制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對策

賴瑜

（上海李爾汽車系統(tǒng)有限公司柳州分公司，廣西 柳州 545005）

一、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容和意義

（一）制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，利用預(yù)算對企業(yè)各單位、各部門的財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行合理配置，有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營活動，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解為具體的目標(biāo)，并下達(dá)給企業(yè)內(nèi)部各部門，是以預(yù)算、控制、考核等內(nèi)容組建的一套系統(tǒng)的、完整的、科學(xué)的管理體系。全面預(yù)算管理的核心在于全面，體現(xiàn)為全員參與、全過程和全方位，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會影響其整體效應(yīng)。

（二）制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義

正如戴維·奧利所說，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。目前，全面預(yù)算管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具，具有如下現(xiàn)實(shí)意義：

1．有助于實(shí)現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理作為制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段，其內(nèi)容和范圍并不僅僅局限于財(cái)務(wù)預(yù)算管理，而是通過將企業(yè)的業(yè)務(wù)、人力、物力、財(cái)力等各項(xiàng)資源有效整合，為制造業(yè)企業(yè)在運(yùn)營管理過程中降低經(jīng)營成本、提高經(jīng)營效率、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、增進(jìn)企業(yè)目標(biāo)價(jià)值打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，確保制造業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

2．有助于識別經(jīng)營過程中的機(jī)會與風(fēng)險(xiǎn)

制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)營過程中，借助全面預(yù)算管理可以對企業(yè)在下一年度中所預(yù)計(jì)的經(jīng)營情況有大致的了解，通過對預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算結(jié)果的對比分析可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛藏的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而可以結(jié)合自身優(yōu)勢和劣勢及時(shí)采取相應(yīng)的調(diào)整措施，有利于管理層制定各項(xiàng)管理方針。

3．有助于提升制造業(yè)企業(yè)管理質(zhì)量

制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理，對于提升企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量大有裨益，不僅可以加強(qiáng)對各部門工作的管理，還可以通過提高監(jiān)管力度來保障企業(yè)各部門工作的順利開展，有助于企業(yè)內(nèi)部控制的落實(shí)；而內(nèi)部控制反過來又可以保障全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的順利實(shí)施。兩者相得益彰，共同作用，確保企業(yè)朝著戰(zhàn)略目標(biāo)健康持續(xù)地發(fā)展。

二、制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理存在的主要問題

（一）全面預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略性

企業(yè)戰(zhàn)略決定全面預(yù)算管理的方向和目標(biāo)，全面預(yù)算管理保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)。然而很多制造業(yè)企業(yè)沒有充分理解全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略之間的關(guān)系，認(rèn)為預(yù)算與企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)不大，因此沒有將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解、細(xì)化并落實(shí)，這樣的戰(zhàn)略目標(biāo)無異于空中樓閣，紙上談兵。

（二）全面預(yù)算缺乏協(xié)同性

在運(yùn)用全面預(yù)算管理過程中，很多制造業(yè)企業(yè)管理者對全面預(yù)算認(rèn)識不足，認(rèn)為企業(yè)發(fā)展的成敗關(guān)鍵取決于市場經(jīng)營，全面預(yù)算就是財(cái)務(wù)部門的事情，財(cái)務(wù)預(yù)算就是財(cái)務(wù)部門控制資金的計(jì)劃和措施，其他部門參與程度低，企業(yè)各部門之間缺乏溝通與協(xié)調(diào)，最終導(dǎo)致預(yù)算編制不合理、預(yù)算編制范圍不全面、預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際相脫離、預(yù)算編制準(zhǔn)確率低等問題。

（三）全面預(yù)算編制缺乏適用性

部分制造業(yè)企業(yè)認(rèn)為全面預(yù)算管理的預(yù)算是一成不變的，預(yù)算編制獲得管理層審批后不需要再進(jìn)行調(diào)整，否則就會導(dǎo)致預(yù)算失去對日常運(yùn)營的指導(dǎo)作用。然而由于預(yù)算編制耗費(fèi)時(shí)間長，且企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)不可能考慮得面面俱到，加上內(nèi)外部環(huán)境不斷發(fā)生變化，以及各種不確定因素的存在，預(yù)算在執(zhí)行過程中可能會出現(xiàn)市場突變、政策調(diào)整等各種變化，使得預(yù)算在不同程度上與企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況相背離，缺乏適用性。

