對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理工作的幾點(diǎn)思考

劉曉光

（石家莊潤(rùn)和工商財(cái)務(wù)咨詢有限公司，河北 石家莊 050000）

全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展促進(jìn)了企業(yè)改革的深化，改革步伐的加大給企業(yè)帶來(lái)了生機(jī)，許多企業(yè)抓住時(shí)機(jī)大刀闊斧地發(fā)展經(jīng)濟(jì)，但一些中小企業(yè)，在利益的驅(qū)使下，忽略了風(fēng)險(xiǎn)的存在，有些企業(yè)的違法行為以及舞弊案例時(shí)常發(fā)生，這些引起了有關(guān)部門(mén)的注意。國(guó)家五部委陸續(xù)地出臺(tái)了企業(yè)內(nèi)控管理基本規(guī)范以及相應(yīng)的應(yīng)用指引，目的是規(guī)范企業(yè)管理，使其邁向新臺(tái)階。但就目前企業(yè)內(nèi)控管理在實(shí)際工作的作用發(fā)揮遠(yuǎn)不盡人意，所以本人想在此加以分析，希望提高內(nèi)控管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)控的形成與發(fā)展

企業(yè)內(nèi)控起源于美國(guó)30年代，最先的內(nèi)容僅僅是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度控制，最早在其上市公司試運(yùn)行。在我國(guó)發(fā)展的較晚些，在2008年我國(guó)五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（試運(yùn)行）》，并在我國(guó)上市公司正式建立。內(nèi)控在發(fā)展過(guò)程中經(jīng)歷了四個(gè)階段，一是內(nèi)部牽制階段，這是防止不同業(yè)務(wù)相分離，也就是提倡不同業(yè)務(wù)之間要相互牽制。二是制度階段，這階段提倡會(huì)計(jì)要向管理過(guò)渡，并通過(guò)一些制度來(lái)控制。三是結(jié)構(gòu)階段，此階段強(qiáng)調(diào)了內(nèi)控環(huán)境的重要性。四是整體框架階段，說(shuō)明內(nèi)部控制建設(shè)已經(jīng)成熟，具有較強(qiáng)的指導(dǎo)作用了。

二、企業(yè)內(nèi)控管理的含義及作用

（一）含義

首先要從三個(gè)層面加以定位，一是整個(gè)企業(yè)層面，也就是全員參與，全方位管理。二是部門(mén)層面，也就是強(qiáng)化部門(mén)之間的溝通與協(xié)調(diào)。三是業(yè)務(wù)層面，也就是關(guān)注不同業(yè)務(wù)相分離原則，即要強(qiáng)調(diào)內(nèi)控的核心內(nèi)容——相互牽制。以上三個(gè)方面相互作用相互影響構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)控的運(yùn)行軌跡，在這一過(guò)程中企業(yè)要自我調(diào)整、自我約束、自我評(píng)價(jià)，以此確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)合法合規(guī)，并且取得經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的雙豐收，真正地達(dá)到資產(chǎn)凈收益最大化。

（二）作用

通過(guò)上邊的剖析我們可以看出，企業(yè)內(nèi)控由董事、監(jiān)事、管理層以及廣大職工共同參與，并且滲透到企業(yè)的各個(gè)方面，如經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、決策、信息傳遞 等方面。旨在合法經(jīng)營(yíng)的前提下，其企業(yè)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值都達(dá)到最大化。具體地說(shuō)內(nèi)控全面規(guī)范著企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)方面，一方面使企業(yè)資產(chǎn)達(dá)到最優(yōu)化配置，尤其是無(wú)形資產(chǎn)的最佳組合將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可估量的增加值。另一方面內(nèi)控管理也規(guī)范著企業(yè)員工們的工作行為，以此來(lái)提高工作效益以及工作熱情，從而促進(jìn)企業(yè)整體形象的提升，最終促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

