梁淑賢
(瀚藍(lán)環(huán)境股份有限公司,廣東 佛山 528200)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展,各類企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)出來,企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也隨之加劇。為了增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力,企業(yè)需要改善內(nèi)部控制審計(jì)工作的方法和模式,根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)行創(chuàng)新,將該審計(jì)工作與財(cái)務(wù)收支審計(jì)融合起來。對(duì)于企業(yè)來說,財(cái)務(wù)收支代表的是現(xiàn)金流動(dòng)狀況,主要由收入和支出兩部分組成,可以用于衡量企業(yè)財(cái)務(wù)情況。財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要對(duì)企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行評(píng)價(jià),同時(shí)判斷收支報(bào)表是否真實(shí)準(zhǔn)確。而內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià),包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)控、信息與溝通等內(nèi)容,具有監(jiān)督、管理控制、服務(wù)和經(jīng)濟(jì)評(píng)鑒的作用職能。這兩項(xiàng)工作融合起來,可以為企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營(yíng)提供更好的環(huán)境和條件。
在企業(yè)管理中,內(nèi)部控制審計(jì)具有監(jiān)督作用,其通過審計(jì)的方式了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀,采用控制手段規(guī)范內(nèi)部人員的行為,也可以控制經(jīng)費(fèi)投入行為,保障資金鏈的完整與穩(wěn)定,具有控制成本的效果。企業(yè)可以通過內(nèi)部控制審計(jì)掌握財(cái)務(wù)收支情況,在一定程度上,內(nèi)部控制審計(jì)和收支審計(jì)有很大的關(guān)聯(lián)性,通過審計(jì)的方式衡量收支效益,可以避免同類經(jīng)營(yíng)問題反復(fù)出現(xiàn),從而減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)經(jīng)濟(jì)損失。通過內(nèi)部控制審計(jì)的方式,提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制的能力,能使企業(yè)經(jīng)營(yíng)更加穩(wěn)定??梢源鎯?chǔ)收集相關(guān)數(shù)據(jù)信息,為財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供更多依據(jù),使財(cái)務(wù)審計(jì)工作更加全面和系統(tǒng),促進(jìn)部門之間協(xié)調(diào)配合,確保監(jiān)管工作的有效落實(shí),使企業(yè)可以持續(xù)健康地發(fā)展。
內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)有十分密切的關(guān)系,從財(cái)務(wù)管理的角度分析,內(nèi)部控制審計(jì)工作具有很強(qiáng)的控制作用。在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)過程中,任何經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié),包括材料選擇、運(yùn)輸、銷售等等,都要自上而下地開展審計(jì)工作。上至領(lǐng)導(dǎo)決策需要應(yīng)用的材料數(shù)據(jù),下至基層工作的實(shí)踐落實(shí),都要進(jìn)行控制和審計(jì),掌握各個(gè)環(huán)節(jié)的操作情況。內(nèi)部控制審計(jì)涉及的內(nèi)容較多,具有全面系統(tǒng)的特點(diǎn),會(huì)影響各個(gè)層面的財(cái)務(wù)工作,對(duì)收支審計(jì)的影響尤為明顯。在實(shí)際評(píng)價(jià)的過程中,要從宏觀的角度分析問題,保障內(nèi)部控制審計(jì)的公平合理,財(cái)務(wù)收支、貸款等都要保留相應(yīng)的審計(jì)依據(jù),通過有效的控制措施,促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定、高效發(fā)展。
內(nèi)部控制審計(jì)工作不僅僅是對(duì)內(nèi)部進(jìn)行管理和約束,也可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供各種服務(wù)。在企業(yè)發(fā)展的過程中,經(jīng)營(yíng)模式、規(guī)劃方式會(huì)隨之發(fā)生變化,企業(yè)可以采用內(nèi)部控制審計(jì)的方式確定發(fā)展方向、發(fā)展指標(biāo)。為了發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的作用,審計(jì)人員要了解國(guó)家政策,并且根據(jù)國(guó)家政策確定財(cái)務(wù)管理的工作方法與方向,深入調(diào)研行業(yè)市場(chǎng),了解市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì),做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、成本管控等工作。如今,審計(jì)方式不斷創(chuàng)新,工作內(nèi)容愈發(fā)豐富,大部分企業(yè)都開始向信息化、智能化的方向發(fā)展,審計(jì)工作也隨之發(fā)生變化,服務(wù)職能日益強(qiáng)化,為企業(yè)運(yùn)營(yíng)提供了豐富的數(shù)據(jù)依據(jù)和信息支持。