（四）全面預(yù)算信息化基礎(chǔ)比較薄弱

目前，制造業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)的預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)處理方式和速度已不能順應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)展的趨勢。很多制造業(yè)企業(yè)在全面預(yù)算管理各實(shí)施環(huán)節(jié)中，仍然使用人工管理方式，不僅增加了企業(yè)在預(yù)算編制上的工作量和耗費(fèi)的時(shí)間，而且還會造成預(yù)算編制的準(zhǔn)確率低和實(shí)效性差，影響預(yù)算分析結(jié)果的準(zhǔn)確性，不能及時(shí)為管理層進(jìn)行戰(zhàn)略決策提供可靠依據(jù)。

（五）全面預(yù)算管理考核體系不健全

預(yù)算考核評價(jià)是制造業(yè)企業(yè)推行全面預(yù)算管理不可或缺的部分。然而目前部分企業(yè)在全面預(yù)算考核方面存在如下一些問題：一方面，企業(yè)未完全將預(yù)算執(zhí)行情況納入預(yù)算考核體系，對超預(yù)算和預(yù)算不執(zhí)行的情形獎懲不明，使得全面預(yù)算管理失去實(shí)際意義；另一方面，預(yù)算考核指標(biāo)制定不客觀、不公正，或者制定考核指標(biāo)重財(cái)務(wù)指標(biāo)而輕非財(cái)務(wù)指標(biāo)，使得制造企業(yè)無法充分調(diào)動員工積極性，員工參與程度不高，不關(guān)心企業(yè)發(fā)展，背離了企業(yè)推行全面預(yù)算管理的初衷。

三、加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）樹立正確的全面預(yù)算管理觀念，厘清全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系

全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全員參與。制造業(yè)企業(yè)管理層的高度重視和參與，是全面預(yù)算管理得以有效實(shí)施的重要前提。從戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃的制定到預(yù)算的編制、執(zhí)行、授權(quán)、分析、監(jiān)控等具體環(huán)節(jié)，管理層都應(yīng)積極參與其中，并把全面預(yù)算管理的重要性傳達(dá)給全體員工，讓企業(yè)全體員工充分認(rèn)識到全面預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)之間的關(guān)系。

全面預(yù)算管理須以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定最終是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。通過全面預(yù)算管理的方式，企業(yè)將戰(zhàn)略目標(biāo)分解成各部門具體的經(jīng)營目標(biāo)，各部門圍繞著一個共同的目標(biāo)協(xié)調(diào)各部門之間的工作，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體落實(shí)。由此可見，企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理是相輔相成、密不可分的關(guān)系。沒有企業(yè)戰(zhàn)略作為引導(dǎo)的全面預(yù)算是盲目的預(yù)算，沒有全面預(yù)算管理作為支撐的企業(yè)戰(zhàn)略將變得毫無實(shí)際意義。因此，制造業(yè)企業(yè)在運(yùn)用全面預(yù)算管理之前，必須厘清全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)之間的關(guān)系，切實(shí)把企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)融入全面預(yù)算管理實(shí)務(wù)中，充分發(fā)揮戰(zhàn)略管理的導(dǎo)向作用。

（二）促進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相融合，提高企業(yè)戰(zhàn)略協(xié)同性

全面預(yù)算的編制過程涉及企業(yè)的各個部門，每個部門都是企業(yè)價(jià)值鏈中的重要一環(huán)。業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的有效融合，無疑能夠加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的溝通與協(xié)作、提高企業(yè)信息傳遞和滲透的速度、增強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略的協(xié)同效應(yīng)，使得各部門在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中能夠不斷進(jìn)行溝通、相互協(xié)調(diào)、取得共識，減少工作中的障礙，促進(jìn)企業(yè)整體價(jià)值增長。財(cái)務(wù)部門只有深入地參與到企業(yè)的前端管理活動中，才能更為充分地了解企業(yè)的運(yùn)營狀況，在全面預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行過程中，發(fā)揮好領(lǐng)頭羊的帶頭作用，帶動企業(yè)其他部門積極參與到全面預(yù)算管理過程中來，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供切實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。