三、對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理工作的幾點(diǎn)思考

客觀地說(shuō)，多數(shù)企業(yè)包括大型企業(yè)，對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)還是不夠到位，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注企業(yè)效益，員工關(guān)注自身薪酬，他們都認(rèn)為內(nèi)控可有可無(wú)；另外，企業(yè)的一些相關(guān)制度老化、陳舊，早已滿足不了現(xiàn)代化發(fā)展的需求；還有相關(guān)內(nèi)控人員綜合素質(zhì)令人擔(dān)憂，在這支隊(duì)伍里，大多數(shù)人員素質(zhì)一般，很少有業(yè)務(wù)能力全面的復(fù)合人才；再有財(cái)務(wù)工作日?；?，缺少高尖端的業(yè)務(wù)；同時(shí)許多企業(yè)雖說(shuō)設(shè)立人力資源管理機(jī)構(gòu)卻沒(méi)有對(duì)企業(yè)人員進(jìn)行真正的管理，從而使人員沒(méi)有得到真正地合理利用；最重要的企業(yè)綜合治理架構(gòu)形同虛設(shè)，這樣導(dǎo)致從領(lǐng)導(dǎo)到基層員工都存在業(yè)務(wù)之間失去相互制衡的現(xiàn)象，由此引起的后果不堪設(shè)想；最后內(nèi)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)——執(zhí)行階段失去控制以及分析評(píng)價(jià)階段流于形式都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控管理失敗。

（一）認(rèn)識(shí)不夠

受傳統(tǒng)理念限制，很多人認(rèn)為內(nèi)控是會(huì)計(jì)領(lǐng)域范疇，而沒(méi)有看出其具有獨(dú)立性，更沒(méi)有將審計(jì)納入內(nèi)控范疇中來(lái)，這樣會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控隸屬于會(huì)計(jì)范疇，失去其獨(dú)立性。另外，一些企業(yè)將內(nèi)控看作理論，認(rèn)為很難指導(dǎo)實(shí)踐，所以這就為內(nèi)控建設(shè)制造了障礙。還有的企業(yè)對(duì)內(nèi)控缺乏認(rèn)知，整個(gè)思想還停留在以往經(jīng)驗(yàn)中，受利益的驅(qū)使與誘惑，對(duì)其強(qiáng)調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)當(dāng)作耳旁風(fēng)，最終受到了應(yīng)有的懲罰。再有許多中小企業(yè)將內(nèi)控看成是成本大、時(shí)間長(zhǎng)、見(jiàn)效慢、影響工作效率的“無(wú)用功”，所以從思想與行為上都沒(méi)有積極配合，這樣的行為理念影響了企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的進(jìn)程。

（二）制度上存在漏洞

我們知道如果制度上存在漏洞，則企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中就會(huì)出現(xiàn)這樣或者那樣的問(wèn)題，如果問(wèn)題長(zhǎng)期得不到解決，就會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈的斷裂。在制度的制定上，一些企業(yè)制度過(guò)時(shí)，沒(méi)有及時(shí)地更新或者加以調(diào)整，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)一些經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在管理上左右搖擺，依據(jù)不足。另外，很多企業(yè)制度齊全，但是落實(shí)困難，使制度流于形式，這樣會(huì)影響員工的積極性與能動(dòng)性的發(fā)揮?？傊?，制度管理失效，進(jìn)而員工的行為就會(huì)失去必要的控制，那么一些不法犯罪分子就會(huì)趁虛而入，從而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)就會(huì)出現(xiàn)這樣或者那樣的問(wèn)題。

（三）人員素質(zhì)不高

隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的數(shù)量也在不斷擴(kuò)大，但是其質(zhì)量卻得不到保障，一些人員僅僅具備從業(yè)資格證就進(jìn)入財(cái)務(wù)隊(duì)伍中來(lái)，甚至包括許多財(cái)務(wù)主管在內(nèi)，對(duì)《會(huì)計(jì)法》以及相關(guān)財(cái)務(wù)法律法規(guī)都不是很熟悉。另外，有的企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求是能及時(shí)對(duì)內(nèi)外提供報(bào)表以及有關(guān)數(shù)據(jù)和聽(tīng)從企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的安排即可，也就是對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的門(mén)檻要求比較低，這也是導(dǎo)致財(cái)務(wù)隊(duì)伍素質(zhì)較低的重要原因之一。還有好多業(yè)務(wù)人員本身就不愛(ài)學(xué)習(xí)，并且對(duì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)也采取抵觸的態(tài)度，使業(yè)務(wù)培訓(xùn)成為走過(guò)場(chǎng)。

