企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中目標(biāo)成本管理的應(yīng)用研究

鄭秀春

（天津天藥藥業(yè)股份有限公司，天津 300462）

一、引言

當(dāng)今社會(huì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)慘烈，成本是關(guān)系企業(yè)生存與發(fā)展的重要因素，是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一。傳統(tǒng)的成本管理側(cè)重于成本核算與事后分析，無(wú)法實(shí)現(xiàn)提高生產(chǎn)效率、提升成本控制能力的根本目標(biāo)。為了應(yīng)對(duì)殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，使企業(yè)獲得持續(xù)健康發(fā)展的機(jī)會(huì)，以管理為核心，以效益為目的，對(duì)成本進(jìn)行事前設(shè)定、日常控制和事后考核的成本管理體系逐漸走進(jìn)越來(lái)越多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的視野。目標(biāo)成本管理的應(yīng)用越來(lái)越廣泛，對(duì)傳統(tǒng)成本管理的替代趨勢(shì)也越來(lái)越明顯。

二、成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用

利潤(rùn)最大化是投資者及經(jīng)營(yíng)者主要的追求目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)管理中永遠(yuǎn)存在這樣一個(gè)恒等式，即：利潤(rùn)=收入-成本-費(fèi)用，故經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的方式主要聚焦于3個(gè)方面，即增加收入、降低成本、減少費(fèi)用。參考制造業(yè)20%的毛利率來(lái)看，影響企業(yè)總收入的因素80%是成本支出，因此，成本管理是企業(yè)追求最大利潤(rùn)的重中之重，也是企業(yè)賴以生存的法寶。

三、目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別

目標(biāo)成本管理是指企業(yè)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以目標(biāo)售價(jià)和目標(biāo)利潤(rùn)為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段開始，通過(guò)各部門、各環(huán)節(jié)以及與供應(yīng)商進(jìn)行通力合作，共同實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的成本管理方法。目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別主要體現(xiàn)在3個(gè)方面。

（一）管理理念不同

傳統(tǒng)成本管理的理念是產(chǎn)品的成本控制只與產(chǎn)品的直接成本相關(guān)，成本管理的焦點(diǎn)在降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，即產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本、直接能源費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用上。目標(biāo)成本管理對(duì)傳統(tǒng)成本管理理念進(jìn)行了拓展，延展為以產(chǎn)品價(jià)格為引導(dǎo)，關(guān)注產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)和流程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，管理的理念貫穿于產(chǎn)品的整個(gè)生命周期以及價(jià)值創(chuàng)造的整個(gè)鏈條，是對(duì)傳統(tǒng)成本管理理念的極大創(chuàng)新。

（二）管理范圍不同

受各自管理理念的指引，兩種成本管理方式在管理范圍方面差異較大。傳統(tǒng)成本管理是一種生產(chǎn)導(dǎo)向型管理模式，管理范圍基本圍繞在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的維持控制和成本改善，屬于成本降低的初級(jí)形式。而目標(biāo)成本管理則關(guān)注產(chǎn)品整個(gè)生命周期的成本，包括設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)、制造環(huán)節(jié)、維護(hù)環(huán)節(jié)以及處置環(huán)節(jié)等等，是全方位控制，管理范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)的成本管理。

（三）管理方法不同

傳統(tǒng)成本管理的方法主要是通過(guò)在有限的范圍內(nèi)減少絕對(duì)支出、提高相對(duì)效率降低成本，沒(méi)有形成系統(tǒng)性的科學(xué)方法，一定意義上來(lái)講是一種被動(dòng)式的管理方式，成本降低是有條件和限制的。而目標(biāo)成本管理則是主動(dòng)出擊，聯(lián)合了供應(yīng)商、服務(wù)商、產(chǎn)品顧客等外部第三方同企業(yè)研發(fā)部門、生產(chǎn)部門、管理部門等內(nèi)部人員，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品價(jià)值鏈上的全部成員參與，可以達(dá)到少投入多產(chǎn)出的目的，是企業(yè)降低成本最有效的管理方法。

四、目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用

目標(biāo)成本管理作為企業(yè)成本管理的一種創(chuàng)新方式，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中既能涵蓋成本管理的作用，同時(shí)還能對(duì)企業(yè)管理的其他方面起到促進(jìn)作用。