目前,內(nèi)部控制審計(jì)工作逐漸呈現(xiàn)出個(gè)性化、多樣化的特點(diǎn),尤其是私營(yíng)企業(yè),普遍會(huì)根據(jù)自身實(shí)際情況制定具有針對(duì)性的審計(jì)方案,采用成本預(yù)估、市場(chǎng)調(diào)研、經(jīng)濟(jì)回籠等方式,從多個(gè)角度進(jìn)行審計(jì)考量和測(cè)評(píng),包括社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、發(fā)展等等,通過內(nèi)部控制審計(jì)工作了解各個(gè)部門的智能綜合水平。內(nèi)部控制審計(jì)工作的落實(shí),有利于企業(yè)了解經(jīng)營(yíng)情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的經(jīng)濟(jì)問題,包括內(nèi)部貪污、公款挪用等違法行為,并及時(shí)對(duì)這些行為采取有效的處理措施,使企業(yè)運(yùn)營(yíng)更加穩(wěn)定。內(nèi)部控制審計(jì)不僅可以為經(jīng)濟(jì)考核提供依據(jù),而且可以為人力資源分析提供幫助,企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果了解員工特性,同時(shí)結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì),做出綜合經(jīng)濟(jì)評(píng)估與鑒定,可以掌握最深層次的問題,進(jìn)而從根源入手,消除企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展隱患。
在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過程中,做好內(nèi)部控制審計(jì)工作十分重要。要深入了解和分析控制流程、經(jīng)營(yíng)痛點(diǎn),然后提出對(duì)應(yīng)的改進(jìn)措施。內(nèi)部控制審計(jì)將實(shí)物、財(cái)務(wù)、規(guī)則制度、責(zé)任人作為管理對(duì)象,具體包括固定資產(chǎn)、資金貨幣、商品銷售、債權(quán)債務(wù)、審計(jì)制度、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人等等。要先明確具體的審計(jì)對(duì)象,然后落實(shí)審計(jì)工作。內(nèi)部控制審計(jì)就是通過審查、評(píng)價(jià)、分析的方式幫助被審計(jì)單位了解內(nèi)控制度中存在的缺陷,為制度改進(jìn)和優(yōu)化提供依據(jù),促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)效益的提升。為了發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)工作的作用,需要建立科學(xué)完善的制度,還要充分掌握企業(yè)內(nèi)部信息,對(duì)企業(yè)反舞弊情況進(jìn)行評(píng)測(cè),根據(jù)控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)控,使活動(dòng)更加合理。在實(shí)際工作中,需要了解內(nèi)部職位、權(quán)限分工,還要制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度,對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境進(jìn)行深入分析,明確籌資目標(biāo)和對(duì)象,掌握具體的風(fēng)險(xiǎn)因素,進(jìn)而采取有效的管控措施,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)更加完善。
財(cái)務(wù)收支審計(jì)也是十分重要的一項(xiàng)工作,主要對(duì)財(cái)務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,判斷其是否具有真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性。通常,財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要依據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)章制度進(jìn)行,判斷實(shí)際情況是否符合規(guī)范。在一定期間內(nèi),綜合審查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,并根據(jù)實(shí)際情況作出客觀評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)就是對(duì)資產(chǎn)的完整性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支的合理性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),并且分析會(huì)計(jì)記錄、報(bào)表等資料信息,確認(rèn)其是否真實(shí)公正。在審計(jì)的過程中,應(yīng)該確保所有收入符合法律規(guī)范,杜絕偷稅漏稅的情況,保證票據(jù)憑證完整真實(shí)[1]。在支出方面,要按照國(guó)家規(guī)范要求發(fā)放補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金,明確發(fā)票用途、內(nèi)容的實(shí)際情況,對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行詳細(xì)核對(duì),判斷是否與實(shí)際相符等。
從工作內(nèi)容、要求、形式等多個(gè)角度進(jìn)行分析,內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)之間存在一定的關(guān)聯(lián)性。首先,二者辯證統(tǒng)一。雖然兩項(xiàng)審計(jì)工作的目標(biāo)、程序、內(nèi)容等環(huán)節(jié)存在一定的差異,但工作對(duì)象、根本目的之間存在關(guān)聯(lián)性。內(nèi)部控制審計(jì)旨在對(duì)內(nèi)控合法性合理性進(jìn)行評(píng)價(jià),以此保障財(cái)產(chǎn)、資金的安全和完整,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)處在增值狀態(tài)。內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象為資產(chǎn)、資金管理,與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的對(duì)象一致,為了確保資金資產(chǎn)穩(wěn)定安全,強(qiáng)化對(duì)資金流動(dòng)安全的控制尤為重要,所以其在一定程度上與財(cái)務(wù)收支審計(jì)存在辯證關(guān)系。其次,財(cái)務(wù)收支審計(jì)是內(nèi)部控制審計(jì)工作的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí),可以促進(jìn)兩項(xiàng)審計(jì)工作相互統(tǒng)一、相互結(jié)合。通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)了解當(dāng)前存在的問題和缺陷,根據(jù)法律規(guī)范、會(huì)計(jì)原則等內(nèi)容,對(duì)會(huì)計(jì)賬目、報(bào)表等資料進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),可以了解管理中存在的缺陷漏洞,然后采取對(duì)應(yīng)的改進(jìn)措施,為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的優(yōu)化提供更多依據(jù)。