（四）財(cái)務(wù)工作不夠到位

單獨(dú)地說(shuō)起企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，很多人都認(rèn)為這是“老生常談”，其實(shí)不然。企業(yè)的財(cái)務(wù)工作不僅僅包括日常的基礎(chǔ)工作，更包括高難度的數(shù)據(jù)分析以及軟件的開(kāi)發(fā)與利用。但是許多中小企業(yè)對(duì)日常工作做的就不夠到位，如原始憑證填寫(xiě)不全，記賬憑證內(nèi)容不夠詳細(xì)，稽查審核程序而忽視內(nèi)容，明細(xì)賬不夠明細(xì)，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)多，缺少附表的批注。即便是許多大大中企業(yè)，也是在數(shù)據(jù)的分析與模型的應(yīng)用上欠功夫，更是缺少軟件的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用環(huán)節(jié)。這樣的財(cái)務(wù)工作在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中起不到?jīng)Q定的作用，甚至還會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)決策的制定。

（五）人力管理不夠到位

受傳統(tǒng)體制與思想的影響，許多企業(yè)也包括大型企業(yè)，人員資源管理跟不上時(shí)代的需求。目前多數(shù)企業(yè)人力資源管理還是停留在用工的招聘、工資的結(jié)算與發(fā)放、檔案的管理、人員增減的編制、機(jī)械的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、簡(jiǎn)單的績(jī)效考核等。他們忽視了人力資本的巨大潛力，就當(dāng)今社會(huì)來(lái)說(shuō)，人力資本——這一無(wú)形資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)富遠(yuǎn)遠(yuǎn)地高于其他資產(chǎn)。但是企業(yè)沒(méi)有通過(guò)各種媒介來(lái)展示自我以此吸引有志之士，也沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)部挖掘和培養(yǎng)人才，更沒(méi)有通過(guò)有效激勵(lì)手段來(lái)留住人才，這樣導(dǎo)致企業(yè)人才梯隊(duì)出現(xiàn)斷層，最終影響企業(yè)前進(jìn)的步伐。

（六）治理結(jié)構(gòu)框架不夠嚴(yán)謹(jǐn)

在具體實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)在組織架構(gòu)上存在瑕疵，如董事、經(jīng)理、監(jiān)事等崗位會(huì)出現(xiàn)一人多崗現(xiàn)象，這會(huì)導(dǎo)致治理框架徒有虛名，在這樣的治理模式下，“一言堂”現(xiàn)象成為控制企業(yè)的主流，由此而產(chǎn)生的投融資失敗案例比比皆是。另外，由于最頂層的人員結(jié)構(gòu)設(shè)置不夠合理，進(jìn)而會(huì)出現(xiàn)基層的重要崗位相互疊加，如有些小型企業(yè)一名財(cái)務(wù)人員對(duì)全部財(cái)務(wù)工作進(jìn)行兼并代，許多中型企業(yè)財(cái)務(wù)人員一崗位干到退休。這為不法分子提供了溫床，公款挪用與占用案件近幾年時(shí)有發(fā)生。

（七）執(zhí)行階段不夠給力

執(zhí)行階段是內(nèi)控管理的核心，這個(gè)階段既要求其具有嚴(yán)肅性與權(quán)威性，又要求其要掌握適當(dāng)?shù)摹岸取绷?，因?yàn)榉彩嵌际沁\(yùn)動(dòng)的，運(yùn)動(dòng)的事物就具有一定的不確定性，這是事物發(fā)展的規(guī)律，我們必須去遵循。但是很多企業(yè)在內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中走向極端，如有的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)控具有嚴(yán)肅性，所以無(wú)論出現(xiàn)什么原因也不能加以調(diào)整，還有的企業(yè)認(rèn)為應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析，當(dāng)內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中遇到不利于自身利益時(shí)，就想方設(shè)法隨意修改內(nèi)控內(nèi)容。這些都會(huì)使內(nèi)控執(zhí)行成為過(guò)場(chǎng)。