（三）適時(shí)調(diào)整預(yù)算，確保全面預(yù)算管理與實(shí)際情況相符

如前所述，全面預(yù)算編制采用以銷定產(chǎn)的假設(shè)，編制內(nèi)容涉及制造業(yè)企業(yè)的各個部門，工作量大，耗時(shí)長，且因各種不確定性因素的存在，有可能會發(fā)生預(yù)算在執(zhí)行過程中出現(xiàn)與實(shí)際情況不相符的情形。當(dāng)企業(yè)所處的外部環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，企業(yè)唯有當(dāng)機(jī)立斷，積極應(yīng)對，才能在急劇變化的市場上站穩(wěn)腳跟。當(dāng)然，全面預(yù)算雖然并非一成不變，但是也不宜頻繁進(jìn)行調(diào)整。預(yù)算調(diào)整過于頻繁，員工會認(rèn)為預(yù)算是一件很隨意的事情，朝令夕改，影響全面預(yù)算的權(quán)威性。

（四）夯實(shí)信息化基礎(chǔ)，有效支撐全面預(yù)算管理

身處大數(shù)據(jù)環(huán)境中，財(cái)務(wù)人員和企業(yè)其他部門人員每天都要面對海量的數(shù)據(jù)信息。如何利用好這些海量實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，為制造業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理乃至戰(zhàn)略決策提供有力支撐是管理層必須考慮的現(xiàn)實(shí)問題。針對目前有些制造業(yè)企業(yè)仍然采用手工管理方式進(jìn)行全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，隨著大數(shù)據(jù)處理技術(shù)的日益成熟和普及，這些制造業(yè)企業(yè)可以搭建適合自身實(shí)際情況的預(yù)算管理平臺。借助這一信息化平臺，企業(yè)不僅能獲取更多的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，而且還能對這些實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)處理，并通過與預(yù)算分析對比，及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況給管理層作為參考，以進(jìn)行預(yù)算調(diào)整和戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃。同時(shí)還能實(shí)現(xiàn)海量信息在制造業(yè)企業(yè)各部門之間共享，極大地提高了各部門工作之間的協(xié)同性，提升企業(yè)整體運(yùn)營效率。

（五）建立健全科學(xué)合理的考核機(jī)制，保障全面預(yù)算管理落實(shí)

科學(xué)合理的預(yù)算考核機(jī)制能夠?qū)χ圃鞓I(yè)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行的結(jié)果予以量化，幫助企業(yè)管理層更好地了解企業(yè)運(yùn)營狀況，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并且能夠?qū)ζ髽I(yè)員工起到激勵作用，充分調(diào)動員工的積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的良性循環(huán)。

首先，企業(yè)不僅要將預(yù)算執(zhí)行情況納入預(yù)算考核體系，把預(yù)算目標(biāo)細(xì)化為具體的績效考核指標(biāo)，分別設(shè)定企業(yè)、部門和個人層面的考核指標(biāo)，形成系統(tǒng)的預(yù)算考核體系，而且還要制定詳細(xì)合理的獎懲措施。達(dá)成目標(biāo)可獲得獎勵，未達(dá)成目標(biāo)則須接受懲罰，賞罰分明，才能調(diào)動企業(yè)全體員工的積極性。

其次，在考核指標(biāo)制定方面，企業(yè)應(yīng)秉承客觀公正的原則，對考核指標(biāo)進(jìn)行量化，避免考核指標(biāo)受人為操縱等主觀因素的影響而失去意義。此外，考核指標(biāo)的制定不能全部采用財(cái)務(wù)指標(biāo)，容易造成企業(yè)員工為了達(dá)成目標(biāo)而產(chǎn)生短視行為。對于不同的部門，尤其是非財(cái)務(wù)部門，應(yīng)著重采用非財(cái)務(wù)指標(biāo)，這樣才能更切合實(shí)際地發(fā)揮預(yù)算考核體系的評價(jià)作用。

總而言之，全面預(yù)算管理作為有效的管理工具，對現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)的重要性不言而喻。在市場競爭日益激烈的今天，制造業(yè)企業(yè)想要獲得長足發(fā)展，就必須審時(shí)度勢，充分利用好全面預(yù)算管理這一管理工具，發(fā)掘自身的優(yōu)勢，識別自身的劣勢，揚(yáng)長避短，不斷提高企業(yè)的核心競爭力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。