論企業(yè)全面預(yù)算管理中的常見(jiàn)問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略

劉群

（成都金谷景觀工程有限公司，四川 成都 610000）

一、引言

全面預(yù)算管理就是覆蓋全部業(yè)務(wù)、全員參與、實(shí)現(xiàn)全流程跟蹤的綜合性管理機(jī)制，全面預(yù)算反映的是管理思路、業(yè)務(wù)過(guò)程、經(jīng)營(yíng)成果，是一個(gè)起于戰(zhàn)略、融于執(zhí)行、終于戰(zhàn)略的管理控制閉環(huán)。現(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制體系還不夠完善，全面預(yù)算管理工作的落實(shí)面臨一定的挑戰(zhàn)。

二、全面預(yù)算管理的常見(jiàn)問(wèn)題及原因分析

（一）對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)水平參差不齊

全面預(yù)算管理包含全員、全業(yè)務(wù)、全流程3層含義，涉及企業(yè)運(yùn)營(yíng)的方方面面。從目前我國(guó)企業(yè)的情況來(lái)看，還普遍存在全面預(yù)算管理意識(shí)不足或預(yù)算水平參差不齊的情況。第一，部分企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算的重視程度不夠，認(rèn)為全面預(yù)算就是單純的制定目標(biāo)、下達(dá)目標(biāo)、提供考核結(jié)果，把預(yù)算部門作為一個(gè)年度考核的管理工具。第二，企業(yè)員工普遍認(rèn)為預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門的工作，和他們沒(méi)關(guān)系，或者認(rèn)為預(yù)算就是編幾套表，對(duì)預(yù)算的參與度不夠。第三，部分企業(yè)集團(tuán)總部與各子（分）公司的預(yù)算未較好地銜接，各子（分）公司未主動(dòng)發(fā)揮其在全面預(yù)算管理中的積極性，過(guò)分依賴上級(jí)財(cái)務(wù)、審計(jì)部門等職能部門的審核。第四，部分企業(yè)缺乏預(yù)算管理機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人才，企業(yè)內(nèi)部不重視預(yù)算制度及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使得預(yù)算編制不合理，執(zhí)行控制無(wú)效，預(yù)算考評(píng)不全面，導(dǎo)致員工對(duì)全面預(yù)算管理產(chǎn)生誤解和抵觸情緒，全面預(yù)算管理工作無(wú)法順利開(kāi)展，預(yù)算目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。

（二）預(yù)算編制方法不合理

首先，很多企業(yè)存在預(yù)算目標(biāo)制定不合理、難以執(zhí)行和落地的情況。制定公司預(yù)算目標(biāo)的方法通常有“拍”“報(bào)”“談”“算”幾種方式?！芭摹敝饕瞧髽I(yè)董事長(zhǎng)或高層直接制定公司目標(biāo)，預(yù)算再往下分解，這種方式普遍存在目標(biāo)過(guò)高的現(xiàn)象，基層往往不愿接受；“談”主要是高層與業(yè)務(wù)層面一家一家地談，了解各業(yè)務(wù)情況，再確定預(yù)算，這種方式的優(yōu)勢(shì)就是能實(shí)現(xiàn)充分溝通，但是效率較低，導(dǎo)致年度預(yù)算目標(biāo)遲遲定不下來(lái)；“報(bào)”就是基層上報(bào)的預(yù)算目標(biāo)，高層照單全收，目標(biāo)缺乏挑戰(zhàn)性；“算”就是高層通過(guò)對(duì)標(biāo)行業(yè)或者根據(jù)歷史水平及市場(chǎng)預(yù)測(cè)，進(jìn)行分析測(cè)算，制定目標(biāo)。目前大部分企業(yè)制定目標(biāo)的方式還是“拍”和“報(bào)”的方式，要么目標(biāo)制定過(guò)高，缺乏落地性，要么目標(biāo)制定較低，缺乏挑戰(zhàn)性。其次，部分企業(yè)編制預(yù)算的方法單一，缺乏彈性預(yù)算的意識(shí)，一旦遇到市場(chǎng)波動(dòng)或者某一業(yè)務(wù)調(diào)整，就需要重新編制整套預(yù)算，導(dǎo)致年度內(nèi)預(yù)算調(diào)整頻繁，缺乏指導(dǎo)性。