（八）忽略了分析與評(píng)價(jià)

好多企業(yè)認(rèn)為內(nèi)控的精神領(lǐng)會(huì)了，內(nèi)控的內(nèi)容掌握了，內(nèi)控的執(zhí)行落實(shí)了，這樣內(nèi)控管理就完美地完成了，其作用也充分發(fā)揮了。其實(shí)這種理解是非常錯(cuò)誤的，辯證唯物主義認(rèn)為認(rèn)識(shí)在成為真理之前是在不斷發(fā)展的，這樣才能成為指導(dǎo)實(shí)踐的原理。內(nèi)控管理也一樣，也在不斷地發(fā)展中提高對(duì)其認(rèn)識(shí)，這樣才能更好地去進(jìn)行下次循環(huán)的指導(dǎo)工作。但是有些企業(yè)認(rèn)為這個(gè)過(guò)程中的成本是無(wú)效的，人為將分析與評(píng)價(jià)階段流于形式，這也是許多企業(yè)內(nèi)控管理實(shí)行多年，但是其效果還是不佳的重要原因之一。

四、解決問(wèn)題的對(duì)策

對(duì)于上述問(wèn)題，我們要有正確地看待。首先這些問(wèn)題是企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)中的共性，一般企業(yè)都存在，但是我們不能麻痹大意，我們要結(jié)合自身企業(yè)的特點(diǎn)，要具體問(wèn)題具體分析。

（一）提高認(rèn)識(shí)

企業(yè)首先要針對(duì)不同的人群，根據(jù)不同崗位的需求進(jìn)行不同的宣傳教育，總之要達(dá)到全員了解內(nèi)控的含義，全員懂得內(nèi)控的作用與意義，全員知道自身在內(nèi)控建設(shè)中的崗位職責(zé)以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。最后全員還要明白違反內(nèi)控制度所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。也就是說(shuō)只有認(rèn)識(shí)提高了，理念提升了，內(nèi)控建設(shè)工作才能得到進(jìn)一步開(kāi)展。

（二）制度要完善

客觀地說(shuō)我們是社會(huì)主義初級(jí)階段，人們的思想還沒(méi)有達(dá)到共產(chǎn)主義的崇高境界，人們的行為還必須依靠制度來(lái)約束，所以制度的建立健全是企業(yè)內(nèi)控管理成功的關(guān)鍵。據(jù)此企業(yè)要依托相關(guān)的法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)控管理基本規(guī)范制定健全的內(nèi)控制度，這個(gè)制度要具有實(shí)用性以及效益性。其次根據(jù)一些制度，企業(yè)要制定一些細(xì)則，細(xì)則中要體現(xiàn)出分工明確，責(zé)權(quán)分明。還有企業(yè)要根據(jù)市場(chǎng)的變化來(lái)不斷地修改調(diào)整制度，使企業(yè)不斷地在動(dòng)態(tài)發(fā)展中及時(shí)地改善內(nèi)控環(huán)境，以此適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求。最后企業(yè)也要提倡人本文化，使用激勵(lì)等軟約束來(lái)輔助制度的落實(shí)。

（三）提高人員素質(zhì)

對(duì)人員素質(zhì)的提升一方面來(lái)源于人員本身，相關(guān)財(cái)務(wù)人員要懂得自身崗位的重要性與責(zé)任性，他們要經(jīng)常參加各種學(xué)習(xí)，包括職稱的晉升考試以及學(xué)歷的提升等，以此給自己充電來(lái)適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求，這樣既滿足工作的需要，又增強(qiáng)自身的人格魅力。另一方面，企業(yè)要積極鼓勵(lì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員職業(yè)道德以及業(yè)務(wù)能力的提升，企業(yè)除了參與外部組織的相關(guān)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)外，還要讓有能力的人員外出進(jìn)修，將同行好的經(jīng)驗(yàn)吸收進(jìn)來(lái)。二者共同作用來(lái)提高財(cái)務(wù)人員的綜合水平。