（一）避免成本無(wú)效降低

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，常常會(huì)出現(xiàn)某一部門或某一環(huán)節(jié)以降低成本為目的工作改善帶來(lái)的卻是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降的局面。例如，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)為節(jié)約生產(chǎn)成本降低了包裝材料耗用，卻要在運(yùn)輸環(huán)節(jié)被動(dòng)增加運(yùn)輸保障支出以確保產(chǎn)品安全配送至客戶。目標(biāo)成本管理是對(duì)產(chǎn)品整個(gè)價(jià)值鏈的管理，管理遵從“成本-效益”原則，產(chǎn)品全價(jià)值鏈的設(shè)計(jì)與改善均以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，可以有效避免任一環(huán)節(jié)的無(wú)效成本降低對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的侵蝕，推動(dòng)企業(yè)更好地發(fā)展。

（二）增強(qiáng)全員成本意識(shí)

目標(biāo)成本不僅指產(chǎn)品成本，還包括前期的研發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本以及后期的客服成本、配送成本等等，目標(biāo)成本管理涵蓋企業(yè)所有部門，企業(yè)全體員工均為目標(biāo)成本的責(zé)任人?；诖耍M(jìn)行目標(biāo)成本管理時(shí)，應(yīng)帶領(lǐng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及全體員工走出“成本管理是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任”這一管理誤區(qū)，增強(qiáng)企業(yè)全員的成本意識(shí)。

（三）優(yōu)化企業(yè)管理流程

目標(biāo)成本的特征決定了其管理本質(zhì)是企業(yè)所有部門協(xié)同保障成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。眾所周知，長(zhǎng)期以來(lái)跨部門合作始終是企業(yè)工作效率提升的關(guān)鍵難點(diǎn)，目標(biāo)成本管理下雖然不同的職能部門有不同的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但始終圍繞著產(chǎn)品成本這一最終目標(biāo)確定。一致的目標(biāo)追求可以使跨部門之間的協(xié)調(diào)配合更加積極主動(dòng)，可以打通跨部門之間配合的壁壘，久而久之將為企業(yè)管理流程的優(yōu)化創(chuàng)造更大的空間。

（四）提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力

目標(biāo)成本是以價(jià)格為導(dǎo)向的成本管理，其參考市場(chǎng)價(jià)格并結(jié)合企業(yè)實(shí)際制定產(chǎn)品成本目標(biāo)，旨在通過(guò)一系列管理手段確保目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而保障產(chǎn)品流向市場(chǎng)保持既定的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，從而提升企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。除此之外，目標(biāo)成本管理還發(fā)揮著增強(qiáng)全員成本意識(shí)、優(yōu)化企業(yè)管理流程等作用，這些最終都將轉(zhuǎn)化為企業(yè)發(fā)展的源動(dòng)力與軟實(shí)力，可以在激烈的市場(chǎng)搏殺中為企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供動(dòng)力。

五、目標(biāo)成本管理在應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題

雖然當(dāng)前部分公司實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)成本管理，但是目標(biāo)成本管理發(fā)展時(shí)間較短，與傳統(tǒng)成本管理需要一定的磨合過(guò)程，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中或多或少存在些問(wèn)題。

（一）管理觀念相對(duì)滯后

雖然目前部分企業(yè)引入了目標(biāo)成本管理，對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及成本效益卻缺乏正確的認(rèn)知，觀念上存在滯后性，沒(méi)能把握目標(biāo)成本與傳統(tǒng)成本管理的本質(zhì)區(qū)別，在推動(dòng)目標(biāo)成本管理落地實(shí)施的過(guò)程中決心和力度都大打折扣，最終導(dǎo)致成本管理仍然局限在企業(yè)內(nèi)部，對(duì)供應(yīng)商、零售商、消費(fèi)者等企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的管理相對(duì)較少，大大削弱了成本控制的作用。

（二）管理機(jī)制尚不完善

建立健全的成本管理機(jī)制是有效推動(dòng)成本管理的重要前提。目前大力倡導(dǎo)成本管理的企業(yè)大多集中在制造業(yè)，其往往保留著重生產(chǎn)輕管理的思想，在成本管理機(jī)制建設(shè)方面尋求突破的動(dòng)力不足。企業(yè)沒(méi)有建立完善的成本管理體系，必將使管理人員的工作開展更加困難，最終導(dǎo)致目標(biāo)成本管理流于形式，目標(biāo)成本管理的作用難以發(fā)揮。