（三）預(yù)算執(zhí)行控制薄弱

預(yù)算執(zhí)行控制薄弱主要表現(xiàn)為企業(yè)預(yù)算控制方式單一，部分企業(yè)只采用預(yù)算分析等方法來(lái)進(jìn)行預(yù)算事后反饋，缺乏事前和事中控制的手段；也有企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，但未及時(shí)反饋到管理層，導(dǎo)致公司不能及時(shí)采取糾偏的措施；另外，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在較多的預(yù)算外因素，但是公司缺乏預(yù)算調(diào)整機(jī)制或者調(diào)整程序不夠嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致執(zhí)行的偏差較大。

（四）全面預(yù)算管理的信息化水平不高

全面預(yù)算管理使企業(yè)逐步從粗放式財(cái)務(wù)管理向精細(xì)化管理邁進(jìn)，但精細(xì)化管理對(duì)財(cái)務(wù)信息化水平的要求越來(lái)越高。目前，我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理融入信息化技術(shù)的理念還比較落后，大部分企業(yè)的全面預(yù)算管理還在使用電子表格建立的預(yù)算模型和會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)。雖然一些大型企業(yè)采用財(cái)務(wù)共享等先進(jìn)的信息化技術(shù)實(shí)施全面預(yù)算管理，但大多僅停留在事中及事后控制方面，導(dǎo)致預(yù)算管理效果較差。同時(shí)，信息化建設(shè)投入資金不足，相關(guān)配套制度跟不上發(fā)展的步伐，使得預(yù)算管理信息化無(wú)法充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)。

三、全面預(yù)算管理常見(jiàn)問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)全面預(yù)算宣貫及培訓(xùn)

公司要想真正推行全面預(yù)算，就要統(tǒng)一全員對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)和理解。首先，可以通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)宣講、案例宣貫等方式傳遞預(yù)算管理的意義和必要性，通過(guò)對(duì)預(yù)算制度、管理工具的培訓(xùn)及考試等，深化全員對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)；其次，在預(yù)算編制階段讓更多的職能部門和業(yè)務(wù)人員參與進(jìn)來(lái)，讓他們知道預(yù)算目標(biāo)是如何形成和分解的，同時(shí)將預(yù)算的目標(biāo)下達(dá)到各個(gè)部門及崗位，讓工作人員了解自身應(yīng)盡的職責(zé)；最后，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算考評(píng)制度，公開(kāi)、公平、公正地考核員工預(yù)算執(zhí)行控制的結(jié)果，做好獎(jiǎng)懲激勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)員工對(duì)全面預(yù)算管理工作的積極性。

（二）建立完善的預(yù)算管理制度

企業(yè)要建設(shè)全面預(yù)算管理體系，首先要建立預(yù)算管理制度。企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展需要，結(jié)合全面預(yù)算管理流程，逐步健全預(yù)算管理制度。第一步，企業(yè)要建立全面預(yù)算編制制度，統(tǒng)一編制程序及審核流程，規(guī)范預(yù)算編制模板、配套公司標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算詞典或定額標(biāo)準(zhǔn)，這是編制預(yù)算的基礎(chǔ)，是確保預(yù)算控制目標(biāo)具有先進(jìn)性、可行性、導(dǎo)向性及系統(tǒng)性的“緊箍咒”。第二步，建立預(yù)算授權(quán)控制、執(zhí)行監(jiān)督及分析制度，使企業(yè)每個(gè)員工都有自己的任務(wù)指標(biāo)、都能參與到全面預(yù)算管理中，使預(yù)算責(zé)任得到強(qiáng)化、預(yù)算控制得以落實(shí)，提高預(yù)算管理對(duì)所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的控制水平。第三步，建立健全高效科學(xué)的預(yù)算考評(píng)制度，考核堅(jiān)持以公平、公正、客觀為基本原則，做到“責(zé)、權(quán)、利”完全統(tǒng)一，對(duì)考核過(guò)程、結(jié)果進(jìn)行全面記錄，并結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況有針對(duì)性地進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，真正做到及時(shí)考核、及時(shí)獎(jiǎng)懲，調(diào)動(dòng)員工的主觀能動(dòng)性。