（四）全面管理財(cái)務(wù)工作

首先，從基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作來(lái)抓，從原始憑證抓起，將日常工作做好，力爭(zhēng)做到數(shù)據(jù)真實(shí)有效，杜絕粉飾數(shù)據(jù)現(xiàn)象的發(fā)生，也就是說(shuō)一定要真實(shí)地反映客觀事物的本來(lái)面目。其次，在反映的基礎(chǔ)上充分發(fā)揮監(jiān)督的功能，這就要求我們做好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析與利用，讓財(cái)務(wù)工作能夠真正地成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的參謀，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)保駕護(hù)航。

（五）要充分發(fā)揮人的能動(dòng)性

有人說(shuō)過(guò)，當(dāng)今的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)也一樣，搶人才、抓科技、占市場(chǎng)，這才是企業(yè)生存發(fā)展的基本條件。在這些軟件中，人力資本占據(jù)第一位，它是最先進(jìn)的生產(chǎn)力。所以企業(yè)要通過(guò)各種手段宣傳自己，招引社會(huì)有志之士；要用最好的股權(quán)激勵(lì)手段來(lái)留住人才；要用最科學(xué)的方案安排好他們的職業(yè)生涯；要用最優(yōu)越的待遇安排好他們的生活。最終達(dá)到人才不但愛(ài)家，更愛(ài)企業(yè)，以企業(yè)為家。

（六）狠抓治理結(jié)構(gòu)

治理結(jié)構(gòu)處于企業(yè)的最高層次，是企業(yè)的領(lǐng)軍人，它決定著企業(yè)的命脈。據(jù)此企業(yè)一定按照內(nèi)控基本規(guī)范來(lái)梳理好治理結(jié)構(gòu)，杜絕董事、經(jīng)理層以及監(jiān)事相互疊加，一些有條件的上市公司等大型企業(yè)要有獨(dú)立董事。有了良好的治理結(jié)構(gòu)框架，企業(yè)還要從基層開(kāi)始逐步審核一些重要崗位，使其嚴(yán)格執(zhí)行不相容業(yè)務(wù)相分離原則，并且做好相互監(jiān)督相互牽制工作。

（七）執(zhí)行要給力

這里說(shuō)的“給力”要有一定的“度”，也就是說(shuō)內(nèi)控既然已經(jīng)下達(dá)，無(wú)特殊情況一律嚴(yán)格執(zhí)行，任何人以及任何部門(mén)不得以各種理由隨意調(diào)整，以此確保內(nèi)控的權(quán)威性以及嚴(yán)肅性。但是如果遇到特殊情況，內(nèi)控設(shè)計(jì)也不是一成不變的，內(nèi)控設(shè)計(jì)要重新編制，并且要注意幅度，要確保內(nèi)控有的放矢，同時(shí)要杜絕內(nèi)控邊執(zhí)行邊設(shè)計(jì)或者先有執(zhí)行后有計(jì)劃的粗放式管理模式。

（八）重視分析評(píng)價(jià)階段

前面我們說(shuō)過(guò)分析評(píng)價(jià)階段是企業(yè)內(nèi)控提升的最佳手段，因此企業(yè)一定要注重這個(gè)階段的管理。企業(yè)在每次內(nèi)控考核結(jié)束后就要認(rèn)真地進(jìn)入分析評(píng)價(jià)階段，企業(yè)要派內(nèi)控人員深入一線去了解本次內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中相關(guān)人員的意見(jiàn)，并做好整理匯總工作，再進(jìn)行深入的分析與評(píng)價(jià)，為下次內(nèi)控活動(dòng)的開(kāi)始打下良好基礎(chǔ)。

五、結(jié)束語(yǔ)

以上是筆者在實(shí)際工作中對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理的幾點(diǎn)思考，通過(guò)上述的分析，希望能夠?qū)ι罨髽I(yè)改革，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展盡到微薄之力。