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程中,應(yīng)該根據(jù)企業(yè)類型了解相關(guān)的法律規(guī)范,根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況和國(guó)家的規(guī)范要求制定完善的管理機(jī)制,確保各項(xiàng)工作順利落實(shí)。但在實(shí)際工作中,很多企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益放在首位,工作中存在漏洞,監(jiān)管審計(jì)工作并沒有充分發(fā)揮作用。要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)的相互融合,首先要做的就是建立完善的控制機(jī)制,通過制度讓兩項(xiàng)內(nèi)容相互貼近。為了促進(jìn)兩項(xiàng)審計(jì)工作相互融合,還要加強(qiáng)相關(guān)部門之間的溝通互助,構(gòu)建完善的責(zé)任制度,明確各個(gè)崗位的工作職責(zé),杜絕徇私舞弊、貪贓枉法的行為。工作人員不僅要將工作限制在問題探索、責(zé)任規(guī)范等方面,還應(yīng)該將其拓展到風(fēng)險(xiǎn)性問題等多個(gè)方面,使工作流程得到完善和改進(jìn),為制度建設(shè)奠定良好的基礎(chǔ)。要推動(dòng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的簡(jiǎn)化,不需要采用冗長(zhǎng)的報(bào)告展現(xiàn)工作內(nèi)容,為其他工作的開展奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)情況、制度落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì),結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)了解具體的資金使用情況、企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況,對(duì)經(jīng)營(yíng)效率進(jìn)行點(diǎn)評(píng),同時(shí)核算經(jīng)營(yíng)成本。全面落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)容審計(jì)、運(yùn)營(yíng)成效財(cái)務(wù)審計(jì)等工作[2]。為了促進(jìn)二者融合,可以在方法上進(jìn)行靠近和兼容,對(duì)各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格核查。財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)該通過審計(jì)程序獲得相關(guān)證據(jù),并且做好記錄、存儲(chǔ)等工作。內(nèi)部控制審計(jì)從檢錯(cuò)防弊逐漸向咨詢業(yè)務(wù)型方向轉(zhuǎn)變,對(duì)人、財(cái)、物、信息、步驟五項(xiàng)因素進(jìn)行控制,從內(nèi)部工作入手,做好對(duì)內(nèi)評(píng)定和咨詢工作,根據(jù)工作的實(shí)際情況進(jìn)行監(jiān)督和管理。
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程中,投資風(fēng)險(xiǎn)和籌資風(fēng)險(xiǎn)是最常見也是最主要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)可以通過企業(yè)具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)投資、應(yīng)用等風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。在投資風(fēng)險(xiǎn)控制方面,應(yīng)該堅(jiān)持全面性、審慎性、獨(dú)立性和有效性的原則,對(duì)基金運(yùn)營(yíng)、證券投資中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估,采用動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)控制的方式,降低投資風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)籌資的風(fēng)險(xiǎn)管理上,企業(yè)主要分析和規(guī)劃的內(nèi)容往往是具體的發(fā)展目標(biāo)和前景。針對(duì)籌資中存在的問題,應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行合理利用,加深管理者對(duì)企業(yè)的認(rèn)識(shí)和了解,使其有明確的籌資目標(biāo)和對(duì)象,進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況確定長(zhǎng)期發(fā)展項(xiàng)目的規(guī)范,同時(shí)進(jìn)行分析與考量,了解自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì),并作出正確的決策行為。不僅如此,還要結(jié)合實(shí)際情況對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)力進(jìn)行綜合分析[3]。在籌資過程中,應(yīng)該遵守量化原則,確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的合理性。在兩項(xiàng)設(shè)計(jì)工作結(jié)合后,應(yīng)該做好各個(gè)環(huán)節(jié)的銜接、交流和落實(shí)。尤其在風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)方面,一定要制定詳細(xì)的測(cè)評(píng)方案,并且對(duì)操作流程進(jìn)行嚴(yán)格的控制,將審計(jì)結(jié)果提交給企業(yè),結(jié)合實(shí)際情況對(duì)方案進(jìn)行分析,根據(jù)審計(jì)結(jié)果了解綜合改善的措施。如果管理中出現(xiàn)違法行為,則需要嚴(yán)格懲罰,杜絕同類事件發(fā)生。