（三）運(yùn)用科學(xué)的方法編制預(yù)算

首先是合理制定預(yù)算目標(biāo)，且預(yù)算目標(biāo)需要承接公司戰(zhàn)略，不能簡(jiǎn)單依靠公司高層“拍”一個(gè)目標(biāo)或者預(yù)算執(zhí)行單位自己“報(bào)”一個(gè)目標(biāo)，而應(yīng)將公司戰(zhàn)略層層分解，逐步分拆為各個(gè)細(xì)分戰(zhàn)略，如營(yíng)銷戰(zhàn)略、融資戰(zhàn)略、技術(shù)開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略等，然后制定各板塊的定量及定性目標(biāo)。其次，在預(yù)算編制程序上總體可按照上下結(jié)合、分類編制、逐級(jí)匯總的基本原則，在預(yù)算編制過(guò)程中讓業(yè)務(wù)部門充分參與進(jìn)來(lái)，因?yàn)闃I(yè)務(wù)部門才是預(yù)算的主人；另外，在預(yù)算編制方法的選擇上可以根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型，組合運(yùn)用零基預(yù)算、增量預(yù)算、彈性預(yù)算、固定預(yù)算、定期預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等預(yù)算編制方法。

（四）加強(qiáng)預(yù)算全過(guò)程執(zhí)行控制

全面預(yù)算全過(guò)程執(zhí)行控制活動(dòng)包括執(zhí)行控制、反饋控制和調(diào)整控制。在執(zhí)行控制時(shí)，控制方法可以將剛性與柔性管控相結(jié)合，嚴(yán)格按照預(yù)算指標(biāo)對(duì)預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)進(jìn)行剛性控制，對(duì)超預(yù)算事項(xiàng)進(jìn)行平衡控制，對(duì)預(yù)算外事項(xiàng)進(jìn)行審批控制，在控制層級(jí)上，首先執(zhí)行部門自己進(jìn)行內(nèi)部控制，然后集團(tuán)職能部門和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核控制，最后高層進(jìn)行審批控制。在控制內(nèi)容上，可以從業(yè)務(wù)流和資金流兩條線進(jìn)行控制。反饋控制就是通過(guò)企業(yè)的管理分析報(bào)告、信息化預(yù)警系統(tǒng)等方式，及時(shí)反饋企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的偏差和風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行偏差，各預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)實(shí)事求是，分析出現(xiàn)差異的原因，提出解決建議。同時(shí)預(yù)算管理部門需要設(shè)立公司各項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)的預(yù)算線、預(yù)警線及整改線，以便企業(yè)針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)層級(jí)采取應(yīng)對(duì)措施。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，當(dāng)市場(chǎng)發(fā)生變化或者企業(yè)戰(zhàn)略得到調(diào)整，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行預(yù)算追加或預(yù)算調(diào)整，企業(yè)可以根據(jù)不同情況調(diào)整預(yù)算報(bào)表，并根據(jù)公司決策來(lái)判定是否調(diào)整公司的KPI（關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)）考核指標(biāo)。

（五）加強(qiáng)全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)

首先，要引入符合企業(yè)預(yù)算管理特點(diǎn)的信息化軟件，在條件允許的情況下可以引進(jìn)專業(yè)的咨詢管理機(jī)構(gòu)，針對(duì)全面預(yù)算信息化系統(tǒng)建設(shè)提供專業(yè)的意見(jiàn)。其次，在開(kāi)發(fā)全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)時(shí)，對(duì)于信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)及升級(jí)更新，要將重點(diǎn)放在預(yù)算編制功能、執(zhí)行控制功能、分析功能以及預(yù)警監(jiān)控功能4個(gè)模塊。最后，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理效能最大化，就必須加強(qiáng)全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)的銜接，比如會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)銷、項(xiàng)目管理、人力資源等業(yè)務(wù)系統(tǒng)與企業(yè)外部的銀行稅務(wù)系統(tǒng)高度集成，使各個(gè)“信息孤島”互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理與企業(yè)優(yōu)勢(shì)的定制性融合，進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理模式，最終達(dá)到全面預(yù)算管理更好地服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求。

四、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，科學(xué)不斷進(jìn)步，舊的預(yù)算管理模式已成為過(guò)去，新的預(yù)算管理模式隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生。新的外部環(huán)境不斷變化，給企業(yè)的生存發(fā)展帶來(lái)了新的機(jī)遇與威脅，企業(yè)要采用新的管理理念和全面預(yù)算管理模式，提高管理水平和核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期健康可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。