司經(jīng)營(yíng)成果如何并不重視，未實(shí)現(xiàn)全員參與成本管理，成本管理形式化嚴(yán)重，無(wú)法達(dá)到預(yù)期的成本管控目標(biāo)。

四、改善A公司成本管理的對(duì)策

（一）強(qiáng)化預(yù)算管理，確保公司順利完成全年經(jīng)營(yíng)指標(biāo)

第一，強(qiáng)化目標(biāo)成本管理，將目標(biāo)成本的各項(xiàng)指標(biāo)層層分解并落實(shí)到各中心、各部門，結(jié)合考評(píng)機(jī)制做好檢查、考核、分析、總結(jié)、反饋工作；第二，以月度預(yù)算為基準(zhǔn)，將公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)全部納入預(yù)算控制范圍，堅(jiān)持一切成本皆可控原則，實(shí)現(xiàn)全要素、全員、全過(guò)程覆蓋；第三，加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算審批制度，保障成本費(fèi)用的合理性，建立月度跟蹤制度，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中嚴(yán)控各項(xiàng)費(fèi)用支出；第四，根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算額度、開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)及用途做好預(yù)算管理控制，嚴(yán)格履行申請(qǐng)、審核、審批等支出程序，嚴(yán)控?zé)o預(yù)算資金支出。

（二）實(shí)行精細(xì)化管理，深挖潛力，降低采辦成本及外包費(fèi)成本支出

第一，通過(guò)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判或詢價(jià)等采辦方式簽訂具備定單功能的長(zhǎng)期協(xié)議，降低單位價(jià)格，從源頭減少采購(gòu)成本；第二，嚴(yán)控單一來(lái)源，努力降低單一來(lái)源的數(shù)量、金額及比例，除邀請(qǐng)招標(biāo)、詢價(jià)方式外，積極推廣公開(kāi)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判采辦方式；第三，提升采辦人員業(yè)務(wù)能力，改善采購(gòu)工作方式方法，提高采辦效率及專業(yè)化水平，以保證工程進(jìn)度按計(jì)劃實(shí)施；第四，加強(qiáng)公司內(nèi)部單位間合作，與內(nèi)部單位進(jìn)行多方位技術(shù)溝通，對(duì)于內(nèi)部單位能滿足作業(yè)需求的，盡量通過(guò)產(chǎn)業(yè)聯(lián)合從內(nèi)部單位協(xié)調(diào)作業(yè)。

（三）強(qiáng)化對(duì)設(shè)備、物資等材料的管理，嚴(yán)格控制材料成本

第一，項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)項(xiàng)目合同、設(shè)計(jì)文件、項(xiàng)目管理實(shí)施計(jì)劃和有關(guān)采購(gòu)管理制度編制采購(gòu)計(jì)劃；第二，從材料管理入手，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)料制度，做到材料進(jìn)庫(kù)有審核手續(xù)，領(lǐng)料有計(jì)劃，用料有監(jiān)督；第三，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理，合理放置，減少搬運(yùn)，保證材料合理有效使用。

（四）加強(qiáng)施工項(xiàng)目管理，從源頭上降低生產(chǎn)成本

第一，建立以項(xiàng)目經(jīng)理為核心的項(xiàng)目成本控制體系，以合同工期及業(yè)主方要求為依據(jù)，綜合各種因素，選擇最優(yōu)施工方案，制定項(xiàng)目可行性研究及經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，從工程前期保證項(xiàng)目利潤(rùn)率；第二，樹(shù)立“進(jìn)度就是成本”的項(xiàng)目管理理念，嚴(yán)格按照施工計(jì)劃控制工期、進(jìn)度，對(duì)項(xiàng)目施工全過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，將實(shí)際情況與進(jìn)度計(jì)劃進(jìn)行對(duì)比，如產(chǎn)生偏差，應(yīng)積極采取糾偏措施，確保項(xiàng)目如期完工；第三，合理配置施工機(jī)械，定期進(jìn)行保養(yǎng)，確保設(shè)備完好率，確保設(shè)備在最優(yōu)條件下運(yùn)行，降低能耗，提高機(jī)械使用效率，減少維修費(fèi)用，為工程施工進(jìn)度提供保障；第四，增強(qiáng)生產(chǎn)員工對(duì)安全、質(zhì)量體系的認(rèn)識(shí)，制定并落實(shí)相應(yīng)控制程序，嚴(yán)把安全質(zhì)量關(guān)，保證項(xiàng)目結(jié)束無(wú)質(zhì)量、安全事故發(fā)生。

（五）加強(qiáng)公司成本管理監(jiān)督及考核制度

成本管理不僅是管理層或某一個(gè)部門的責(zé)任，需要公司全員參與，應(yīng)該成為一種文化深深扎根于公司每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和管理環(huán)節(jié)，堅(jiān)持一切成本皆可控，實(shí)現(xiàn)全要素、全員、全過(guò)程覆蓋。公司要將成本責(zé)任目標(biāo)層層分解，橫向涵蓋各部門、各中心，縱向涵蓋每位員工，讓每位員工都成為成本管控的主體?？梢詫T工的成本管控效果與其相應(yīng)的年終績(jī)效掛鉤，激發(fā)員工潛能，提高其進(jìn)行成本管控的積極性和主動(dòng)性。另外，成本管控成果分析可以為今后的成本管理工作提供參考，因此，要做好成本管控及績(jī)效完成情況分析，各部門、各中心應(yīng)做好成本預(yù)算分析及項(xiàng)目完成情況分析，而不能僅依靠財(cái)務(wù)部完成。

五、結(jié)語(yǔ)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的環(huán)境千變?nèi)f化，企業(yè)想要發(fā)展壯大，就必須控制好成本，節(jié)能環(huán)保企業(yè)也不例外。企業(yè)成本管控效果對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)中的地位起著舉足輕重的作用，企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)越強(qiáng)。本文以A公司為例，分析其成本管理過(guò)程中存在的問(wèn)題并提出解決方法，旨在為節(jié)能環(huán)保企業(yè)成本管理提供參考借鑒。節(jié)能環(huán)保企業(yè)只有確保成本控制到位，企業(yè)才能盡早收回投資成本，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。節(jié)能環(huán)保企業(yè)只有加強(qiáng)對(duì)投入與產(chǎn)出的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本管控中存在的問(wèn)題，尋求適合公司發(fā)展的有效管理辦法，并進(jìn)行有針對(duì)性的控制，以降低企業(yè)成本，確保成本最低、利潤(rùn)最大，才能保證企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。