審計(jì)最主要的特征就是小組審查,在審計(jì)的過程中,需要保障審查的科學(xué)性,全面開展調(diào)查工作。在工作中,應(yīng)該做好質(zhì)量監(jiān)督管理。項(xiàng)目審計(jì)小組應(yīng)該向測(cè)試人員報(bào)告項(xiàng)目?jī)?nèi)容,在調(diào)查初期,應(yīng)該和審查小組形成良好的配合關(guān)系,確保調(diào)查分析工作可以全面深入落實(shí),使審計(jì)工作有序完成,確保審計(jì)方案發(fā)揮效用。在兩項(xiàng)審計(jì)工作結(jié)合的過程中,應(yīng)該做好詢問、觀察、檢查等工作,保障執(zhí)行環(huán)節(jié)順利落實(shí),同時(shí)也要避免出現(xiàn)重復(fù)取樣的情況,使審計(jì)效率得到提升,使企業(yè)管理不會(huì)受到過多的干擾。在審查監(jiān)督的過程中,可以采用信息技術(shù)手段,構(gòu)建信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),實(shí)時(shí)了解內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)收支等工作的落實(shí)情況,獲取真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)信息,為質(zhì)量督導(dǎo)工作提供更多依據(jù)。尤其在信息時(shí)代背景下,要加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)的應(yīng)用。在實(shí)際工作中,要將監(jiān)督資本作為核心內(nèi)容,對(duì)各個(gè)部門實(shí)施全覆蓋審計(jì)監(jiān)督工作。根據(jù)具體的工作情況,確定內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)的工作目標(biāo)與重點(diǎn),包括預(yù)算設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等等。根據(jù)具體的制度規(guī)范落實(shí)有效的監(jiān)管措施,保障制度規(guī)范和監(jiān)管要求全面落實(shí),要增強(qiáng)內(nèi)部活力,提升工作人員的創(chuàng)造力,同時(shí)建立完善的體制和管理體系,對(duì)具體的政策方案的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督,避免出現(xiàn)資產(chǎn)流失的問題,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值。要加強(qiáng)治理工作,全面落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,對(duì)工作中潛在的問題隱患進(jìn)行分析,了解審計(jì)項(xiàng)目和資源情況,并進(jìn)行反饋和溝通,也可以采用大數(shù)據(jù)分析的方式,掌握資源配置中存在的問題,對(duì)審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)容進(jìn)行合理編制,使企業(yè)財(cái)務(wù)收支更加合理。
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中,要對(duì)資金進(jìn)行嚴(yán)格的把控,針對(duì)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作,充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的作用。對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)來說,風(fēng)險(xiǎn)和收益往往成正比。如果承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)比較高,那么可能獲得的收益也相對(duì)較高。所以,要針對(duì)當(dāng)前存在的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理工作,以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ),促進(jìn)管理質(zhì)量的提升。在此過程中,要將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和企業(yè)管理結(jié)合起來,以此為基礎(chǔ)促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)融合。充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在兩項(xiàng)審計(jì)工作結(jié)合的過程中,尤其要做好大額資金流動(dòng)等項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)工作,對(duì)審計(jì)的時(shí)間成本進(jìn)行把控,提升審計(jì)工作質(zhì)量。以合同審計(jì)來說,要從簽署、履行、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)入手,對(duì)事前、事中、事后三個(gè)階段進(jìn)行跟蹤管理。要做好準(zhǔn)備工作,對(duì)合同文本進(jìn)行詳細(xì)的審查與分析,確保內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性,如果發(fā)現(xiàn)問題,要及時(shí)退回修改,然后再次進(jìn)行審核分析。在簽署的過程中,要充分了解合同內(nèi)容,并與各個(gè)部門做好溝通。在管理階段,要發(fā)揮審計(jì)作用,分析具體的內(nèi)容和成果,實(shí)現(xiàn)可視化操作與管理。
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程中,做好內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作尤為重要。要充分發(fā)揮審計(jì)工作的作用,就要促進(jìn)兩項(xiàng)審計(jì)工作融合。不僅要完善控制機(jī)制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,還要做好質(zhì)量督導(dǎo),充分發(fā)揮預(yù)警作用。融合兩項(xiàng)工作,能使審計(jì)效果進(jìn)一步提升,為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。