（三）管理責(zé)任尚不明確

目標(biāo)成本管理以落實(shí)各級(jí)成本中心責(zé)任為基本保障，但在實(shí)際工作中，管理責(zé)任不明確或不全面的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，影響了管理效果。以某制造企業(yè)為例，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了動(dòng)力管理部門，為企業(yè)內(nèi)所有生產(chǎn)車間提供動(dòng)力能源，然而，在企業(yè)針對(duì)產(chǎn)品能源動(dòng)力成本的考核中，關(guān)于如何落實(shí)生產(chǎn)車間與動(dòng)力管理部門的責(zé)任方面出現(xiàn)了分歧，這給企業(yè)目標(biāo)成本管理的進(jìn)一步推行制造了障礙。

六、企業(yè)目標(biāo)成本管理的完善建議

目前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變幻莫測(cè)，經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足必須重視成本控制，而想要充分發(fā)揮目標(biāo)成本管理的作用，就需要從3個(gè)方面進(jìn)行完善和優(yōu)化。

（一）樹立正確的成本管理觀念

盡管企業(yè)對(duì)于成本控制有足夠的重視，但成本控制目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)要以正確的成本管理觀念為前提，而部分企業(yè)輕視成本管理觀念的樹立、一味追求成本控制結(jié)果是不切實(shí)際的。要在企業(yè)內(nèi)部樹立正確的目標(biāo)成本管理理念，使企業(yè)全員對(duì)目標(biāo)成本管理形成統(tǒng)一共識(shí)；同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)管理人員的培訓(xùn)，確保管理人員對(duì)其管理工作在目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的重要作用有充分認(rèn)知，從而推動(dòng)管理工作的順利進(jìn)行；另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層也要提高對(duì)目標(biāo)成本管理方式方法的關(guān)注程度，避免因方法上的不當(dāng)使管理觀念遭到質(zhì)疑。

（二）構(gòu)建科學(xué)的目標(biāo)成本管理制度

構(gòu)建科學(xué)的目標(biāo)成本管理制度是提高成本控制的有效方式，企業(yè)要重視目標(biāo)成本管理制度的構(gòu)建。目標(biāo)成本管理涉及企業(yè)各個(gè)部門，因此，制定目標(biāo)成本管理制度時(shí)必須參考各個(gè)部門的意見，以確保制度的合理性和科學(xué)性。另外，目標(biāo)成本管理涉及產(chǎn)品價(jià)值創(chuàng)造的整個(gè)鏈條，因此，企業(yè)在制定目標(biāo)成本管理制度時(shí)要結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)運(yùn)行情況，做好全面的分析，保證管理制度的可執(zhí)行性。

（三）建立有效的目標(biāo)成本考核體系

企業(yè)管理的變革或創(chuàng)新需要將組織內(nèi)成員的積極參與作為必要養(yǎng)分，因此，推動(dòng)目標(biāo)成本管理必須調(diào)動(dòng)企業(yè)全體員工的積極性和主動(dòng)性。廣泛的企業(yè)實(shí)踐證明，獎(jiǎng)懲措施是調(diào)動(dòng)員工積極性的首選，是促使其努力工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)的有力手段。因此，建立有效的成本考核體系，對(duì)改善現(xiàn)階段目標(biāo)成本管理的問(wèn)題有積極的推動(dòng)作用?？梢越Y(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，按月對(duì)目標(biāo)成本的完成情況進(jìn)行考核，明確業(yè)績(jī)與獎(jiǎng)懲之間的關(guān)系，鼓勵(lì)各成本中心責(zé)任人努力降低和控制成本，充分發(fā)揮考核體系在成本控制中的重要作用。

七、結(jié)語(yǔ)

目標(biāo)成本管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，且目前處于發(fā)展初期，必然面臨認(rèn)知、方法、實(shí)效等多方面的諸多問(wèn)題，但其重要作用與顯著優(yōu)勢(shì)又有足夠大的吸引力，這使得該成本控制模式被眾多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者關(guān)注并得到了持續(xù)推行。在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，誰(shuí)能研究透、應(yīng)用好目標(biāo)成本管理，發(fā)揮出其在經(jīng)濟(jì)管理中的作用，誰(shuí)就能在殘酷的競(jìng)爭(zhēng)中拔得頭籌。